納稅會計(jì)增值稅的會計(jì)核算

第二章學(xué)習(xí)提示增值稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)體系中的主體稅種，其會計(jì)核算較為復(fù)雜。由于增值稅是價(jià)外稅，其會計(jì)核算具有獨(dú)特性。本章詳細(xì)講解了增值稅各明細(xì)科目的使用方法，并通過案例幫助理解和掌握。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握增值稅的有關(guān)會計(jì)核算及申報(bào)表的填制。2.1增值稅概述2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.4進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.5進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算2.6出口退稅的會計(jì)核算2.7減免稅款的會計(jì)核算2.8一般納稅人應(yīng)納稅額的會計(jì)核算及申報(bào)表的填制2.9小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計(jì)核算及申報(bào)表的填制主要內(nèi)容2.1增值稅概述增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。目前，征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。注：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號），自2014年6月1日起將電信業(yè)納入營改增，提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。2.1增值稅概述1.征稅范圍（1）銷售或者進(jìn)口貨物（貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（4）“視同銷售”——八種視同銷售貨物+兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù)（5）混合銷售（經(jīng)營主業(yè)原則）（6）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（分別核算分別納稅）2.1增值稅概述交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：1.征稅范圍2.1增值稅概述1.征稅范圍視同銷售視同銷售貨物視同提供應(yīng)稅服務(wù)①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。①向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。僅適用于單位和個體工商戶2.1增值稅概述2.納稅義務(wù)人企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？2.1增值稅概述思考解析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條對貨物概念的外延進(jìn)行了解釋，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實(shí)際上屬于增值稅征稅范圍。2.1增值稅概述小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。（2）除上述（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。2.1增值稅概述2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》國家稅務(wù)總局令2010年第22號第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.1增值稅概述法規(guī)鏈接2.1增值稅概述適用范圍稅率備注銷售或進(jìn)口一般貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%銷售或進(jìn)口特定貨物13%特定貨物：糧食、食用植物油、鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚、音像制品和電子出版物以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供增值電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)出口貨物0小規(guī)模納稅人3%征收率2.1增值稅概述1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率注意：（1）銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。（2）對價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。只征收增值稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）2.1增值稅概述2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對應(yīng)的兩個概念。在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時收回銷項(xiàng)稅；對于購貨方而言，在支付貨款的同時支付進(jìn)項(xiàng)稅額。即銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，并不是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，稅法對于哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣做了嚴(yán)格的規(guī)定。2.1增值稅概述3.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率注：按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（簡稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。2.1增值稅概述4.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃）（3）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（5）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。2.1增值稅概述思考公司辦公室平時購買桶裝水，給職工工作時飲用，取得供水公司開具的增值稅專用發(fā)票，請問發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣嗎？如果買的是王老吉和可樂呢？2.1增值稅概述5.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：2.1增值稅概述小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人征收率為3%需要注意的是，對于小規(guī)模納稅人中的個人在計(jì)算應(yīng)納稅額時還需考慮增值稅起征點(diǎn)。稅法規(guī)定，個人（包括個體工商戶及其他個人）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。自2011年11月1日起，增值稅的起征點(diǎn)幅度調(diào)整為：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000~20000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000~20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]53號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中，季度銷售額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財(cái)稅[2013]53號文規(guī)定，暫免征收增值稅。2.1增值稅概述（1）起征點(diǎn)的銷售額是否含稅？（2）為什么要調(diào)高起征點(diǎn)？（3）若當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)為20000元，某納稅人的月含稅銷售額為21000元。你如何規(guī)劃他的銷售額才能節(jié)稅？（4）起征點(diǎn)提高真的會使納稅人受惠嗎？征管上會帶來什么問題？2.1增值稅概述思考鄭州市規(guī)定：2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（6）銷項(xiàng)稅額（2）已交稅金（7）出口退稅（3）減免稅款（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。用丁字帳表示如下：1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置專欄名稱核算內(nèi)容“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）“已交稅金”專欄核算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅稅額?！皽p免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置專欄名稱核算內(nèi)容“銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)（3）企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置注意：（1）由于目前會計(jì)制度對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)繳部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)在實(shí)際工作中有兩種處理：一種是只就當(dāng)月多繳部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多繳部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，從而造成“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期末借方余額含義不一樣。但無論采取何種辦法，在納稅申報(bào)時，上期留抵稅額均不包括多繳部分。（2）月末，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置（1）發(fā)生退貨時增值稅如何核算？（2）是否會出現(xiàn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況？（3）出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退的稅款，如何核算？（4）你認(rèn)為期末留抵稅額如何核算更為合理？思考2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無須在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方（1）借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額（2）期末借方余額反映多繳的增值稅稅額（1）貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額（2）期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國稅發(fā)[1998]44號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)算出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。借方應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整貸方（1）調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)減銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額（1）調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)增銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。請做出相關(guān)賬務(wù)處理。2.2增值稅的會計(jì)科目設(shè)置解析：借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整

