第二章 成本性態(tài)分析

第二章變動成本法第一節(jié)成本及其分類成本的涵義指為了達到特定目的所失去或放棄的經(jīng)濟資源，即為取得資產(chǎn)或勞務所需要的全部支出或耗費，具體包括生產(chǎn)經(jīng)營耗費、投資耗費和籌資耗費等。生產(chǎn)耗費正常成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)。包括制造成本和期間成本。非正常成本成本的分類按經(jīng)濟用途，分為制造成本與非制造成本。制造成本：也稱生產(chǎn)成本或產(chǎn)品成本，指企業(yè)為了生產(chǎn)一定數(shù)量、一定種類的產(chǎn)品所耗用的貨幣表現(xiàn)。包括直接人工、直接材料、制造成本。直接人工：指在制造過程中直接對制造對象施加影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)所耗費的人工成本（工資）。直接材料：指在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料成本。制造費用：指為制造成本或提供勞務而發(fā)生的各項期間費用。包括除直接人工、直接材料以外的為制造產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的全部支出。間接人工間接材料其他制造費用非制造成本：期間成本或期間費用指與產(chǎn)品生產(chǎn)無關的、并在發(fā)生當期全部計入損益的各項支出。銷售費用：為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用管理成本：指制造成本和銷售成本以外的所有辦公和管理費用財務成本（費用）：企業(yè)在理財過程中發(fā)生的各種成本（利息）。按成本性態(tài)來分：固定成本、變動成本和混合成本成本性態(tài)：也稱成本習性，指成本總額對業(yè)務總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關系。固定成本：定義：指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。如行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓費等分類：按固定性的強弱分為酌量性固定成本和約束性固定成本酌量性固定成本定義:選擇性固定成本或任意性固定成本，指管理者的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費、職工教育培訓費、技術(shù)開發(fā)費等。直接關系到企業(yè)的競爭力，對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的競爭能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本：指管理者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱為承諾性固定成本或經(jīng)營能力成本。是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須承擔的最低固定成本，其支出數(shù)額取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。如產(chǎn)房的折舊費、房屋及設備的租金、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)保險費、照明費、行政人員的管理工資等。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務量范圍。（時間范圍和空間范圍）時間（期間）范圍：較長時期來看，所有的成本都是變動的空間范圍：固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務量水平內(nèi)具有固定性，但隨著業(yè)務量的擴大，勢必擴大廠房、更新設備和增加行政管理人員等，費用也會隨著增加?！纠}】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負擔的租金(元／件)14000025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關系分別用圖2·2和圖2·3來表示。圖２·2固定成本總額性態(tài)模型圖２·3單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務量（件）x相關范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務量（件）x由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關系，但單位A產(chǎn)品負擔的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。

正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

變動成本定義：變動成本是指在相關范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。主要包括變動制造成本、變動銷售費用和變動管理費用。變動成本的特點1．變動成本總額的正比例變動性。2．單位變動成本的不變性。

若以v表示變動成本總額、m表示業(yè)務量、b表示單位變動成本，則變動成本的性態(tài)可以通過v=b×m這樣一個數(shù)學模型來表達。

與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。圖2—2變動成本模型圖2—3單位變動成本模型變動成本的分類1．約束性變動成本指管理決策無法無法改變其支出數(shù)額的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本等。2．酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比率計算的銷售傭金等變動成本的相關范圍單位變動成本的不變性是相對的，即只有在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內(nèi)相對保持穩(wěn)定。圖2—4變動成本的相關范圍

變動成本、固定成本和業(yè)務量的關系成本類型成本總額單位成本變動成本與業(yè)務量的變動呈正比關系固定不變固定成本固定不變與業(yè)務量的變動呈反比關系混合成本定義：混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀敬嬖诘谋厝恍猿杀景雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀镜倪M一步分類半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本定義：P33由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本性態(tài)模型圖特點：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。如化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人的成本半固定成本a10x

