長(zhǎng)期股權(quán)投資LGG

6長(zhǎng)期股權(quán)投資Chapter4

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccountingINVESTMENTS2023/2/41LGG主要內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及期末披露2023/2/42LGG通過(guò)本章學(xué)習(xí)：了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍；掌握通過(guò)企業(yè)合并取得的以及非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置。學(xué)習(xí)目的與要求2023/2/43LGG重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。難點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的權(quán)益法、以及成本法和權(quán)益法兩種核算方法的轉(zhuǎn)換。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2023/2/44LGG主要參考資料《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）《會(huì)計(jì)》（2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試教材）2023/2/45LGG第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述2023/2/46LGG金融資產(chǎn)貸款、現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)債權(quán)投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金投資衍生金融資產(chǎn)股權(quán)投資①控制②共同控制③重大影響④不具有控制、共同控制和重大影響且沒(méi)有活躍報(bào)價(jià)⑤不具有控制、共同控制和重大影響且有活躍報(bào)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)由22、23、24號(hào)準(zhǔn)則等規(guī)范由2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范2023/2/47LGG一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》專(zhuān)門(mén)規(guī)范了符合條件的權(quán)益性投資的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果和相關(guān)信息的披露。包括：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資。（控制）②投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（共同控制）③投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（重大影響）④投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2023/2/48LGG（一）控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控制一般存在于以下情況：2023/2/49LGG（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本（2）雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)：

①通過(guò)與其他投資者協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本；例如：A—B40%，C—B30%，A與C達(dá)成協(xié)議，C在B的權(quán)益由A代表②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。構(gòu)成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算2023/2/410LGG（二）共同控制指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。2023/2/411LGG

共同控制具有兩種基本方式：一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；

A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25％，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，所以F企業(yè)就由A、B、C、D企業(yè)共同控制二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制

A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30％、40％、30％，但合同約定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業(yè)就由A、B、C企業(yè)共同控制構(gòu)成共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算2023/2/412LGG（三）重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。只能參與，不能決定2023/2/413LGG

重大影響存在情形：（1）直接或間接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本，即可被認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響（2）擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響

①在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策的制定；③與被投資單位發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。構(gòu)成重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2023/2/414LGG（四）無(wú)重大影響投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。當(dāng)投資企業(yè)的投資額占被投資單位有表決權(quán)資本總額的比例低于20%時(shí)，通常視為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)重大影響。但持股比例20%不是一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)重大影響應(yīng)結(jié)合被投資方股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程等多方面因素綜合判斷。該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算2023/2/415LGG小結(jié)適用《

CAS22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》2023/2/416LGG特別強(qiáng)調(diào)：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體（如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)的投資。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，即使符合持有待售條件，也應(yīng)繼續(xù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定核算。2023/2/417LGG二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量原則

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取得時(shí)——按初始投資成本入賬

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初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并

和非企業(yè)合并

兩種情況確定。

2023/2/418LGG

（一）企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

（二）企業(yè)合并的方式分類(lèi)

1.以合并方式為基礎(chǔ)——控股合并、吸收合并及新設(shè)合并

①控股合并（A+B＝A+B）

②吸收合并（A+B=A或B）

③新設(shè)合并（A+B=C）2023/2/419LGG

合并方式購(gòu)買(mǎi)方（合并方）被購(gòu)買(mǎi)方（被合并方）控股合并取得控制權(quán)，體現(xiàn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”保持獨(dú)立，成為子公司吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)，并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散以合并方式為基礎(chǔ)的合并分類(lèi)2023/2/420LGG

2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類(lèi)

①同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（指≥1年）。

②非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。本部分涉及的合并是同一控制和非同一控制下的控股合并。2023/2/421LGG第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2023/2/422LGG

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1、特點(diǎn)：

（1）最終控制方在合并前后所控制的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化，不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；

（2）交易作價(jià)往往不公允

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2、初始投資成本的確定：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例％（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理思路：“轉(zhuǎn)移”賬面價(jià)值，差額調(diào)整（增加或沖減）“資本公積”。資本公積不足沖減時(shí)，沖減留存收益（“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”）。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2023/2/423LGG（3）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等——發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（4）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。2023/2/424LGG（1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股％】

應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【支付的對(duì)價(jià)＞被合并方凈資產(chǎn)份額的部分】