1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

2550

借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550

貸：銀行存款

25502.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—1]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算其會計(jì)分錄為：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000[案例2—2]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。思考：如何進(jìn)行會計(jì)處理？2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析]因個體工商戶不屬于一般納稅人，按稅法規(guī)定，只能開具普通發(fā)票，所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)換算成不含稅銷售額再進(jìn)行計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)=23400÷(1+17%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=20000×17%=3400(元)其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34002.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[案例2—3]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款———××服裝公司35100其他應(yīng)收款———代墊運(yùn)費(fèi)1000貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5100銀行存款10002.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。納稅人在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計(jì)確認(rèn)收入的時間不同；增值稅計(jì)稅依據(jù)與收入的金額不同。2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—4]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2012年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2012年1月1日、2013年1月1日兩次等額支付。2012年1月1日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。[解析]企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析續(xù)]其會計(jì)分錄為：(1)2012年1月1日收到貨款部分：借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：發(fā)出商品4000002.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算注：企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時間。因此，另外500000元銷售收入的納稅義務(wù)(增值稅、所得稅等)時間為2013年1月。1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析續(xù)]其會計(jì)分錄為：(2)2013年1月1日應(yīng)收貨款部分：借：長期應(yīng)收款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入476190.48(500000/(1+5%))未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52(500000-476190.48)借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：發(fā)出商品400000(3)2013年1月1日，收到款項(xiàng)時：借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23809.522.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算思考：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價(jià)款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2009年1月1日、2010年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請寫出相應(yīng)的會計(jì)分錄。1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貨物發(fā)出時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—5]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日，利寧服裝廠發(fā)出服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，稅款6800元。其會計(jì)分錄為：企業(yè)收到預(yù)付款時：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款30000企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款30000應(yīng)收賬款16800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68002.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—6]利寧服裝廠委托市第一百貨代銷服裝100件，不含稅代銷價(jià)格為500元/件，成本為200元/件。月末收到市第一百貨轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明本月已銷售衣服80件。利寧服裝廠根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每件50元，5日后利寧服裝廠收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。[解析]本題屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，利寧服裝廠發(fā)出代銷商品時借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到市第一百貨的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。利寧服裝廠支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到市第一百貨轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。利寧服裝廠和市第一百貨的具體會計(jì)處理如下：2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算利寧服裝廠會計(jì)分錄市第一百貨會計(jì)分錄1.市第一百貨收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納什么稅？2.比較買斷方式與手續(xù)費(fèi)方式兩者的稅負(fù)有何差異？哪一種方式稅負(fù)較輕？如何操作？2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算思考2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。調(diào)出方在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票。調(diào)出方會計(jì)分錄調(diào)入方會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——調(diào)入方

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——調(diào)出方2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—7]某集團(tuán)公司下屬兩個單位A和B，2010年5月A公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，成本為800元，調(diào)往B公司用于銷售(雙方均為增值稅一般納稅人)。B公司的會計(jì)分錄：借：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：應(yīng)付賬款——A公司97000A公司的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——B公司97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170002.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、在建工程)、職工福利及個人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變借：在建工程/營業(yè)外支出/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物成本與銷項(xiàng)稅額之和）

貸：庫存商品/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物的公允價(jià)值與銷項(xiàng)稅額之和）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工個人，已知衣服的成本為400元/件，對外不含稅售價(jià)為500元/件。2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析]銷項(xiàng)稅額=500×100×17%=8500(元)；應(yīng)付職工薪酬=500×100+8500=58500(元)其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)為本廠招待所特制一批床單，已知該批床單的生產(chǎn)成本為10000元，無同類產(chǎn)品的對外售價(jià)。（成本利潤率為10%）2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析]企業(yè)發(fā)生視同銷售行為、無同類產(chǎn)品對外售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)=10000×(1+10%)=11000(元)銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=11000×17%=1870(元)其會計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本11870貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1870國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函[2008]828號各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。法規(guī)鏈接2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函[2008]828號二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價(jià)格確定銷售收入。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算法規(guī)鏈接2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)計(jì)算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×稅率）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)計(jì)算[案例2—10]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價(jià)為1000元，成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。[解析]企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=1000×1000×17%=170000(元)其會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品8000002.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)計(jì)算[案例2—11]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將外購布料用于對外投資，已知該布料的購進(jìn)成本為1000000元。[解析]企業(yè)將外購貨物用于對外投資，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)其會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫存商品10000002.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當(dāng)天。在會計(jì)上，由于對外捐贈購進(jìn)商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不滿足收入確認(rèn)條件，直接按發(fā)出商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。會計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出（所贈貨物的成本與銷項(xiàng)稅之和）貸：庫存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—12]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服不含稅售價(jià)為800元。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算其會計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出63600貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600(800×100×17%)注：在計(jì)算所得稅時，應(yīng)調(diào)增收入80000元，調(diào)增成本50000元。此外，由于納稅人的直接捐贈不能在稅前扣除，因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額63600元。2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當(dāng)天。用于分配給股東或投資者時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利（用于分配的貨物的公允價(jià)值與銷項(xiàng)稅額之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品[案例2—13]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝1000件用于支付股利，已知每件服裝的成本為1500元，每件服裝的不含稅售價(jià)為2000元。2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品15000003.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅②符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)③符合規(guī)定代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)④銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，不論其在會計(jì)制度中如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅價(jià)格，應(yīng)將其換算為不含稅價(jià)格后再進(jìn)行計(jì)算。3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—14]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝100件，每件不含稅售價(jià)為100元，同時收取包裝費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。[解析]在銷售服裝同時收取的包裝費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000÷(1+17%)=854.7(元)；應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)其會計(jì)分錄為：借：銀行存款12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入854.7應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.33.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.銷售方把貨物賣給采購方，采購方向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購合同中約定由采購方承擔(dān)，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進(jìn)行做賬，銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息是否屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？思考2.在已實(shí)現(xiàn)的購銷業(yè)務(wù)中，銷售方因違約而支付給購貨方的違約金或者賠償金，是否屬于價(jià)外費(fèi)用？購貨方應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）混合銷售行為的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算如果一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為所涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售一批貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而提供的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。對于屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；此外，該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)用于購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—15]甲公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)銷售電器并提供安裝服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。提供安裝并收取安裝費(fèi)1000元，貨款已收到。[解析]銷售貨物的同時提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)屬于混合銷售行為。甲公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。在計(jì)算安裝費(fèi)收入的增值稅時應(yīng)換算成不含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。安裝費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額=1000÷1.17×0.17=145.3(元)其會計(jì)分錄為：借：銀行存款59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)收入854.7