業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性態(tài)模型圖延伸變動成本定義：在業(yè)務量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過某一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延伸變動成本性態(tài)模型圖成本按決策相關性分類相關成本：無關成本：混合成本的分解一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。（一）高低點法（high-lowpointsmethod）高低點法是根據(jù)若干時期的歷史資料，以業(yè)務量（或成本）的最高點和最低點為依據(jù)來分解混合成本的一種方法。單位變動成本=或a=Yh—b×Xh例見P37例：某汽車股份有限公司2009年1月-9月機器小時與修理費總額的資料如下表所示。試用高低點法對該公司的修理費總額進行分解。月份123456789機器小時/時500052006000540048005100560058005500修理費/元620640730660600630680700670注意以下幾點：高點和低點的業(yè)務量為該項混合成本相關范圍的兩個極點，超過這個范圍不一定適用所得出的數(shù)學模式；高低點法根據(jù)高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果會帶來偶然性，根據(jù)這種結(jié)構(gòu)決策勢必造成一定的偏差，因此往往需要對模型進行修正。當高點或低點業(yè)務量不止一個而成本又不同時，高點應取成本大者，低點應取成本小者。(二)散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙圖上繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，直線與縱軸的交點即為固定成本.單位變動成本=基本做法就是在坐標圖中，以橫軸代表業(yè)務量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務量水平下的混合成本逐一標在坐標圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線(理論上這條直線距各成本點之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。以P38的數(shù)據(jù)為基礎（三）回歸直線法（regressionlinemethod）回歸直線法是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務量和成本資料，運用數(shù)學中的最小二乘法原理，建立反映成本和業(yè)務量之間關系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a和單位變動成本b。例：P39-42計量經(jīng)濟學簡單線性回歸模型檢驗二、賬戶分析法：賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。見教材：P42三、工程分析法運營工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。（材料成本和人工成本）步驟：（1）確定研究的成本項目；（2）對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行分析和觀察；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每個構(gòu)成內(nèi)容，按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。例：P44第二節(jié)變動成本法定義：在計算產(chǎn)品成本時，其生產(chǎn)成本與存貨成本中只包括變動部分而不包括固定部分的一種成本計算方法。1936年，美國Harris提出以成本習性分析為前提，將生產(chǎn)過程中耗費的直接材料、直接人工以及制造費用中屬于變動性的部分計入產(chǎn)品成本，而將制造費用中屬于固定性部分視為期間費用。一、完全成本法（吸收成本法）指將所有的制造成本（無論是變動還是固定）都計入產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。產(chǎn)品成本應僅包括變動生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本必然與生產(chǎn)量密切相關，即在生產(chǎn)工藝和成本消耗水平不變的情況下，產(chǎn)品成本應與完工產(chǎn)品數(shù)量成正比例變化。如果不生產(chǎn)某產(chǎn)品，其成本就不應該存在。且只有變動成本才能在產(chǎn)品銷售收入中獲得補償。固定制造費用應確認為期間費用。固定制造費用是指為提供生產(chǎn)經(jīng)營條件及保持生產(chǎn)能力所產(chǎn)生的成本。與生產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售行為沒有直接的關系，僅與企業(yè)經(jīng)營的期間有關。因此其效益不應遞延到以后的會計期間，而應從發(fā)生當期的銷售收入中得到全額補償。特點：（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設下經(jīng)營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。（2）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。二、變動成本法定義：是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。特點：（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關，與經(jīng)營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。三、變動成本法的相關概念貢獻毛益：指產(chǎn)品銷售收入扣除相應的變動成本后的余額。貢獻毛益首先要用于補償企業(yè)的固定成本，余額形成息稅前利潤。

EBIT=貢獻毛益-固定成本單位貢獻毛益（cm)：指產(chǎn)品的銷售單價與單位變動成本的差額，其中的單位變動成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用。單位貢獻毛益=單位產(chǎn)品售價（P）-單位變動成本（b）貢獻毛益（TCM）：銷售收入與變動成本的差額，或是單位貢獻毛益與產(chǎn)品銷售量的乘積貢獻毛益=銷售收入（s）-變動成本（v）=單位產(chǎn)品售價（p）x銷售量（x）-單位變動成本x銷售量（x）=單位貢獻毛益x銷售量貢獻毛利率（cmR）：貢獻毛益與銷售收入之比變動成本率（VCR）：變動成本與銷售收入之比，反映每單位銷售額中變動成本與單位產(chǎn)品銷售額中變動成本所占的比例。vcR=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單位產(chǎn)品售價cmR=1-vcR例：某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位售價為18元，單位變動成本為12元，固定成本總額86000元，產(chǎn)銷平衡且產(chǎn)銷量為18000件。試分別計算單位貢獻毛益、貢獻毛益總額、貢獻毛利率、變動成本率和息稅前利潤。Cm=18-12=6tcm=6*18000=84000元cmR=6/18=33.3%vcR=1-cmR=66.7%EBIT=6*18000-86000=22000元三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同（一）應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分類

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用【例】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關的產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表2所示。表2資料

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費用（萬元）60010001600銷售單價（萬元/件）20管理費用（萬元）30025002800財務費用（萬元）0600600要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3所示。表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：萬元成本項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動性制造費用40001--制造費用--140003.5合計40000105000012.5期間成本固定性制造費用10000---銷售費用1600-1600-管理費用2800-2800-財務費用600-600-合計15000-5000-本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務費用。（三）存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例1中的表2資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如表4所示。表4存貨成本和銷貨成本的計算分析表

