長期股權投資(中財)

長期股權投資長期股權投資的初始計量成本法的核算權益法的核算長期股權投資的減值與處置主講人：張琦1中南財經政法大學會計學院長期股權投資的范圍下述四種類型屬于長期股權投資的核算范圍：控制：對子公司投資共同控制：對合營企業(yè)投資（存在其他合營方）重大影響：對聯(lián)營企業(yè)投資其他權益性投資：無控制、共同控制、也無重大影響，活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量注意：除上述類別以外的其他權益性投資都視同金融工具（有公允價值）進行處理。主講人：張琦2中南財經政法大學會計學院長期股權投資的核算初始投資成本的確定：投資方實際支付的價款，扣除已宣告且尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)合并形成的投資同一控制下企業(yè)合并核算原則：賬面價值＋資本公積（差額的確認）主講人：張琦3中南財經政法大學會計學院借：長期股權投資（合并日，取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產（合并方在合并中支付資產的賬面價值）負債（合并方在合并中為被合并方承擔債務的賬面價值）股本（合并方采用對被合并方發(fā)行權益性證券的面值）

資本公積——股本溢價（借貸方差額）如果借貸方差額在借方，而合并企業(yè)資本公積（股本溢價）不夠沖銷，應依次沖合并方的“盈余公積”與“利潤分配——未分配利潤”。同一控制下的企業(yè)合并主講人：張琦4中南財經政法大學會計學院非同一控制下企業(yè)合并核算原則：公允價值＋損益（差額）投資成本的確定：合并方的合并成本合并方的合并成本＝合并方付出的資產，承擔債務或發(fā)行權益性證券的公允價值＋合并有關的直接費用合并方支付的資產如為非貨幣性資產，其公允價值與賬面價值之間的差額，應作為資產處置損益（營業(yè)外收支）計入當期利潤表。主講人：張琦5中南財經政法大學會計學院還應注意的是：一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，直接在合并日按合并方支付對價的公允價值確定合并成本多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為單次交易之和上述直接相關費用不包括：為合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等為合并發(fā)行權益性證券而發(fā)生的手續(xù)費、傭金等合并協(xié)議對影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，如果未來事項對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，合并方應將其計入合并成本主講人：張琦6中南財經政法大學會計學院非同一控制下企業(yè)合并主要賬務處理如下：借：長期股權投資（合并成本的公允價）應收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產（合并企業(yè)支付資產的賬面價值）負債（合并企業(yè)承擔債務的賬面價值）銀行存款（合并中的直接相關費用）貸/借：營業(yè)外收入（支出）（借貸方差額）營業(yè)外收入（支出）表明該項利得或損失已經實現(xiàn)。注意區(qū)別同一控制下的“資本公積”。主講人：張琦7中南財經政法大學會計學院如果上述合并中涉及到存貨借：長期股權投資（合并成本，公允價）應收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨的公允價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務支出）貸：庫存商品（原材料）主講人：張琦8中南財經政法大學會計學院非合并形成的投資現(xiàn)金購入：買價＋直接相關費用＋稅金＋其他必要支出（應收股利除外）發(fā)行權益性證券取得：投資成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值證券發(fā)行的手續(xù)費、傭金等，應從證券溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤其他資產換入：按照非貨幣性資產交換處理投資者投入的對第三方投資：按照投資合同或協(xié)議價作為初始投資成本（不公允除外）主講人：張琦9中南財經政法大學會計學院1、現(xiàn)金購入：買價借：長期股權投資貸：銀行存款2、發(fā)行權益性證券取得：發(fā)行證券公允價借：長期股權投資貸：股本資本公積——股本溢價3、其他資產換入：按照非貨幣性資產交換處理借：長期股權投資貸：其他資產借或貸：營業(yè)外收支、主營業(yè)務收入等4、收到對第三方投資：按照合同價借：長期股權投資——對第三方貸：股本資本公積——股本溢價主講人：張琦10中南財經政法大學會計學院成本法適用范圍控制（50％以上，或具有實質控制權）無控制、共同控制、也無重大影響（無報價，公允價值不能可靠取得）20％以下核算原理：投資成本保持不變，關注股利取得重大變化（詳見2009年6月頒布的企業(yè)會計準則解釋第3號