盈余公積、利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債【賬面價(jià)值】（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）（2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股％】

貸：股本

【按面值】

資本公積——股本溢價(jià)（3）支付各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3.核算2023/2/425LGG注意：（1）為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。（2）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益。2023/2/426LGG【例】【單選】A公司和B公司是同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。根據(jù)A公司和B公司達(dá)成的合并協(xié)議，A公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)取得B公司90％的股權(quán)。A公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)3000萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為2元，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。20×8年7月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為5000萬(wàn)元。要求：不考慮其他因素，回答下列（1）至（2）題。（1）A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為()萬(wàn)元。A.4500B.4600C.5000D.5100（2）Ａ公司發(fā)行證券記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（）萬(wàn)元。A．3000B．1500C.1400D．29002023/2/427LGG（1）【解析】初始成本=5000×90%=4500（萬(wàn)元）【答案】A（2）【解析】發(fā)行證券的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積，則記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為4500-3000-100=1400（萬(wàn)元）。【答案】C2023/2/428LGG例題甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。2007年4月1日，甲公司出資銀行存款10000萬(wàn)元，取得了乙公司80％的控股權(quán)。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬(wàn)元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價(jià)”科目的期初金額為1500萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？若甲公司支付銀行存款13000萬(wàn)元取得了乙公司80％的控股權(quán)，又該如何處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000貸：銀行存款10000資本公積——股本溢價(jià)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000資本公積——股本溢價(jià)1000貸：銀行存款13000

2023/2/429LGG例題甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。2007年4月1日，甲公司發(fā)行10000萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司80％的控股權(quán)。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬(wàn)元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價(jià)”科目的期初金額為1500萬(wàn)元；有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？若甲公司發(fā)行13000萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司80％的控股權(quán)。有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000貸：股本10000資本公積——股本溢價(jià)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000資本公積——股本溢價(jià)1000貸：股本13000

2023/2/430LGG【例·業(yè)務(wù)題】A公司于2009年1月1日按面值發(fā)行5000萬(wàn)元的債券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，A公司另支付手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司?！疽蟆烤幹艫公司的會(huì)計(jì)分錄。2023/2/431LGG【答案解析】A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司6000（10000×60%）貸：應(yīng)付債券——面值5000

資本公積1000借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整15

貸：銀行存款152023/2/432LGG

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1.特點(diǎn)：

（1）非共同控制關(guān)系下的企業(yè)之間進(jìn)行的合并（2）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)

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2.初始投資成本的確定原則：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并①非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。

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（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理思路——購(gòu)買(mǎi)法（確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處置損益）2023/2/433LGG②購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。③已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。④支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益；2023/2/434LGG當(dāng)期損益科目因處置資產(chǎn)的類(lèi)別不同而有所差異，具體而言：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目。（2）投出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。（3）投出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)等投資項(xiàng)目的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入“投資收益”科目。注意:可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。2023/2/435LGG

●

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》：區(qū)分個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本（參見(jiàn)P106-107）。注意：A.可能會(huì)涉及核算方法的轉(zhuǎn)換；B.原投資為可供出售金融資產(chǎn)等，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/436LGG【例】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B275000000貸：可供出售金融資產(chǎn)——B25000000銀行存款2500000002023/2/437LGG②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益（暫不討論）。2023/2/438LGG借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【公允價(jià)值-已宣告股利】

應(yīng)收股利【已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利】

管理費(fèi)用

【各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用】

營(yíng)業(yè)外支出等

【差額】

貸：有關(guān)資產(chǎn)、有關(guān)負(fù)債【合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】

銀行存款【發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用】

或營(yíng)業(yè)外收入等【差額】

注意：非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（視同銷(xiāo)售）。●

3.核算（單次交易實(shí)現(xiàn)合并為例）2023/2/439LGG例題甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年4月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款350萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的60％,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8430萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊430萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為8400萬(wàn)元作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理

7900

累計(jì)折舊

430

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100

貸：固定資產(chǎn)8430

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8750（=8400+350）

貸：固定資產(chǎn)清理7900（賬面價(jià)值）

銀行存款350

營(yíng)業(yè)外收入5002023/2/440LGG例題甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以商品存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)。2007年7月1日（購(gòu)買(mǎi)日），甲公司取得70％的份額。甲公司投出商品存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

