第4章 稅收征收管理法律制度

你不要希望每一個(gè)人都喜歡你，但你應(yīng)該喜歡每一個(gè)人。[作業(yè)1]2011年6月，東方服裝廠發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）7日，該廠會(huì)計(jì)人員王某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一個(gè)星期，會(huì)計(jì)科長指定出納李某臨時(shí)兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，未辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。（2）10日，該廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科梢毀了一批保管期限已滿的會(huì)計(jì)檔案，未報(bào)經(jīng)廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，也未編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，銷毀后未履行任何手續(xù)。要求：分析本題中的不合法之處和如何正確處理？[作業(yè)2]2011年8月，紅星公司出納員王某通過同學(xué)關(guān)系，收回乙公司所欠貨款4萬元。該欠款屬于已被注銷的壞賬，董事長程某指示王某將該筆收入在公司會(huì)計(jì)賬冊之外另行登記保管，以備業(yè)務(wù)招待用。問：公司董事長程某指示出納王某將收回的已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會(huì)計(jì)賬冊之外另行登記保管，是否符合規(guī)定？為什么？按規(guī)定應(yīng)如何處理？一、稅法概述二、稅法的基本特征三、稅法的分類四、稅法的構(gòu)成要素五、稅法體系六、稅收征管第四章稅收征收管理法律制度（一）稅收1.概念

是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人強(qiáng)制無償征收，取得財(cái)政收入的一種形式。體現(xiàn)國家主權(quán)和國家權(quán)利。是分配的范疇。國家參與收入的分配。

一、稅法概述2.職能和作用

（1）職能：財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)職能。

（2）作用①可籌集國家的財(cái)政收入②可調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處理三者的關(guān)系③可成為重要杠桿④可成為重要工具⑤可成為有力武器

3.特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性。

（二）稅法1.概念

是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱

廣義的稅法：是指調(diào)整一切涉及稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；狹義的稅法：則僅指調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一般是指廣義的稅法。2.目的①依法保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益②維護(hù)正常的稅收秩序③保證國家的財(cái)政收入

3.制定（1）稅收法律

全國人大及其常委會(huì)制定。例如：《中華人民共和國稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等。

（2）稅收授權(quán)立法

全國人大及其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定，如我國稅收的實(shí)體法體系（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等20多個(gè)暫行條例）。

（3）稅收行政法規(guī)

國務(wù)院制定，如《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，《企業(yè)所得稅條例》，《個(gè)人所得稅條例》等

（4）稅收地方性法規(guī)

省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定。

（5）稅收規(guī)章

①稅收部門規(guī)章：國務(wù)院的部、委（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）制定的

②稅收地方政府規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定

4.稅法體系（五類22種）（1）流轉(zhuǎn)稅類

增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等

（2）所得稅類

（3）財(cái)產(chǎn)稅類

房產(chǎn)地產(chǎn)稅和契稅

（4）特定行為稅類

土地增值稅、車輛使用稅、車輛購置稅、城建稅、印花稅等等

（5）資源稅類

資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

5.稅法的調(diào)整對象（1）國家與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的授權(quán)關(guān)系；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系；（3）其他稅收關(guān)系。包括：中央政府與地方政府之間的稅權(quán)歸屬關(guān)系、稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征人的行政委托關(guān)系、其他行政機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政協(xié)助關(guān)系、代扣代激義務(wù)人與納稅人之間的代扣代繳關(guān)系等。

