第一章 成本管理會計概論

成本管理會計南京信息工程大學經(jīng)濟管理學院

張仲元180684918192023/2/221:321課程介紹

現(xiàn)代企業(yè)會計曾出現(xiàn)兩次分離：一是管理會計從財務(wù)會計中分離出來，形成財務(wù)會計和管理會計并立；二是成本會計從財務(wù)會計中分離出來，形成財務(wù)會計、成本會計和管理會計并立的局面。分離出來的成本會計具有雙重性質(zhì)，它既是財務(wù)會計的組成部分，又與管理會計相互聯(lián)系，相互交叉。所以會計學理論界和大部分學者認為應(yīng)該重新對這兩個學科進行架構(gòu)，對二者進行融合。2023/2/221:322核心參考書目孟焰，劉俊勇《成本管理會計》高等教育出版社2023/2/221:323參考閱讀2023/2/221:324課程評估平時成績30%課程考核70%2023/2/221:325平時成績出勤率課程參與度課內(nèi)外作業(yè)2023/2/221:326課程考核期末考試2023/2/221:327課堂要求2023/2/221:328第一章概述2023/2/221:329學習任務(wù)1.理解財務(wù)會計、成本會計、管理會計及成本管理會計的概念和區(qū)別2.了解成本會計、管理會計產(chǎn)生的背景及發(fā)展原因3.了解我國成本管理會計現(xiàn)狀4.

了解管理會計與管理會計師的地位2023/2/221:3210會計信息系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）財務(wù)會計提供經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動信息管理會計提供計劃、控制等內(nèi)部管理信息外部使用者投資者、債權(quán)人及政府機構(gòu)內(nèi)部使用者企業(yè)內(nèi)部各級管理人員成本會計提供成本及其相關(guān)信息成本會計、管理會計與財務(wù)會計關(guān)系圖

成本會計、管理會計與財務(wù)會計關(guān)系圖：2023/2/221:3211第一節(jié)財務(wù)會計介紹2023/2/221:3212財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。2023/2/221:3213以計量和傳送信息為主要目標向企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府部門，以及社會公眾提供會計信息。以會計報告為工作核心財務(wù)會計作為一個會計信息系統(tǒng)，以會計報告為最終成果。以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法依據(jù)復式記賬系統(tǒng)，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循歷史成本原則以公認會計原則為基本原理和準則2023/2/221:3214主要特點第二節(jié)成本會計介紹2023/2/221:3215

成本會計的最初功能是計算產(chǎn)品成本，為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。由于成本會計是圍繞成本的計算、成本計劃的制定和成本控制等目的而進行的工作，所以成本的內(nèi)容往往要服從管理上的需要，并且隨著社會經(jīng)濟的進步而發(fā)展。成本會計的概念：以成本核算為基礎(chǔ)，為控制和管理各種成本、分析成本產(chǎn)生原因的方法體系。2023/2/221:3216成本會計所經(jīng)歷的發(fā)展階段第一階段（1880－1920）：原始成本會計

起源于英國，初期的成本會計主要工作是匯集生產(chǎn)成本，并計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。第二階段（1921－1950）：近代成本會計

標準成本概念被美國會計學家提出；增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下，成本會計不僅計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制訂成本標準，并據(jù)以進行日常的成本控制與定期的成本分析。應(yīng)用范圍也開始從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到其他行業(yè)。第三階段（1951年以后）：現(xiàn)代成本會計

成本不再局限于產(chǎn)品成本范疇，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，它還可以包括：勞務(wù)成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本、目標成本、（不）可控成本、責任成本、相關(guān)成本、可避免成本等。2023/2/221:3217我國成本會計現(xiàn)狀及存在問題注重核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本，忽視產(chǎn)品在供應(yīng)過程、銷售過程中成本（費用）管理忽視產(chǎn)品投產(chǎn)前的開發(fā)、設(shè)計階段的成本規(guī)劃管理注重考核成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低2023/2/221:3218樹立先進的成本計算與成本管理理念核算細不等于成本觀念強要管、算結(jié)合立足企業(yè)全方位的角度去謀劃、去實施，使成本計算、成本管理這項基礎(chǔ)管理工作扎實可靠。2023/2/221:3219財務(wù)會計與成本會計的區(qū)別2023/2/221:3220成本會計成本會計是財務(wù)會計的一部分，是對成本核算的一種細化，最終它的核算都會體現(xiàn)在財務(wù)會計的確認和計量之中。成本會計是通過獲取和消耗資源的成本來核算所有生產(chǎn)費用的會計。以成本核算為核心，既對財務(wù)會計提供了實際的全部生產(chǎn)成本和耗費，又對管理會計提供預測和決策的相關(guān)信息。財務(wù)會計