785

貸：短期借款

200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品4002023/2/441LGG（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付金額）

初始投資成本=實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出【例】甲公司于2011年6月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司25％的股份，實(shí)際支付價(jià)款5000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用150萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司51500000

貸：銀行存款 51500000

二、非合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/442LGG（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

☆發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不計(jì)入成本，從證券的溢價(jià)發(fā)行中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2023/2/443LGG【例】2011年5月10日，A公司通過(guò)定向增發(fā)3000萬(wàn)股（每股面值1元）本公司普通股取得對(duì)B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。根據(jù)以上資料，A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 52000000貸：股本 30000000資本公積——股本溢價(jià) 22000000發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，其會(huì)計(jì)處理為：借：資本公積——股本溢價(jià) 2000000貸：銀行存款 20000002023/2/444LGG（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（暫不討論）2023/2/445LGG注意：（1）企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。（2）企業(yè)進(jìn)行公司制改建，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。2023/2/446LGG小結(jié)：股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量2023/2/447LGG第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2023/2/448LGG☆成本法的核算范圍：

——

對(duì)子公司投資（控制關(guān)系）

——

不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資☆權(quán)益法的核算范圍：

——對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制關(guān)系）——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響關(guān)系）計(jì)量原則：

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。2023/2/449LGG一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法■

（一）成本法的定義及適用范圍

成本法——投資按初始投資成本計(jì)價(jià)的方法（通常賬面價(jià)值不變）適用范圍——①控制；②非共同控制、非重大影響及活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

■

（二）成本法的核算

1.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

2.分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

【注意：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配?！俊铩?023/2/450LGG

■

（三）具體會(huì)計(jì)處理1.取得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益核算關(guān)鍵：一般情況下，投資成本保持不變2023/2/451LGG例題甲公司2009年1月1日，以8000000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3％的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：（單位：元）

年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分配利潤(rùn)2009年1000000090000002010年2000000016000000【要求】作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2023/2/452LGG（1）2009年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款

8030000（2）2009年乙公司分配利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利（9000000×3%）270000

貸：投資收益270000應(yīng)收股利收現(xiàn)分錄略，下同（3）2010年乙公司分配利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利（16000000×3%）

480000

貸：投資收益4800002023/2/453LGG注意：投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/2/454LGG可收回金額的估計(jì)（CAS-8）（1）估計(jì)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)；如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額（2）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定.SALE2023/2/455LGG例外情況：（1）沒(méi)有證據(jù)表明，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值會(huì)顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將后者視為資產(chǎn)的可收回金額；（2）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)的，可以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額。2023/2/456LGG二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法■

（一）權(quán)益法的定義及適用范圍

權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法

適用范圍——①具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）;②具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）

■

（二）設(shè)置賬戶

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

■

（三）權(quán)益法的核算

內(nèi)容：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn)、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。2023/2/457LGG

■

（三）權(quán)益法的核算核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化1.初始投資成本的調(diào)整◆

（1）初始投資成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整初始投資成本。該部分差額本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)（正商譽(yù)）以及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。◆

（2）初始投資成本＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整初始投資成本，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步（負(fù)商譽(yù)）.當(dāng)初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，為正商譽(yù)；反之，為負(fù)商譽(yù)。2023/2/458LGG

例題A公司2011年1月取得B公司30％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元。A公司取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（假定該時(shí)點(diǎn)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。單位：萬(wàn)元）

實(shí)收資本3000資本公積2400

盈余公積600

未分配利潤(rùn)1500

合計(jì)

7500

A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

若A公司實(shí)際支付的價(jià)款為2000萬(wàn)元，又該做何處理？

2023/2/459LGG（1）第一種情況①確認(rèn)初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000

貸：銀行存款

3

000②調(diào)整初始投資成本（無(wú)需調(diào)整）

由于A公司投資成本3000萬(wàn)元，大于享有B公司的份額2250萬(wàn)元（7500×30%）（正商譽(yù)），不調(diào)整初始投資成本。（2）第二種情況①確認(rèn)初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000

貸：銀行存款2000

②調(diào)整初始投資成本由于A公司投資成本2000萬(wàn)元，小于享有B公司的份額2250萬(wàn)元（7

500×30%），差額250萬(wàn)（負(fù)商譽(yù)）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本250