稅法是由國家制定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的社會(huì)規(guī)范。1.稅法的法律特征（1）稅法是屬于公法性質(zhì)的部門法公法是保護(hù)整個(gè)國家和社會(huì)利益的法律，私法則是保護(hù)一切私人利益的法律。一般來說，不論是以利益、主體、目的、行為為標(biāo)準(zhǔn)，還是以法律關(guān)系為依據(jù)，稅法都具有典型的公法特征。二、稅法的基本特征（2）稅法是制定法在行政法理論中有一項(xiàng)重要的原則，就是“法律保留”，即某些事項(xiàng)必須也只能由法律規(guī)定。所謂“稅收法定”就是法律保留原則的具體體現(xiàn)之一，也即稅法是采用制定法即成文法的形式。（3）稅法是行為法稅法主要規(guī)定國家與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相對人在稅務(wù)活動(dòng)中的稅收關(guān)系。因此，稅法主要是規(guī)定稅收主體的各種行為或活動(dòng)。（4）稅法是運(yùn)用綜合性調(diào)整手段的綜合部門法稅法在調(diào)整稅收關(guān)系時(shí)主要依靠行政手段，但也采用某些民事和刑事的手段來保證稅收關(guān)系的正常運(yùn)行，因此稅法的調(diào)整手段是綜合性的。（5）稅法表現(xiàn)形式的多樣性這種多樣性是由稅收立法權(quán)限的多層次性決定的。體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅法有法律、條例、規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則等多種表現(xiàn)形式；二是稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整，而且被其他法律所調(diào)整，如憲法、刑法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等。2.稅法的規(guī)范特征（1）稅法是以強(qiáng)制性規(guī)范為主組成的稅法是為了保障國家權(quán)力和利益的，充分體現(xiàn)了國家的意志和干預(yù)，因此稅法的規(guī)范基本上都是強(qiáng)制性的規(guī)范。此外，稅法規(guī)范的強(qiáng)制性還體現(xiàn)在違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任上，稅收法律責(zé)任不僅包括行政法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任，還包括刑事法律責(zé)任。（2）稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性和統(tǒng)一性稅收固定性直接決定了稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的這種特性，主要表現(xiàn)在：一是稅種與各單行稅種法的相對應(yīng)性；二是稅法要素的固定性；雖然各個(gè)稅種法的具體內(nèi)容千差萬別，但就基本要素而言卻是比較固定的，每一部稅種法都必須規(guī)定稅率、納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)等。

（3）稅法規(guī)范體現(xiàn)了實(shí)體性與程序性的統(tǒng)一稅法不僅有相對獨(dú)立的程序法和實(shí)體法，而且在大量的實(shí)體法中很多程序性規(guī)范也融匯其中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的執(zhí)行程序等。因此，稅法不是單純意義上的實(shí)體法或程序法，而是實(shí)體性與程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。

實(shí)體稅法也稱稅收實(shí)體法，是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范。如稅法中有關(guān)納稅人、征稅對象、計(jì)稅依據(jù)和稅率等問題的規(guī)定就屬于實(shí)體稅法的內(nèi)容。一般地說，各單行稅種法都屬于實(shí)體稅法。

程序稅法也稱稅收程序法，是使稅收實(shí)體法賦予稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和義務(wù)得以主張和履行的法律機(jī)制。如稅法中有關(guān)納稅期限、稅款征收、繳納方式等。目前稅收征管法就是稅收程序法。但除此之外，還有一些程序法雖然不是專門規(guī)定稅收問題的，但稅務(wù)活動(dòng)仍然需要遵守這些程序法的規(guī)定。這主要是指一些規(guī)定行政程序的行政法律或法規(guī)，如行政復(fù)議法、行政處罰法、行政訴訟法等。1.稅收法律在其適用范圍內(nèi)具有最高的法律效力。目前，我國有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》三部稅收法律。2.稅收行政法規(guī)是由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。三、稅法的分類3.稅收行政規(guī)章是由國務(wù)院稅收主管部門制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。4.稅收行政解釋是由國務(wù)院稅收主管部門為解釋稅法條文的疑義，補(bǔ)充稅法規(guī)定的不足所作出的具體解釋。5.國際稅收協(xié)定是指國家為避免重復(fù)征稅，保護(hù)投資所簽定的稅收協(xié)定或外交換文。6.稅收地方性法規(guī)是指地方各級人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，結(jié)合本地實(shí)際情況制定的法規(guī)。7.稅收地方規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府和省會(huì)所在城市人民政府，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定的行政規(guī)章。稅法要素主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：1.總則

立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等2.主體（1）征稅主體：國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等（2）納稅主體法人、其他組織和自然人

四、稅法的構(gòu)成要素3.征稅對象又稱征稅客體、納稅客體。即對什么征稅的問題，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；包括實(shí)物、貨幣、行為。

稅目

是征稅對象的具體化

4.稅率

是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。包括：①比例稅率：如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等②定額稅率（固定稅率）：一般適用于從量計(jì)征的稅種，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等③超額累進(jìn)稅率：如個(gè)人所得稅④超率累進(jìn)稅率：如土地增值稅

5.納稅環(huán)節(jié)（從生產(chǎn)到消費(fèi)）

①一次課征制：如有些所得稅。

②多次課征制：如增值稅。

6.納稅期限

如企業(yè)所得稅：月或季終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳多退少補(bǔ)。7.納稅地點(diǎn)