）：成本法核算下，股利不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。直接，借：應收股利貸：投資收益主講人：張琦11中南財經政法大學會計學院取得投資時，按照前述處理進行賬務處理。被投資企業(yè)盈利或虧損時，投資方不做任何處理。被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，投資方，借：應收股利貸：投資收益主講人：張琦12中南財經政法大學會計學院權益法（完全權益法）注意與“企業(yè)合并”購買法的銜接適用范圍：共同控制或重大影響（20％－50％）權益法下的明細科目：成本、損益調整、其他權益變動權益法的特點：關注被投資方利潤中，投資方的利益（被投資方的真實利潤×投資方的持股比例）被投資方的真實利潤強調公允價值概念，即應按照公允價值對被投資方的利潤進行調整。如被投資企業(yè)固定資產賬面價值的折舊應按照公允價值進行調整。投資方按照調整后的真實利潤與持股比例計算“投資收益”。主講人：張琦13中南財經政法大學會計學院按照被投資方賬面價值確定的利潤計算投資收益存在下列情況之一，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中應當說明這一事實及其原因。無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值（公允價值難以可靠取得）；投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小（重要性原則的運用）；其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。主講人：張琦14中南財經政法大學會計學院長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；借：長期股權投資——成本（被投資方可辨認凈資產公允價值＋商譽）貸：銀行存款（初始投資成本）注意：投資方支付的價款高于被投資方可辨認凈資產的公允價值之和，說明被投資方還有不可辨認資產存在（商譽）。因此，投資的入賬價值＝（被投資方可辨認凈資產公允價值＋商譽）×持股比例主講人：張琦15中南財經政法大學會計學院長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額：借：長期股權投資——成本貸：銀行存款（投資方實際支付的款項）注意：投資方支付的款項小于被投資方可辨認凈資產公允價值，只能說明投資方在取得投資時有收益。但投資的入賬價值不能按照投資方支付的價款予以確認，而應按照被投資企業(yè)（可辨認凈資產公允價值×持股比例）來確認。并編制以下補充分錄：借：長期股權投資——成本（投資方享有的股權份額大于投資成本的部分）貸：營業(yè)外收入主講人：張琦16中南財經政法大學會計學院被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。主講人：張琦17中南財經政法大學會計學院被投資企業(yè)盈利時借：長期股權投資——損益調整（真實利潤×持股比例）貸：投資收益被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整此處為難點，詳見講解主講人：張琦18中南財經政法大學會計學院第一種情況：賬面利潤>真實利潤>股利確認投資收益時：借：長期股權投資—損益調整（真實利潤×持股比例）貸：投資收益宣告股利時：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整（股利金額）主講人：張琦19中南財經政法大學會計學院第二種情況：賬面利潤>股利>真實利潤確認投資收益時：借：長期股權投資—損益調整（真實利潤×持股比例）貸：投資收益宣告股利時：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整（真實利潤部分）投資收益（股利大于真實利潤的部分）主講人：張琦20中南財經政法大學會計學院第三種情況：股利>賬面利潤>真實利潤確認投資收益時：借：長期股權投資—損益調整（真實利潤×持股比例）貸：投資收益宣告股利時：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整（真實利潤部分）投資收益（賬面利潤大于真實利潤的部分）長期股權投資—成本（股利大于賬面利潤的部分）主講人：張琦21中南財經政法大學會計學院第四種情況：真實利潤>賬面利潤確認投資收益時：借：長期股權投資—損益調整（真實利潤×持股比例）貸：投資收益宣告股利時：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整（股利金額）主講人：張琦22中南財經政法大學會計學院被投資單位虧損時首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。注意：“實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”是指無明確清收計劃、且在可預見的未來不準備收回的長期性應收項目。第三，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。主講人：張琦23中南財經政法大學會計學院借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整借：投資收益貸：長期應收款等科目在上述投資項目賬面價值已經被沖減至0時，如投資方承擔著虧損的額外責任。借：投資收益貸：預計負債如果被投資單位繼續(xù)虧損，投資方應備查處理主講人：張琦24中南財經政法大學會計學院發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分再進行下述處理：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益主講人：張琦25中南財經政法大學會計學院在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借\貸：長期股權投資——其他權益變動貸\借：資本公積——其他資本公積主講人：張琦26中南財經政法大學會計學院處置長期股權投資的處理處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借：銀行存款等科目長期股權投資減值準備貸：長