第五章長期資產(chǎn)

第五章長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)取得成本確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧2/2/20231無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的取得成本無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)出售長期待攤費用2/2/20232

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征和范圍

（一）固定資產(chǎn)的定義：1.固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

2/2/20233⒉固定資產(chǎn)特點

固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，而且在使用過程中始終保持原有實物形態(tài)不變；固定資產(chǎn)價值較高，使用年限超過1年或長于1年的一個經(jīng)營周期，明確了固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，屬于資本性支出，其價值一部分一部分地進行轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)作為有形資產(chǎn)，除了具有使用期限長，單位價值較高特征外，還強調(diào)企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。2/2/20234（二）固定資產(chǎn)的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗核算。

2/2/20235二、固定資產(chǎn)的常見分類由于各行各業(yè)使用的固定資產(chǎn)不同，構(gòu)成也比較復(fù)雜，而且在經(jīng)營過程中起著不同的作用，為了加強固定資產(chǎn)的核算與管理，提高固定資產(chǎn)的利用率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理的需要對固定資產(chǎn)進行科學(xué)合理的分類。常見的固定資產(chǎn)的分類的方法主要：有按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類；按固定資產(chǎn)的使用情況分類；按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類；按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類。2/2/20236按經(jīng)濟用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)這種分類，有利于企業(yè)考核和監(jiān)督固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營方面所占的比重及其結(jié)構(gòu)變化，促使企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)。2/2/20237按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

這種分類，有利于企業(yè)考核和監(jiān)督固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，及時處理閑置資產(chǎn)。另外，也便于企業(yè)合理計提固定資產(chǎn)折舊。2/2/20238按所有權(quán)分類

自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)這種分類有利于企業(yè)考核和監(jiān)督使用中的固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)挖掘自有固定資產(chǎn)的潛力，節(jié)約租金支出。2/2/20239按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

土地融資租入固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

2/2/202310三、固定資產(chǎn)的計價（取得成本確認(rèn)）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

2/2/202311

1、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。

外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

3、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。

2/2/2023125、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

2/2/202313

6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：

（1）收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

（2）支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2/2/2023147、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：

（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；

（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。

2/2/2023158、接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

☆同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

☆同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

2/2/202316（3）如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

2/2/2023179、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

2/2/20231810、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

2/2/202319第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。2/2/202320“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬賬戶，用來總括反映固定資產(chǎn)的原始價值增減變化及其結(jié)果。該賬戶借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加；貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。為了反映固定資產(chǎn)的明細(xì)資料，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)目錄設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)的類別、使用部門以及固定資產(chǎn)單個項目進行明細(xì)核算。企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)固定資產(chǎn)備查簿進行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算。2/2/202321“累計折舊”賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊”總賬賬戶，用來反映固定資產(chǎn)新舊狀況以及計算固定資產(chǎn)凈值。該賬戶借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額；貸方登記提取的折舊額；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該賬戶只進行總分類核算。如果需要了解某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。2/2/202322一、購入固定資產(chǎn)會計處理（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例5-1】騰龍公司購入管理用復(fù)印機1臺，發(fā)票價款18000元，增值稅額3060元，設(shè)備已交付使用，價款及增值稅開轉(zhuǎn)賬支票付訖。2/2/202323復(fù)印機交付使用時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）21060貸：銀行存款210602/2/202324【例5-2】騰龍公司由于業(yè)務(wù)需要，從外單位購入1臺舊機器，該機器原值50000元，已提折舊10000元。雙方協(xié)商作價35000元，增值稅按征收率4%減半征收。購入時支付運雜費300元，全部款項以銀行存款支付，已交付生產(chǎn)車間使用。交付使用時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（機器）36000貸：銀行存款360002/2/2023252.企業(yè)購入多項沒有單獨標(biāo)價不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入多項沒有單獨標(biāo)價不需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)以各項固定資產(chǎn)的公允價值對一次支付的款項采用比例法進行分配后的金額，作為各項固定資產(chǎn)的原值。2/2/202326【例5-3】騰龍公司購入沒有單項標(biāo)價不需安裝精密小型組合的機床一套，包括機電設(shè)備、車床、銑機床各1臺。價款400000元，增值稅68000元，已交付使用。各項資產(chǎn)公允價值分別為100000元，250000元，150000元。交付使用時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（機電設(shè)備）93600（車床）234000（銑床）140400貸：銀行存款4680002/2/202327（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)如需要安裝調(diào)試后方能交付使用的，應(yīng)按實際支付的全部價款以及該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用工作狀態(tài)所支付的相關(guān)稅費應(yīng)作為固定資產(chǎn)的價值。在會計核算上應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。2/2/202328【例5-4】騰龍公司購入生產(chǎn)用需要安裝的沖床1臺，發(fā)票價格45000元，增值稅7650元，運雜費350元，該沖床的安裝費5000元，全部款項均已通過銀行結(jié)算。購入機器時，記：借：在建工程-在安裝設(shè)備53000貸：銀行存款53000