(1000-145.3)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8645.3（2）混合銷售行為的會計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計(jì)核算[案例2—16]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售服裝，兼營倉庫出租業(yè)務(wù)。2011年5月8日取得服裝銷售不含稅收入100000元，兼營倉庫出租收入10000元。以上款項(xiàng)已收到。會計(jì)分錄為：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：營業(yè)稅金及附加500（=10000×5%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5003.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算①包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算無論包裝物是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。即會計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算[案例2—17]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售帶包裝的服裝100件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)。已知服裝的每件不含稅售價(jià)為1000元，包裝物不含稅售價(jià)共計(jì)1000元。上述款項(xiàng)均已收到。會計(jì)分錄為：借：銀行存款118170貸：主營業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)171703.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算②包裝物押金的會計(jì)核算納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，時間在1年內(nèi)、又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在將包裝物押金并入銷售額征稅時需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額計(jì)稅。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算收取包裝物押金時退還包裝物押金時逾期不退還時借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算[案例2—18]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)某日向A公司銷售服裝100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時收取包裝物押金1000元?？铐?xiàng)已收到。另外，該日逾期的B公司包裝物押金2000元。[解析]未逾期的包裝物押金不計(jì)算繳納增值稅，但對逾期的包裝物押金應(yīng)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)換算為不含稅銷售額。逾期包裝物押金的銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17%)×17%=1709.4×17%=290.6(元)會計(jì)分錄為：借：銀行存款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000其他應(yīng)付款——存入保證金——A公司1000借：其他應(yīng)付款——存入保證金——B公司2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.63.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（5）折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而通過協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣銷售與銷售折扣的比較3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—19]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝給某批發(fā)公司100件，每件不含稅售價(jià)為1000元。該廠價(jià)格折扣規(guī)定為：一次購買10件，折扣10%；一次購買50件，折扣20%；一次購買100件，折扣30%。利寧服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明了30%的折扣額?？铐?xiàng)已收到。（5）折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[解析]折扣以后的銷售額=1000×(1-30%)×100=70000(元)銷項(xiàng)稅額=70000×17%=11900(元)會計(jì)分錄為：借：銀行存款81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119003.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（6）以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格[案例2—20]某百貨公司(增值稅一般納稅人)采取以舊換新方式銷售A牌彩電100臺，每臺含稅售價(jià)為3000元，收取舊彩電50臺，折價(jià)10000元。[解析]企業(yè)實(shí)際收取現(xiàn)金款=3000×100-10000=290000(元)不含稅銷售額=3000×100÷(1+17%)=256410.26(元)銷項(xiàng)稅額=256410.26×17%=43589.74(元)其會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金290000庫存商品10000貸：主營業(yè)務(wù)收入256410.26應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)43589.743.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（7）還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷項(xiàng)稅額中減除還本支出。[案例2—21]某機(jī)床廠(增值稅一般納稅人)采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為100000元，合同規(guī)定一年后歸還價(jià)款的50%。會計(jì)分錄為：銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000還本時：借：銷售費(fèi)用50000貸：銀行存款500003.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（8）以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，以物易物行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者交換所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（8）以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算①不涉及補(bǔ)價(jià)的借：原材料等(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額)3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（8）以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算[案例2—22]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)以服裝100件，每件不含稅售價(jià)1000元換入A紡織廠布料，布料的不含稅售價(jià)為100000元。雙方均開具增值稅專用發(fā)票。已知該服裝的成本為每件500元。(注：該服裝的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為零。)其會計(jì)分錄為：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000