貸：營(yíng)業(yè)外收入250

2023/2/460LGG【單選】非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)()。

A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.計(jì)入投資收益

C.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益D.不作會(huì)計(jì)處理【解析】非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中采用成本法核算，所以對(duì)“初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額”不做調(diào)整?！敬鸢浮緿2023/2/461LGG【單選】甲公司投資3000萬(wàn)元(包括10萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi))，持有B公司有表決權(quán)股份的20％，能夠?qū)公司施加重大影響。投資當(dāng)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司在取得股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)()。

A.調(diào)增投資成本600萬(wàn)元B.調(diào)減投資成本600萬(wàn)元

C.調(diào)減投資成本590萬(wàn)元D.不調(diào)整投資成本【解析】初始投資成本為3000萬(wàn)元，大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)元（12000×20%），不進(jìn)行調(diào)整。【答案】D2023/2/462LGG

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（三）權(quán)益法的核算2.投資損益的確認(rèn)

（1）處理原則

◆

應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值☆☆

◆

投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益虧損作相反處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）2023/2/463LGG（2）理論基礎(chǔ)被投資單位由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)盈利或出現(xiàn)虧損會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益出現(xiàn)變動(dòng)。在權(quán)益法下，投資企業(yè)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照被投資單位凈損益確定的差異，權(quán)益法分為簡(jiǎn)單權(quán)益法、購(gòu)買(mǎi)權(quán)益法和完全權(quán)益法。

■

（三）權(quán)益法的核算2023/2/464LGG參見(jiàn)P111復(fù)雜權(quán)益法2023/2/465LGG我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則體系要求采用的方法2023/2/466LGG復(fù)雜權(quán)益法下，確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)，應(yīng)主要考慮以下因素（3個(gè)方面）：第一，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間應(yīng)以投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2023/2/467LGG第二，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分.考慮重要性原則，主要關(guān)注兩方面調(diào)整（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）：（1）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額；（2）減值準(zhǔn)備金額2023/2/468LGG

6長(zhǎng)期股權(quán)投資例題

A公司2010年1月5日取得B公司30％的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款3300萬(wàn)元，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。投資當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，除下述內(nèi)容外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（單位：萬(wàn)元）

假定B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中，在A公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，A、B會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間相同，且未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)賬面價(jià)值公允價(jià)值B公司預(yù)計(jì)使用年限A公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)1800360144024002016無(wú)形資產(chǎn)10502108401200108合計(jì)3600570928046502023/2/469LGG【解析】1、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)：（1050-750）×80%=240（萬(wàn)元）2、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額（調(diào)減利潤(rùn)）：

2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）

或（2400-1440）/16=60（萬(wàn)元）3、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額（調(diào)減利潤(rùn)）：

1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）

或（1200-840）/8=45（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45=555（萬(wàn)元）A公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬(wàn)元）A公司確認(rèn)投資收益的分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整166.50

貸：投資收益166.50假設(shè)，B公司2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)仍舊為900萬(wàn)元，2011年B將剩余的20%存貨對(duì)外銷(xiāo)售。那么，2011年B調(diào)整后的凈利潤(rùn)為多少？調(diào)整后凈利潤(rùn)=900-（1050-750）×20%-（2400-1440）/16-（1200-840）/8=900-60-60-45=735（萬(wàn)元）2023/2/470LGG第三，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。2023/2/471LGG【例】逆流交易【資料】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20％有表決權(quán)股份。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整560

貸：投資收益560甲編制合并報(bào)表時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

貸：存貨80甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益=（3200-400）×20%=560萬(wàn)2023/2/472LGG【例】順流交易【資料】甲企業(yè)持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。2023/2/473LGG

【解析】甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的80(400×20％)萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消（可以理解為甲對(duì)乙投資的收回）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整320

貸：投資收益320分解：①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400

（2000×20%）

貸：投資收益400②借：投資收益80（400×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80320=（2000-400）×20%2023/2/474LGG甲編制合并報(bào)表時(shí)，補(bǔ)回投資收益：借：營(yíng)業(yè)收入200（1000×20%）貸：營(yíng)業(yè)成本120（600×20%）

投資收益802023/2/475LGG

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（三）權(quán)益法的核算

3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（1）被投資單位資本公積（其他資本公積）項(xiàng)目的變動(dòng)

企業(yè)按照持股比例計(jì)算被投資單位資本公積項(xiàng)目變動(dòng)（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等）中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄2023/2/476LGG例題