財務(wù)會計是通過處理和加工會計信息不僅僅反映企業(yè)的整個資金運動，更是為外部信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動情況。它是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作，相對于成本會計而言，更加全面地體現(xiàn)企業(yè)的會計信息。第三節(jié)管理會計介紹2023/2/221:322122狹義管理會計論認為：

（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；

（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)的；

（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。管理會計的概念2023/2/221:3223廣義管理會計論認為：（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等非管理集團服務(wù)；（3）管理會計作為一個信息系統(tǒng)，提供的財務(wù)信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；（4）從內(nèi)容看，管理會計既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。

管理會計的概念2023/2/221:3224管理會計的概念管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第一、從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。2023/2/221:3225管理會計的概念第二、從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局、甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會計研究的領(lǐng)域。2023/2/221:3226管理會計的概念第四、從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制、解釋與傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。2023/2/221:32

傳統(tǒng)管理會計階段起源于美國的管理會計于20世紀20年代從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來，50年代已具有一套獨立的理論和方法體系。泰勒于1911年發(fā)表了著名的《科學管理原理》一書1922-1924年，美國相繼出版了“管理會計”方面的書籍50年代，管理會計成為了一門專門的、獨立的學科管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展2023/2/221:3227

現(xiàn)代管理會計階段20世紀50年代以后，現(xiàn)代科學技術(shù)的迅猛發(fā)展及其應(yīng)用使生產(chǎn)力獲得了十分迅速的發(fā)展?，F(xiàn)代管理科學為管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導作用：1952年正式提出了“管理會計”這一術(shù)語

1972年美國成立了獨立的“管理會計師”協(xié)會

20世紀80年代以后，世界經(jīng)濟進入高新技術(shù)蓬勃發(fā)展時期，使管理會計的內(nèi)容不斷得到豐富和提高：適時生產(chǎn)系統(tǒng)平衡計分卡系統(tǒng)作業(yè)成本管理系統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計人力資本管理會計等2023/2/221:3228

管理會計的意義

管理會計是會計與管理的直接結(jié)合，主要是利用會計資料和其它資料對于企業(yè)的未來進行預測和決策（規(guī)劃未來），對于目前發(fā)生的業(yè)務(wù)進行控制（控制現(xiàn)在）。管理會計的內(nèi)容預測職能決策職能規(guī)劃職能控制職能考核評價職能2023/2/221:3229管理會計與成本會計的區(qū)別2023/2/221:3230管理會計運用成本數(shù)據(jù)進行分析、決策、控制；是一門單獨的學科；側(cè)重于管理；可運用于所有企業(yè)；成本會計主要側(cè)重成本數(shù)據(jù)的生成過程；屬于財務(wù)會計的一個分支；側(cè)重于成本核算；主要運用于工業(yè)企業(yè)的成本核算；管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別2023/2/221:3231管理會計“經(jīng)營型會計”以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體；為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息；不受財務(wù)會計“公認會計原則”的限制和約束；方法靈活多樣，但程序性較差；有企業(yè)向?qū)Чδ?，有預測、決策、規(guī)劃、控制和考核職能；管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，報告沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期、不對外公開；提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務(wù)會計“報告型會計”以整個企業(yè)為工作主體；為企業(yè)外界利害關(guān)系集團提供會計信息服務(wù)；采用統(tǒng)一的財務(wù)會計制度和準則而財務(wù)會計信息則大多為過去時態(tài)。具有固定格式和報告日期的財務(wù)報表；信息要滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求會計信息系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）財務(wù)會計提供經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動信息管理會計提供計劃、控制等內(nèi)部管理信息外部使用者投資者、債權(quán)人及政府機構(gòu)內(nèi)部使用者企業(yè)內(nèi)部各級管理人員成本會計提供成本及其相關(guān)信息成本會計、管理會計與財務(wù)會計關(guān)系圖