8.稅收優(yōu)惠、減免稅

稅基式、稅率式、稅額式。

9.稅務(wù)爭議、稅收法律責(zé)任罰則，如加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。

從完善稅收法制的角度來看，我國的稅法體系大致包括以下幾個(gè)部分：1.稅收基本法《中華人民共和國稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》。2.稅收征管法《中華人民共和國稅收征收管理法》五、稅法體系3.稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法是相對于組織法而言的，主要規(guī)定各種組織的具體活動(dòng)，而對各種組織的具體組織形式涉及較少。4.發(fā)票管理法5.有關(guān)各個(gè)稅種的單行稅法。（一）稅務(wù)登記1.辦理稅務(wù)登記的對象下列納稅人應(yīng)當(dāng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：①領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照，有繳稅義務(wù)的各種企業(yè)，以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；②領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，有繳稅義務(wù)的個(gè)體工商戶；六、稅收征管③經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，有繳稅義務(wù)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他事業(yè)單位。2.下列納稅人可以不申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

①偶爾取得應(yīng)當(dāng)繳稅收入的納稅人；②自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；③縣級以上國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的其他納稅人。（二）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)包括：

1.開業(yè)登記

2.變更登記

3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

停業(yè)期不得超過1年。

4.注銷登記

5.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

6.申報(bào)、變更期限：申報(bào)：30日內(nèi)

變更：

（1）依法終止納稅義務(wù)：15日內(nèi)（2）住所、經(jīng)營地變化：30日內(nèi)（3）被吊銷營業(yè)執(zhí)照：15日內(nèi)

（4）連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在同一地累計(jì)超過180天的，須在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

1983年起，《美國新聞與世界報(bào)道》開始對美國大學(xué)及其院系進(jìn)行排名，該排名具有較高的知名度和權(quán)威性。該媒體的世界大學(xué)排名依據(jù)指標(biāo)為：1.學(xué)術(shù)評分

2.雇主評分3.師生比例

4.國際學(xué)院評分5.國際學(xué)生評分。以下就是該排行榜評出的2010年世界大學(xué)排名100。2010年世界大學(xué)排名1001美國哈佛大學(xué)

2美國耶魯大學(xué)3英國劍橋大學(xué)

4英國牛津大學(xué)5美國加州理工大學(xué)

6英國倫敦帝國學(xué)院7英國倫敦大學(xué)學(xué)院

8美國芝加哥大學(xué)9美國麻省理工大學(xué)

10美國哥倫比亞大11美國賓夕法尼亞大學(xué)12美國普林斯頓大學(xué)

13美國杜克大學(xué)14美國約翰斯霍普金斯大學(xué)15美國康奈爾大學(xué)16澳洲澳大利亞國立大學(xué)17美國斯坦福大學(xué)18美國密西根大學(xué)19日本東京大學(xué)20

加拿大麥吉爾大學(xué)21美國卡內(nèi)基梅隆大學(xué)22英國倫敦國王學(xué)院

23英國愛丁堡大學(xué)24瑞士蘇黎世聯(lián)邦理工學(xué)院

25日本京都大學(xué)26中國香港大學(xué)

27美國布朗大學(xué)28法國巴黎高等師范學(xué)院29英國曼切斯特大學(xué)

30新加坡國立大學(xué)31美國加州大學(xué)洛杉磯分校32英國布里斯托大學(xué)33美國西北大學(xué)

34法國高等理工大學(xué)34加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)36美國加州大學(xué)伯克利分校37澳洲悉尼大學(xué)

38澳洲墨爾本大學(xué)39中國香港科技大學(xué)

40美國紐約大學(xué)41加拿大多倫多大學(xué)

42中國香港中文大學(xué)43澳洲昆士蘭大學(xué)

44日本大阪大學(xué)45澳洲新南威爾士大學(xué)46美國波士頓大學(xué)

47澳洲莫納什大學(xué)48丹麥哥本哈根大學(xué)49愛爾蘭都柏林圣三一學(xué)院50瑞士洛桑聯(lián)邦高等理工學(xué)院51中國北京大學(xué)

52韓國首爾國立大學(xué)53荷蘭阿姆斯特丹大學(xué)

54美國達(dá)特茅斯學(xué)院55美國威斯康星大學(xué)麥迪遜分校56中國清華大學(xué)

57德國海德堡大學(xué)58美國加州大學(xué)圣地亞哥分校59美國華盛頓大學(xué)

60美國圣路易華盛頓大學(xué)61日本東京工業(yè)大學(xué)