2/2/202329發(fā)生安裝費用時，記：借：在建工程-在安裝設(shè)備5000貸：銀行存款5000設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）58000貸：在建工程-在安裝設(shè)備580002/2/202330二、接受投資、捐贈的固定資產(chǎn)

（一）投資者投入的固定資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者以房屋、機器、設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)的原價，同時按相同價值作為投資方投入的資本。2/2/202331【例5-5】騰龍公司接受江嶺公司投入一套辦公自動化設(shè)備。雙方同意按評估價作為確認(rèn)價值，評估確認(rèn)價值75000元。接受投資時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）75000貸：實收資本-江嶺公司750002/2/202332（二）接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按前述規(guī)定確定固定資產(chǎn)的入賬價值，并按稅法規(guī)定計算應(yīng)交所得稅；按扣除應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費后的差額記入“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶。該部分資本公積屬于未實現(xiàn)價值的資本公積，在處置受贈固定資產(chǎn)之前不能轉(zhuǎn)增資本。2/2/202333【例5-6】騰龍公司接受捐贈復(fù)印機5臺，捐贈方提供有關(guān)憑證記載，價款及增值稅為81900元；用現(xiàn)金支付了運費100元。騰龍公司適用的所得稅稅率33%。接受捐贈時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）82000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值81900現(xiàn)金1002/2/202334期末計算所得稅時，記：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值81900貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備54873應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅27027

2/2/202335三、盤盈的固定資產(chǎn)為了保證固定資產(chǎn)賬實相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年對固定資產(chǎn)進行一次清查。固定資產(chǎn)清查采用實地盤點法。清查中發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”，詳細(xì)記錄盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的名稱、原值、累計折舊、估計損耗程度等資料，并據(jù)以進行調(diào)整賬面的會計處理；根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理辦公會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，再進行會計處理。經(jīng)批準(zhǔn)后，確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的原值，并將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入。2/2/202336盤盈固定資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，若發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去該資產(chǎn)估計損耗價值后的余額記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，期末結(jié)賬前從“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。2/2/202337【例5-7】騰龍公司年末對固定資產(chǎn)進行清查，發(fā)現(xiàn)未入賬的生產(chǎn)經(jīng)營用的機器1臺，同類市場價格為30000元，估計損耗程度80%，批復(fù)意見將盤盈固定資產(chǎn)價值計入營業(yè)外收入。盤盈設(shè)備時，記：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（設(shè)備）24000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢24000期末結(jié)賬前，記：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢24000貸：營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈240002/2/202338第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：

1、房屋和建筑物；

2、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；

3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

4、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

2/2/202339下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

4、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2/2/202340一、折舊提取的意義(一）折舊提取的意義固定資產(chǎn)的損耗有固定資產(chǎn)有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高而使原有固定資產(chǎn)再使用已不經(jīng)濟或其生產(chǎn)出的產(chǎn)品已失去市場競爭力而引起的價值損失。根據(jù)配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，固定資產(chǎn)損耗的價值應(yīng)在其使用壽命內(nèi)，按照一定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/2/202341（二）影響固定資產(chǎn)折舊因素

影響固定資產(chǎn)折舊因素

固定資產(chǎn)的原值

固定資產(chǎn)的凈殘值

固定資產(chǎn)的使用壽命

2/2/202342二、折舊計算的方法（一）固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

2/2/2023431.直線折舊法將折舊額平均地分?jǐn)偟礁魇褂媚晗拗小Ｄ暾叟f額=（原值–殘值）/使用年限。年折舊率=（1-殘值率）/

使用年限。

特點：這種方法具有計算簡便的優(yōu)點；但各期提取的折舊額與固定資產(chǎn)實際損耗的程度不符，而且沒有考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益呈逐年遞減與修理費支出呈逐年遞增趨勢。這種方法適用于使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。（小型企業(yè)、行政事業(yè)單位））

2/2/202344企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。

2/2/2023452/2/202346

【例5-8】騰龍公司購入需安裝的沖床，原值58000元，預(yù)計殘值率為4%，預(yù)計使用5年，該項固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額計算如下：2/2/2023472.生產(chǎn)量法一個期間的折舊與資產(chǎn)在該期間內(nèi)提供的服務(wù)量有關(guān)。單位折舊率=（原值–殘值）/總產(chǎn)量。這種方法的特點是，固定資產(chǎn)單位工作量計提的折舊額是相等的，但在各個使用期限內(nèi)計提的折舊額，會因固定資產(chǎn)實際工作量不同而有所差異。這種方法將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來，適用于各個會計期間使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。2/2/202348