成本會計、管理會計與財務(wù)會計關(guān)系圖：2023/2/221:3232第四節(jié)成本管理會計介紹2023/2/221:3233成本管理會計的概念成本管理會計是以成本信息為主線的內(nèi)部管理信息支持系統(tǒng)，是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費和價值補償進行策劃、核算、控制和評價的一系列價值管理行為。2023/2/221:3234成本管理會計的概念成本管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)成本管理會計是以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)成本管理會計是一項能動的管理活動2023/2/221:3235成本管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展第一階段，從19世紀中后期至20世紀20-30年代英國工業(yè)革命完成，股份公司出現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)營者對生產(chǎn)成本更加重視。形成了以成本計算、核算為核心的記錄型成本會計第二階段，從20世紀20-30年代至50-60年代企業(yè)競爭加劇，企業(yè)開始關(guān)注生產(chǎn)、工作效率的提高，同時受泰羅科學管理思想的影響，出現(xiàn)了標準成本制度、預算編制，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，由此，成本會計成為一門獨立的學科。同時也標志著以企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為目的的管理會計的原始雛形開始形成。2023/2/221:3236第三階段，即第二次世界大戰(zhàn)之后科學技術(shù)迅猛發(fā)展，勞動生產(chǎn)率進一步提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期縮短，企業(yè)間的競爭國際化，企業(yè)利益關(guān)系變得非常復雜，企業(yè)風險進一步加大。成本會計不斷與運籌學、系統(tǒng)工程、行為科學和管理學等學科相結(jié)合，提出了責任成本等概念，從而形成以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計也在不斷與現(xiàn)代科學管理的最新成就相融合，完成了由執(zhí)行型向決策型的轉(zhuǎn)變，成為一門以預測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學科。第四階段，即最近一二十年隨著計算機技術(shù)等高科技成果在企業(yè)中普遍運用，與之相適應(yīng)的會計理念和方法如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等應(yīng)運而生。這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨一致。2023/2/221:32372023/2/221:3238成本管理會計的基本結(jié)構(gòu)成本管理會計結(jié)構(gòu)圖成本管理會計成本策劃成本核算成本控制業(yè)績評價事前控制事中控制事后控制2023/2/221:32391、策劃功能對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的規(guī)劃預測、決策和預算，最終以數(shù)字、文字、圖表等形式將成本管理會計系統(tǒng)的目標落實下來，以協(xié)調(diào)各單位的工作，控制各單位的經(jīng)濟活動，考核各單位的工作業(yè)績2、核算功能運用專門的技術(shù)和方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際成本的發(fā)生額進行記錄和計算，并對記錄和計算的結(jié)果進行會計處理，從而為成本管理會計系統(tǒng)的策劃、控制、評價和報告提供信息資料。成本管理會計的功能2023/2/221:32403、控制功能對企業(yè)經(jīng)濟活動按計劃要求而進行的監(jiān)督和調(diào)整一方面是對計劃執(zhí)行過程的監(jiān)督，通過監(jiān)督確保經(jīng)濟活動按計劃進行，從而為完成成本管理會計的目標奠定基礎(chǔ)；另一方面是對企業(yè)采取的行動和計劃本身的質(zhì)量進行反饋，以確定計劃階段對未來經(jīng)濟活動的影響因素的預測是否充分、準確，從而為調(diào)整計劃或行為方式提供依據(jù)，以確保成本管理會計目標的實現(xiàn)2023/2/221:32414、評價功能對企業(yè)經(jīng)濟活動的方案、行為過程和結(jié)果的權(quán)衡和鑒定一方面對未來經(jīng)濟活動過程中成本管理行動備選方案進行優(yōu)化和選擇；另一方面對各責任單位的成本管理責任履行過程和結(jié)果進行考核。5、報告功能向有關(guān)管理決策者匯報經(jīng)營管理工作的進行情況和結(jié)果，目的是使有關(guān)管理決策者能夠?qū)?jīng)營管理過程進行有效的成本策劃和成本控制。2023/2/221:3242成本管理會計的特征1、目的性成本管理會計要素的選擇、聯(lián)系方式及其運動方向反映企業(yè)管理當局的某種期望，服從于企業(yè)成本管理的目的。2、集合性：最基本的特征從構(gòu)成