A公司持有B公司30%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積的金額為600萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3200萬(wàn)元。假定在A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。不考慮相應(yīng)的所得稅影響，A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整960

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

180貸：投資收益960

資本公積——其他資本公積

180

2023/2/477LGG（2）被投資單位增資擴(kuò)股當(dāng)被投資單位增資擴(kuò)股時(shí)，根據(jù)投資方是否隨被投資單位同比例增資，投資方的會(huì)計(jì)處理存在差異。第一種情況，投資方隨被投資單位同比例增資。投資方隨被投資單位同比例增資時(shí)，投資方按照持股比例計(jì)算被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

2023/2/478LGG第二種情況，投資方未隨被投資單位同比例增資依據(jù)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（2011年第1期），由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的（但仍舊具有重大影響），持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（詳細(xì)參見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資處置”部分講解）。2023/2/479LGG

■

（三）權(quán)益法的核算4.超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外投資損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益，不包括日?；顒?dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

2023/2/480LGG

☆☆處理順序：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目）；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)收款）；（3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失；（4）除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

①借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）

②借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款③借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債減記順序：“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”——“長(zhǎng)期應(yīng)收款”——“預(yù)計(jì)負(fù)債”——備查登記2023/2/481LGG超額虧損的恢復(fù)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按以上相反順序，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。2023/2/482LGG例題

甲公司持有乙公司40%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2009年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司2010年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬(wàn)元，假定在甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當(dāng)年度虧損18000萬(wàn)，且沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，該情況下甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當(dāng)年度虧損18000萬(wàn)，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前來(lái)看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃（非日?；顒?dòng)產(chǎn)生），按投資約定甲公司不承擔(dān)額外投資損失義務(wù)。該情況下甲公司如何處理？2023/2/483LGG（1）第一種情況：借：投資收益3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3600（2）第二種情況：借：投資收益6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

另：超額損失1200萬(wàn)元在賬外進(jìn)行備查登記（3）第三種情況：借：投資收益6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

借：投資收益800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司800

另：超額損失400萬(wàn)元在賬外進(jìn)行備查登記甲公司的業(yè)務(wù)處理2023/2/484LGG三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值■

（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資

應(yīng)當(dāng)按照《CAS8——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。1、可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。2、計(jì)提數(shù)=賬面價(jià)值—可收回金額借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2023/2/485LGG（二）企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，比較賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（折現(xiàn)率為參照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率），確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

注意：以上（一）、（二）所及資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回2023/2/486LGG例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其入賬價(jià)值為450000元，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。年末，A公司為該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

300000（450000-75000×2））貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3000002023/2/487LGG四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】投資收益（或借）

若為權(quán)益法核算，同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

或相反分錄

在權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該投資時(shí)，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益

?。ㄒ唬┱Ｌ幹瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資2023/2/488LGG（二）視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置依據(jù)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（2011年第1期），權(quán)益法下，由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的（但仍舊具有重大影響），持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/489LGG【例】A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬(wàn)現(xiàn)金取得B公司股份400萬(wàn)股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬(wàn)股，C公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。【要求】試進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2023/2/490LGG【解析】（1）2009年1月1日，A公司取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1100貸：銀行存款1100注：A公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000×25%=1000萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1100萬(wàn)元，包括商譽(yù)100萬(wàn)元。（2）A公司確認(rèn)2009年1月至2010年6月對(duì)B公司累計(jì)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200（=800×25%）貸：投資收益200注：截至2010年6月30日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬(wàn)元。

2023/2/491LGG（3）A公司因B公司定向增發(fā)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整【分析原文】B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬(wàn)元，歸屬于A公司的份額為2000×20%=400（萬(wàn)元）。另外，A公司對(duì)B公司持股比例減少5%（=25%-20%），相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300×20%=（1100+200）×20%=260（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400-260=140萬(wàn)元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100×20%=220萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200×20%=360萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)140萬(wàn)元投資收益。2023/2/492LGG根據(jù)以上分析，會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400（=2000×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本220（=1100×20%）長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40（=200×20%）投資收益140即：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整360（=2000×20%-200×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本220（=1100×20%）投資收益140延伸思考：如果A公司因B公司定向增發(fā)導(dǎo)致持股比例下降不再具有重大影響，應(yīng)如何處理？2023/2/493LGG個(gè)人看法（僅供參考）：B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬(wàn)元，歸屬于A公司的份額為400（=2000×20%）萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”。所以，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)400（=2000×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本220（=1100×20%）長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40（=200×20%）