62美國愛默里大學(xué)63瑞典烏普薩拉大學(xué)

64荷蘭萊頓大學(xué)65新西蘭奧克蘭大學(xué)

66英國倫敦政治經(jīng)濟(jì)學(xué)院67荷蘭烏德勒支大學(xué)

68瑞士日內(nèi)瓦大學(xué)69英國華威大學(xué)70美國德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校71美國伊利諾伊大學(xué)72比利時(shí)天主教魯汶大學(xué)73英國格拉斯哥大學(xué)

74加拿大阿爾伯塔大學(xué)75英國伯明翰大學(xué)76英國謝菲爾德大學(xué)77新加坡南洋理工大學(xué)78荷蘭代爾夫特理工大學(xué)

79美國賴斯大學(xué)80德國慕尼黑理工大學(xué)

81丹麥奧胡斯大學(xué)82英國約克大學(xué)

83美國佐治亞理工學(xué)院84澳洲西澳大學(xué)

85英國圣安德魯斯大學(xué)86英國諾丁漢大學(xué)

87美國明尼蘇達(dá)大學(xué)88瑞典隆德大學(xué)

89美國加州戴維斯分校90美國凱斯西儲(chǔ)大學(xué)91加拿大蒙特利爾大學(xué)92芬蘭赫爾辛基大學(xué)93以色列耶路撒冷希伯來大學(xué)93德國慕尼黑路德維希-馬克西米利安大學(xué)95韓國高等科學(xué)技術(shù)學(xué)院96美國弗吉尼亞大學(xué)

97美國匹茲堡大學(xué)98美國加州大學(xué)圣塔芭芭拉分校99美國普渡大學(xué)

99英國南安普敦大學(xué)100英國薩塞克斯大學(xué)美國37所英國18所中國5所日本4所加拿大5所澳洲澳大利亞7所韓國2所（52首爾國立大學(xué)95韓國高等科學(xué)技術(shù)學(xué)院）世界級大學(xué)的定義中都包括：進(jìn)行獨(dú)立研究和不斷調(diào)整研究方向的能力。英國泰晤士報(bào)高等教育副刊副主編菲爾.貝蒂說：中國最好的大學(xué)與美國最好的大學(xué)相比還有很大差距，中國大學(xué)的研究項(xiàng)目都是被設(shè)定好的，缺少獨(dú)立研究的自由。此外要出成果的壓力也令有些人去抄近路。（三）稅務(wù)登記的注意事項(xiàng)

1.自開立賬戶之日15日內(nèi)報(bào)告全部賬號給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

2.定期驗(yàn)證換證；

3.須持稅務(wù)登記證件辦理的事項(xiàng)：①開立銀行賬戶；②申請減稅、免稅、退稅；③申請辦理延期申報(bào)、繳納稅款；

六、稅收征管④領(lǐng)購發(fā)票；⑤申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；⑥辦理停業(yè)、歇業(yè)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)；

4.須懸掛正本，如遺失，15日內(nèi)書面報(bào)告，并登報(bào)聲明作廢。

（四）納稅申報(bào)1.納稅申報(bào)的對象（1）依法已向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人。（2）按規(guī)定不需向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以及應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人。（3）扣繳義務(wù)人和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的委托代征人。2.納稅申報(bào)的期限各稅種的申報(bào)期限。以一個(gè)月為一期納稅的，于期滿后十日內(nèi)申報(bào)，以一天、三天、五天、十天、十五天為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。3.納稅申報(bào)方式上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電傳申報(bào)、現(xiàn)場申報(bào)。

（五）稅款繳納稅款繳納的方式（1）自核自繳；（2）申報(bào)核實(shí)繳納；（3）申報(bào)查定繳納；（4）定額申報(bào)繳納。（六）納稅申報(bào)的報(bào)送證件資料###1.納稅申報(bào)報(bào)送證件資料：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；②與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；③稅控裝置的電子報(bào)稅資料；④外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；⑤境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

（七）稅款征收方式p98

1.查賬征收

2.查驗(yàn)征收：賬冊比較健全的。

3.查定征收：零星、分散的高稅率產(chǎn)品。

4.定期定額征收：也稱核定征收生產(chǎn)不固定、稅源分散、賬冊不健全的，不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的：①按規(guī)可不設(shè)賬的；②按規(guī)應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的；③擅自毀賬或拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)賬但殘缺不全，難以查賬的；⑤未申報(bào)及逾期仍不申報(bào)的；⑥計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