單位：萬元序號項目變動成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費用，因而導致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費用，由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10000萬元固定性制造費用被全額計入了當期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬元計入存貨成本，7500萬元計入銷貨成本）所造成的。（四）損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例1中的表2資料。要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營業(yè)利潤。解：在貢獻式損益確定程序下：營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬元）變動成本＝30000+600+300＝30900（萬元）貢獻邊際＝60000-30900＝29100（萬元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬元）營業(yè)利潤＝29100-14100＝15000（萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）營業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬元）營業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬元）營業(yè)費用＝1600+2800+600＝5000（萬元）營業(yè)利潤＝22500-5000＝17500（萬元）◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”?！粲嬎愠鰜淼臓I業(yè)利潤有可能不同【例4】兩種成本法利潤表的格式已知：例1中的表2資料。要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當期利潤表；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表5所示。表5兩種成本法的利潤表格式價值單位：萬元貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本30000期初存貨成本變動銷售費用600本期生產(chǎn)成本50000

變動管理費用300可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成本合計30900

期末存貨成本12500

貢獻毛益29100營業(yè)成本合計37500

減：固定成本營業(yè)毛利22500固定性制造費用10000減：營業(yè)費用固定銷售費用1400銷售費用1600固定管理費用2700管理費用2800固定財務費用

600

財務費用

600

固定成本合計14100

營業(yè)費用合計5000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤17500

（2）從表5中，可以看出貢獻式利潤表與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用都被全額計入當期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標不同。如貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻毛益”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”指標。這兩個指標的意義和作用是完全不同的?！祭?〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表6所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關系。期間項目一二三四五六七八九十1.產(chǎn)銷量與存貨量（件）期初存貨量Q100100010001250100010009009001650本期生產(chǎn)量x14000400040005000400050004000250050003100本期銷售量x24000300040004750425050004100250042504750期末存貨量Q201000100012501000100900900165002.成本和銷售單價水平（1～10期）單位變動生產(chǎn)成本b1=10萬元／件單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元／件每期固定性制造費用a1=10000萬元每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4100萬元銷售單價p=20萬元／件3.每期生產(chǎn)成本（萬元）y1=a1+b1x1500005000050000600005000060000500003500060000410004.每期非生產(chǎn)成本（萬元）（營業(yè)費用）y2=a2+b2x253005000530055255375560053304850537555255.每期銷售收入px2800006000080000950008500010000082000500008500095000表6利潤表價值單位：萬元

解：（1）根據(jù)相關資料兩種成本法編制的利潤表如表7所示。（2）根據(jù)相關資料編制的綜合分析表如表8所示。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。表7利潤表單位：萬元期間項目一二三四五六七八九十貢獻式營業(yè)收入減：變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際減：期間成本固定性制造費用非生產(chǎn)成本期間成本合計營業(yè)利潤80000600008000095000850001000008200050000850009500040000

30000

40000

47500

42500

50000

41000

25000

42500

475004000030000400004750042500500004100025000425004750010000100001000010000100001000010000100001000010000

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552515300

15000

15300

15525

15375

15600

15330

14850

15375

1552524700

15000

24700

31975

27125

34400

25670

10150

27125

31975傳統(tǒng)式營業(yè)收入減：營業(yè)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本期末存貨成本營業(yè)成本合計營業(yè)毛利減：營業(yè)費用營業(yè)利潤80000600008000095000850001000008200050000850009500000125001250015000125001200011250126001980050000

50000

50000

60000

50000

60000

50000

35000

60000

4100050000500006250072500650007250062000462507260060800

0

12500

12500

15000

12500

12000

11250

12600

19800

050000

37500

50000

57500

52500

60500

50750

33650

52800

6080030000225003000037500325003950031250163503220034200

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552524700

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675表8綜合分析表單位：萬元一二三四五六七八九十合計產(chǎn)銷量生產(chǎn)量銷售量平衡關系40004000400050004000500040002500500031004000300040004750425050004100250042504750絕對產(chǎn)＞銷相對產(chǎn)＞銷產(chǎn)＜銷相對產(chǎn)＜銷相對產(chǎn)＞銷產(chǎn)＜銷平衡平衡Ⅰ平衡Ⅱ平衡Ⅲ4060040600Σ產(chǎn)＝Σ銷利潤額完全成本法變動成本法差額24700175002470031975271253390025920115002682528675247001500024700319752712534400256701015027125319750+2500000-500+250+1350-300-33002528202528200完全成本法下存貨與利潤差額的關系期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額02.52.52