投資收益1402023/2/494LGG2023/2/495LGG2023/2/496LGG第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換2023/2/497LGG

以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

（一）因追加投資而轉(zhuǎn)換（增資轉(zhuǎn)換）

（不具有控制、共同控制或重大影響共同控制或重大影響）

1、原投資部分

2、新增加投資部分

■

（二）因減少投資而轉(zhuǎn)換（減資轉(zhuǎn)換）

（控制共同控制或重大影響）

1、處置或收回投資

2、剩余投資部分一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法2023/2/498LGG

（一）因追加投資而轉(zhuǎn)換

1.原投資部分調(diào)整處理：

進(jìn)行追溯調(diào)整（成本法—權(quán)益法），視同該項(xiàng)投資在初始投資時(shí)就采用權(quán)益法：（1）調(diào)整初始投資成本（比較結(jié)果）：涉及損益的，調(diào)整留存收益。（2）原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

①屬于被投資單位凈損益變動(dòng)部分，調(diào)整留存收益（本期初以前產(chǎn)生）或當(dāng)期損益（本期產(chǎn)生）；②屬于其他原因變動(dòng)部分，調(diào)整“資本公積”。

2.新增投資部分調(diào)整處理

一開(kāi)始就用權(quán)益法：調(diào)整初始投資成本（比較結(jié)果），涉及損益的，調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”追溯調(diào)整法：是指對(duì)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法2023/2/499LGG2009年2月1日，原投資時(shí)點(diǎn)，持股10%2010年1月1日，新增投資期初2010年2月15日，新增投資交易日，追加20%①追溯調(diào)整原投資成本，計(jì)入留存收益①調(diào)整新增投資初始成本，計(jì)入當(dāng)期損益②追溯調(diào)整被投資單位凈損益或其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，計(jì)入留存收益或資本公積②追溯調(diào)整新增投資期初與交易日之間被投資單位凈損益或其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，計(jì)入當(dāng)前損益或資本公積成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整事項(xiàng)分析圖（追加投資情形）2023/2/4100LGG注意：上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額（追溯調(diào)整原投資成本的部分）與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額（追溯調(diào)整新增投資成本的部分）應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。2023/2/4101LGG成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（增資）核算思路總結(jié)：（1）調(diào)整初始投資成本①原長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較（求差額）；②追加投資新增投資成本與新增時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)的新增份額比較（求差額）；③兩項(xiàng)差額相加，綜合考慮與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或損益，正商譽(yù)不確認(rèn)，負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為當(dāng)期損益或留存收益。會(huì)計(jì)處理分為兩步：第一步，確認(rèn)是否需要調(diào)整；第二步，如果需要調(diào)整，確認(rèn)是營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整還是留存收益調(diào)整。（2）調(diào)整“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”初始投資到追加投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)原持股比例部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)將凈損益調(diào)整留存收益（或投資損益），其他變動(dòng)調(diào)整資本公積。2023/2/4102LGG例題

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。若2008年1月1日，A公司支付的是1200萬(wàn)元又該如何處理？？2023/2/4103LGG【解析】（一）調(diào)整初始投資成本①2008年1月1日新增投資入賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1350

貸：銀行存款1350*新增投資成本1350萬(wàn)元大于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1300萬(wàn)元（6500×

20%），差額為50萬(wàn)（正商譽(yù)）②原投資初始投資成本追溯調(diào)整原初始投資成本500萬(wàn)元大于應(yīng)享有當(dāng)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元（4900×

10%），差額為10萬(wàn)元（正商譽(yù)）③綜合判斷是否需要調(diào)整：

由于10+50=60﹥0，所以綜合考慮不需要調(diào)整。2023/2/4104LGG（二）調(diào)整損益及其他權(quán)益變動(dòng)對(duì)于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)原投資時(shí)至新增投資交易日之間（2007.1.1-2008.1.1）公允價(jià)值的變動(dòng)1600萬(wàn)元（6500-4900）相對(duì)于原持股比例10%的部分為160萬(wàn)元，包括：①屬于投資后B公司實(shí)現(xiàn)凈利