【例5-9】騰龍公司有新汽車一輛，原值100000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計行駛500000公里，本月實際行駛20000公里，本月計提折舊額計算如下：2/2/202349資產(chǎn)在使用的第一年提供的收益可能最高，最后一年提供的收益可能最低。采用加速折舊法，早期折舊費用高，而后期折舊費用低。這種方法的特點是，開始折舊時不考慮凈殘值的因素，按年限平均法折舊率的2倍作為折舊率計算折舊。根據(jù)規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年，考慮凈殘值因素，不再使用雙倍直線折舊率，需計算最后兩年年均折舊額。3.加速折舊法2/2/202350（1）雙倍余額遞減法折舊率=2*1/年限雙倍余額遞減折舊額=賬面凈值*折舊率（2）年數(shù)綜合法大多數(shù)公司為稅收目的采用加速折舊法。2/2/202351【例5-10】騰龍公司有一項設(shè)備原值為100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率2%。各年折舊計算見表6-1。

折舊計算表2/2/202352三、折舊的會計處理計提折舊的分錄：借：管理費用制造費用貸：累計折舊固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映：固定資產(chǎn)原值：1000000減：累計折舊25000固定資產(chǎn)凈值9750002/2/202353【例5-11】騰龍公司的財會部編制了2004年11月份固定資產(chǎn)折舊計算表并據(jù)以進行會計處理。借：制造費用258000

管理費用57000其他業(yè)務(wù)支出10000貸：累計折舊325000固定資產(chǎn)折舊計算匯總表2/2/202354四、固定資產(chǎn)清理出售、報廢或者損毀等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

2/2/202355[例5-12]：騰龍公司因事故報廢卡車1輛，其原值20萬元，已提折舊12萬元，支付清理費用5000元，受到殘值收入1萬元。最后，事故損失經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外支出處理。2/2/202356會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理10000借：營業(yè)外支出75000貸：固定資產(chǎn)清理75000

2/2/202357五、固定資產(chǎn)盤虧盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

2/2/202358第四節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特點（一）定義：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。（二）分類：分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。1.可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；2.不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

2/2/202359二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容及其取得的成本（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

2/2/202360（三）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實際成本：

1.長期待攤費用收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。2/2/202361（四）以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：

1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本；

2.支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。

2/2/202362（五）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1.按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。2.在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。

2/2/202363(六）已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

2/2/202364三、無形資產(chǎn)的核算對無形資產(chǎn)進行核算，應(yīng)開設(shè)“無形資產(chǎn)”賬戶。借方登記因購入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入等原因增加的無形資產(chǎn)價值，貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷和轉(zhuǎn)出價值。余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值——現(xiàn)有價值。(一）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限確定：

2/2/2023651.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

4.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。2/2/202366特別注意：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

2/2/202367無形資產(chǎn)取得及攤銷的會計處理 1.取得的處理借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、資本公積（待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值）等科目2.攤銷的處理借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷攤銷額貸：無形資產(chǎn)攤銷額2/2/202368【例5-13】騰龍公司自行開發(fā)研制成功一項工藝技術(shù)并依法申請了專利，為此發(fā)生注冊費30000元，律師費6000元。1.支付有關(guān)費用時，記：借：無形資產(chǎn)36000貸：銀行存款360002.按10年期限攤銷該專利技術(shù)。36000÷10÷12＝300（元）每月末攤銷無形資產(chǎn)價值時，記：借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷300貸：無形資產(chǎn)3002/2/202369（二）無形資產(chǎn)出售

1.無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。

2/2/2023702.無形資產(chǎn)減少的核算（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（2）無形資產(chǎn)投資舉例：2/2/202371【例5-14】騰龍公司將接受捐贈的專利權(quán)出售，該無形資產(chǎn)賬面余額為21500元，出售該無形資產(chǎn)取得收入40000元已存入銀行；計算的營業(yè)稅2000元；用銀行存款支付手續(xù)費1000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，記：轉(zhuǎn)讓損益=40000-21500-2000-1000=15500（元）借：銀行存款40000貸：無形資產(chǎn)21500銀行存款1000應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅2000營業(yè)外收入155002/2/202372【例7-4】騰龍公司將接受捐贈的專利的使用權(quán)出讓，每月使用費收入3000元，營業(yè)稅稅率5%。1.取得使用費收入時，記：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入30002.計算應(yīng)交營業(yè)稅時，記：借：其他業(yè)務(wù)支出150貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1502/2/202373（三）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

2/2/202374（四）長期待攤費用1、定義：

長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。2/2/2023752、長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

2/2/2023763、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益2/2/2023774、籌建期間費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會