5.委托代征方式

6.郵寄納稅7.其他方式：代收代繳或代扣代繳；利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)；IC卡納稅等。（八）稅款征收中的權(quán)利和義務(wù)1.權(quán)利包括納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（1）有特殊困難的，可延期，但最長不得超過3個(gè)月；（2）納稅人多交的稅款（3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的），可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要回多交的稅款+利息；（3）兩“可以”和兩“強(qiáng)制”①納稅人兩“可以”—納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴；②稅務(wù)機(jī)關(guān)兩“強(qiáng)制”—納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰不服的，逾期不申請行政復(fù)議，也不向人民法院起訴的，又不履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按《征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

2.義務(wù)（1）發(fā)生爭議時(shí)：須交稅款/擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議不服的，可以依法向人民法院起訴；（2）欠稅款>5萬的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

（九）稅款征收措施具體措施6個(gè)方面。

1.加收滯納金：按日收萬分之五

。p100

2.補(bǔ)繳和追征稅款

p103（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任：3年內(nèi)補(bǔ)繳稅款不收滯納金。（2）納稅人責(zé)任：補(bǔ)繳稅款≤10萬的3年內(nèi)補(bǔ)繳稅款+滯納金；補(bǔ)繳稅款>10萬的5年內(nèi)補(bǔ)繳稅款+滯納金；（3）偷稅、抗稅、騙稅的不受期限的限制。

3.稅收保全措施

p101須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（1）通知銀行凍結(jié)相當(dāng)?shù)亩惪睿ń鈨鰹?日內(nèi)）。（2）扣押、查封相當(dāng)?shù)亩惪畹馁Y產(chǎn)，包括：房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。不包括：1）維持生活必需的住房和用品（不算機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房）。2）其他生活用品。

4.強(qiáng)制執(zhí)行措施

p102經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（1）通知銀行扣繳稅款；（2）拍賣或變賣相當(dāng)稅款的資產(chǎn)。

5.出境清稅

結(jié)清應(yīng)納稅款或提供擔(dān)保。

6.欠稅公告

媒體、期刊、網(wǎng)絡(luò)等公告。

（十）違反《征管法》法律責(zé)任違法行為的法律責(zé)任

p106—1081.扣繳義務(wù)人不執(zhí)行扣繳義務(wù)

責(zé)令限期改正，稅款+0.5-3倍的罰款。

2.違反基本規(guī)定的（包括未按規(guī)定申報(bào)）

p106

具體6個(gè)方面，其處理：1）責(zé)令限期改正，可處<2000的罰款；2）情節(jié)嚴(yán)重的，處2000-10000的罰款。

3.違規(guī)用稅務(wù)登記證的

p106具體兩個(gè)方面，其處理：1）處2000-10000的罰款；2）情節(jié)嚴(yán)重的，處10000-50000的罰款。

4.虛報(bào)計(jì)稅依據(jù)的

p107

（五）責(zé)令限期改正，可處<50000的罰款

4.不申報(bào)行為p107

（五）稅款+滯納金+0.5-5倍的罰款

5.偷、逃稅行為p107（四）偷稅罪最低標(biāo)準(zhǔn)：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅的比例>10%且數(shù)額>1萬逃稅罪最低標(biāo)準(zhǔn)：逃稅數(shù)額>1萬

不構(gòu)成犯罪的：稅款+滯納金+0.5-5倍的罰款構(gòu)成犯罪的：（未處理的按累計(jì)數(shù)計(jì)算）偷稅：10%-30%且1-10萬

或偷稅后又偷稅

<3年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金。偷稅：>30%且>10萬

3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。逃稅：1-10萬p108（六）

<3年有期徒刑或拘役，并處或單處1-5倍罰金。逃稅：>10萬3—7年有期徒刑或拘役，并處或單處1-5倍罰金。5.騙稅行為

p108（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)可在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅

不構(gòu)罪的：稅款+滯納金+1-5倍的罰款

構(gòu)罪的：數(shù)額較大的

<5年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金數(shù)額巨大的或有其他嚴(yán)重情節(jié)的

5-10年有期徒刑，并處1-5倍罰金數(shù)額特別巨大的或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的

>10年有期徒刑或無期徒刑，并處1-5倍罰金或沒收財(cái)產(chǎn)6.抗稅行為

p108（八）

不構(gòu)罪的：同騙稅行為

構(gòu)罪的：類同偷稅行為

7.欠稅行為

在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款的行為：稅款+0.5-5倍的罰款