第六章所得稅會(huì)計(jì)

第六章所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié)暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可扣減暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。（一）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益1.會(huì)計(jì)收益（報(bào)告收益、會(huì)計(jì)利潤、稅前利潤）：是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅之前的收益。2.應(yīng)稅收益（納稅收益、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅所得額）：是指根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。二者的差異受制于稅收與財(cái)務(wù)報(bào)告的差異：1.目標(biāo)不同2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同3.核算依據(jù)不同（二）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異主要有兩種：1.永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如：國債利息收入、罰款支出等2.暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值的差額。是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異。如：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。分析新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)所得稅采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，取消了原來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。其基本原理是企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表上分別按“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”列示。主要永久性差異與暫時(shí)性差異項(xiàng)目比較表序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定差異種類1工資性支出除構(gòu)成資產(chǎn)成本的工資性支出外，允許將以各種形式支付給職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金計(jì)入費(fèi)用只準(zhǔn)按不超過計(jì)稅工資總額的部分從應(yīng)稅收益中扣除永久性差異2捐贈(zèng)支出用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可直接在“營業(yè)外支出”列支年度應(yīng)稅收益的3%以內(nèi)的公益、救濟(jì)捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除永久性差異序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定差異種類3投資收益會(huì)計(jì)收益中包括購買國債利息收入、長短期投資分紅等投資收益國債利息免稅；長短期投資分紅“先稅后分”的，不計(jì)入應(yīng)稅收益，“先分后稅”和需要補(bǔ)稅的，待實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入應(yīng)稅收益永久性差異或暫時(shí)性差異4罰款支出在“營業(yè)外支出”列支計(jì)入應(yīng)稅收益永久性差異5業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許按合法的報(bào)銷憑證在費(fèi)用項(xiàng)目據(jù)實(shí)列支年?duì)I業(yè)收入1500萬元以下的，不超過0.5%；1500至5000萬元的，不超過0.3%；5000至10000萬元的，不超過0.2%；10000萬元以上的，不超過0.1%永久性差異序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定差異種類6固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷直線法或加速折舊法除技術(shù)密集型企業(yè)采用加速折舊法外，其余一律不準(zhǔn)加速折舊和攤銷暫時(shí)性差異7其他經(jīng)費(fèi)計(jì)提可以預(yù)提：如借款利息、產(chǎn)品保修費(fèi)等不得超過稅法及國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)暫時(shí)性差異或永久性差異8計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值的金額可以計(jì)入當(dāng)期損益除考慮應(yīng)收款項(xiàng)的0.5%外，不承認(rèn)資產(chǎn)減值暫時(shí)性差異序號(hào)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法規(guī)定差異種類9接受捐贈(zèng)計(jì)入所有者權(quán)益，不計(jì)入會(huì)計(jì)收益計(jì)入應(yīng)稅收益永久性差異10長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）在企業(yè)取得首筆營業(yè)收入的當(dāng)期一次性扣減會(huì)計(jì)收益從企業(yè)去的首筆營業(yè)收入的當(dāng)期開始，分5年攤銷計(jì)入應(yīng)稅收益暫時(shí)性差異二、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。2.將二者的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。3.確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，體現(xiàn)了對(duì)未來期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅。三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。2.確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較二者差額，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可扣減暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分。第二節(jié)暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ)一、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅計(jì)礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可扣減暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅收益時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅收益。即在未來不考慮其他事項(xiàng)影響的應(yīng)稅收益的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅收益和應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.可抵扣暫時(shí)性：是指在確定未來收回資產(chǎn)金額或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅收益時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅收益。即在未來不考慮其他事項(xiàng)影響的應(yīng)稅收益的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅收益和應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（產(chǎn)生的情況）可抵扣暫時(shí)性差異（產(chǎn)生的情況）1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)該差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)該差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即某一資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。假設(shè)前提：企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。計(jì)稅基礎(chǔ)單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生所得初始取得（確認(rèn)）實(shí)際成本該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其取得成本資產(chǎn)持續(xù)持有過程中資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額（固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊）（無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷）該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其賬面凈值假設(shè)其他條件稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定相符，但由于稅法中對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減值不允許稅前扣除，因而會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。舉例：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值（包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等）一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2.固定資產(chǎn)在持有期間后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的計(jì)量模式是“實(shí)際成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅法處理差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。如企業(yè)于2004年12月20日取得某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定企業(yè)可以采取雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，可以稅前扣除，凈殘值為零。2006年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的賬面價(jià)值：計(jì)提減值準(zhǔn)備=賬面凈值—可收回金額=（300—30×2）—220=20（萬元）2006年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300—30×2（累計(jì)折舊）—20（減值準(zhǔn)備）=220（萬元）即資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為220萬元。按稅法規(guī)定計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)：第一年計(jì)提折舊=300×210=60（萬元）第二年計(jì)提折舊=（300-60）

