美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾凱會(huì)計(jì)基本假設(shè)美國(guó)FASB在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，并未包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)。遵循“會(huì)計(jì)目標(biāo)——信息質(zhì)量——財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)計(jì)量”的步驟。貌似排除了會(huì)計(jì)基本假設(shè)。但是不使用“會(huì)計(jì)假設(shè)”概念不代表否定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性概念——基本假設(shè)的存在。FASB在研究會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的關(guān)系時(shí)，實(shí)際上涉及了“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、而在說明財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息的特征時(shí)，再次提到會(huì)計(jì)主體假設(shè)，建立在已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)基礎(chǔ)上的假設(shè)和近似計(jì)量的假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。FASB論述道德會(huì)計(jì)基本概念比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)更寬廣。會(huì)計(jì)基本假設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)表的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，把會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)等基本概念在該公告范圍部分加以闡述，另一方面又把“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”作為兩項(xiàng)“基礎(chǔ)性假定”予以明確表述。值得一提的是IASNo.1提出的基礎(chǔ)性假定還包括“一致性”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)FASB從美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出發(fā)，把財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)定位為“提供在經(jīng)營(yíng)和決策中有用的會(huì)計(jì)信息”，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他類似的使用者做出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息，信息的提供應(yīng)當(dāng)是全面的。IASC的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的提法是“提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”，同時(shí)指出“”財(cái)務(wù)報(bào)表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局向?qū)桓端馁Y源工作和核算工作的成果。不同指出在于：（1）僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)（2）出決策有用的信息外，還涉及經(jīng)管責(zé)任（受托責(zé)任）的反映會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)的定義FASBConceptNo.6“資產(chǎn)是特定主體由于已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的結(jié)果而取得或能控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。FASB強(qiáng)調(diào)“未來經(jīng)濟(jì)利益”代表資產(chǎn)本質(zhì)。該定義存在很大爭(zhēng)議，SEC舒爾茨，如果一個(gè)企業(yè)擁有一輛貨車，按照FASB的定義，貨車是資產(chǎn)還是貨車未來去載貨帶來的現(xiàn)金收入是資產(chǎn)？會(huì)計(jì)要素IASBFramework給出的資產(chǎn)定義“一項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)控制的資源，它是過去事項(xiàng)的結(jié)果，從所控制的資源中預(yù)期有未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”第一，資產(chǎn)中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，是指它將直接或間接地轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金流入，或現(xiàn)金等價(jià)物的形式流入企業(yè)。第二，資產(chǎn)之所以能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，是因?yàn)楦鞣N資產(chǎn)被消耗制成顧客需要的產(chǎn)品或勞務(wù)，最后通過市場(chǎng)交換取得現(xiàn)金。第三，現(xiàn)金能夠轉(zhuǎn)化為一切其他資產(chǎn)，它有支配其他資源的能力。第四，資產(chǎn)中許多項(xiàng)目，其包含的未來經(jīng)濟(jì)利益可以以若干方式流入企業(yè)。第五，資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，有些資產(chǎn)作為不可或缺的生產(chǎn)要素結(jié)合起來成為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，才能帶來未來的現(xiàn)金流入。FASB觀點(diǎn)，資產(chǎn)是可能的、未來的經(jīng)濟(jì)利益觀IASB觀點(diǎn)，資產(chǎn)是由企業(yè)控制的、預(yù)期帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。資產(chǎn)是一項(xiàng)資源，但該資源不是無產(chǎn)權(quán)的自然資源，而是產(chǎn)權(quán)屬于私人、集體或國(guó)家而而教育企業(yè)有效配置和使用的資源。當(dāng)這項(xiàng)資源交由企業(yè)進(jìn)行配置、使用時(shí)，資源所有權(quán)同時(shí)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬簿。計(jì)量FASB傾向于公允價(jià)值。IASB對(duì)公允價(jià)值的定義“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)責(zé)清償?shù)慕痤~”FASB對(duì)公允價(jià)值的定義“在有知識(shí)的、非關(guān)聯(lián)交易意愿的各方間進(jìn)行交易中使用的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。計(jì)量公允價(jià)值的目標(biāo)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在真是交易的情況下來估計(jì)其價(jià)格”概念框架SFACs（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）IASBFramework目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)與局限經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)環(huán)境前言引言目的語現(xiàn)狀范圍使用者及信息需求者向投資人、債權(quán)人和其他類似信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策信息提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況基礎(chǔ)假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要：相關(guān)性，可靠性。次要：可比性，中立性主要：可理解性，相關(guān)性，可靠性，可比性財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益業(yè)績(jī)：收益（收入+利得）費(fèi)用（包括損失）確認(rèn)確認(rèn)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性盈利確認(rèn)的補(bǔ)充指南：收入：已賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的消耗或發(fā)生未來經(jīng)濟(jì)利益的損失。如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)就可確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：與該項(xiàng)目有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流出或流入企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量計(jì)量計(jì)量單元按名義美元計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述多種項(xiàng)目，視項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同的計(jì)量基礎(chǔ)，包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、FASBCF特點(diǎn)FASB發(fā)展概念框架不在以“基本假設(shè)”為起點(diǎn)，以目標(biāo)位制定概念框架的起點(diǎn)。幾乎影響世界后來的所有概念框架制定者。首先提出“決策有用性”繼承發(fā)展TrueBloodReport，提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。將“相關(guān)性”和“可靠性”列為主要質(zhì)量。FASB制定的要素具有新意。收入、負(fù)債、所有者權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用是收益表要素；業(yè)主投資和派給業(yè)主款是所有者權(quán)益變動(dòng)要素；全面收益是全面收益表的要素沒有為現(xiàn)金流量表規(guī)定特有要素。因其可以通過轉(zhuǎn)換產(chǎn)生。相對(duì)美國(guó)之前文獻(xiàn)，有突破（1）不是為定義要素而下定義，對(duì)要素下定義目的很明確，為了在記錄上和報(bào)表中確認(rèn)提供標(biāo)準(zhǔn)（2）要素定義由要素特定構(gòu)成。（3）定義要素時(shí)，考慮歷史信息的基本屬性，又關(guān)注未來。（定性與定量出現(xiàn)矛盾）FASB的Framework不足內(nèi)容歸于詳細(xì)。主次不分，重點(diǎn)不突出。在其研究項(xiàng)目中缺少非常重要而必要的一項(xiàng)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表其他手段披露。存在矛盾和含糊不清之處。第2號(hào)概念公告中，對(duì)相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生矛盾時(shí)的取舍問題IASB的Framework的特點(diǎn)不稱為財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，而是財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架。因?yàn)镮ASB在核心準(zhǔn)則出臺(tái)前期協(xié)調(diào)作用。面對(duì)世界和差別性很大的各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本概念更應(yīng)是粗線條，僅限于具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，不可能設(shè)計(jì)表外披露。這樣比較明智提出的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，既考慮一系列使用者經(jīng)濟(jì)決策的有用性，有要求反應(yīng)企業(yè)管理層對(duì)交付給它的經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)成果集受托責(zé)任。更能滿足世界不同籌資方式國(guó)家的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征中的主要特征，除相關(guān)性和可靠性外，還增加可比性和可理解性。IASB定義資產(chǎn)和負(fù)債不是落實(shí)于未來經(jīng)濟(jì)利益，而是在于資源，但明確指出這種資源含有未來經(jīng)濟(jì)利益。流入為資產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)承擔(dān)在未來流出該資源的義務(wù)