×=48（萬元）2006年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-60-48=192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元（220-192），意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)稅收益和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用7萬貸：遞延所得稅負(fù)債7萬（28萬×25%）210三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)稅收益，未來期間計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。如：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債）。但稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例：甲企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。會(huì)計(jì)計(jì)算：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬元。稅法計(jì)算：稅法規(guī)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來可予抵扣的金額為200萬元，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（200-200）。（賬面價(jià)值—未來可予抵扣金額）則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生200萬元的可抵扣暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)），該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)稅收益，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，在其產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（200×稅率）如果該企業(yè)當(dāng)期發(fā)生20萬元售后服務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)計(jì)算：預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬元。稅法計(jì)算：當(dāng)期允許抵扣20萬元，未來可予抵扣180萬元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元（200-180）。則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生180萬元的可抵扣暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)），該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)稅收益，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，在其產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（180×稅率）四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期損益，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，因此其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的開辦費(fèi)，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常經(jīng)營活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)稅收益。分析：該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”，不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，即如果將其視為資產(chǎn)，則該項(xiàng)“資產(chǎn)”的賬面價(jià)值為零。假設(shè)該企業(yè)2006年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，按稅法規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除100萬元，則未來期間允許稅前扣除的金額為400萬元，即其在2006年末的即稅基礎(chǔ)為400萬元，則賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，該差異未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)稅收益，為可抵扣性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)稅收益為限。（因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用）2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。（如可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量導(dǎo)致資本公積的變化）（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間使用的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日（會(huì)計(jì)期末），如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)稅收益用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如以后期間又能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，影響應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。舉例如前例，對(duì)于籌建期間費(fèi)用產(chǎn)生的500萬元可抵扣性暫時(shí)性差異，第一年末稅法允許扣減100萬元，則未來有400萬元的可抵扣性暫時(shí)性差異，假設(shè)所得稅稅率為25%第一年末：借：遞延所得稅資產(chǎn)100萬（400*25%）貸：所得稅費(fèi)用100萬第二年末，可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為75（300*25%）萬元，已確認(rèn)100萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回25萬元。借：所得稅費(fèi)用25萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬第三年末，可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為50（200*25%）萬元，已確認(rèn)75萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回25萬元。分錄同上第四年末，可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為25（100*25%）萬元，已確認(rèn)50萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回25萬元。第五年末，可抵扣暫時(shí)性差異0萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為0萬元，已確認(rèn)25萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回25萬元。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則1.在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1.稅率的確定遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。舉例：B公司于2005年末購入一臺(tái)設(shè)備，成本為21萬元，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析單位：萬元實(shí)際成本累計(jì)會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值累計(jì)計(jì)稅折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異適用稅率遞延所得稅負(fù)債余額06年213.517.56152.525%0.62507年217141110425%108年2110.510.51564.525%1.12509年21147183425%1（開始轉(zhuǎn)回）10年2117.53.52012.525%0.62511年21210210025%0（1）2006年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊=21萬-3.5萬=17.5萬該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=21萬-6萬=15萬因賬面價(jià)值（17.5萬）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（15萬），兩者之間產(chǎn)生了2.5萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用6250貸：遞延所得稅負(fù)債6250（2.5萬×25%）（2）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊=21萬-7萬=14萬該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=21萬-11萬=10萬因賬面價(jià)值（14萬）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（10萬），兩者之間產(chǎn)生了4萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債10000（40000×25%）萬元，但“遞延所得稅負(fù)債”已有余額6250元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)3750元遞延所得稅負(fù)債（10000-6250）。借：所得稅費(fèi)用3750貸：遞延所得稅負(fù)債3750（10000-6250）（3）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊=21萬-10.5萬=10.5萬該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=21萬-15萬=6萬因賬面價(jià)值（10.5萬）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（6萬），兩者之間產(chǎn)生了4.5萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債11250（45000×25%）萬元，但“遞延所得稅負(fù)債”已有余額10000元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)1250元遞延所得稅負(fù)債（11250-10000）借：所得稅費(fèi)用1250貸：遞延所得稅負(fù)債1250（11250-10000）（4）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊=21萬-14萬=7萬該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=21萬-18萬=3萬因賬面價(jià)值（7萬）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（3萬），兩者之間產(chǎn)生了4萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債10000元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為11250元，應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1250元（10000-11250）借：遞延所得稅負(fù)債1250貸：所得稅費(fèi)用1250（5）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊=21萬-17.5萬=3.5萬該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=21萬-20萬=1萬因賬面價(jià)值（3.5萬）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（1萬），兩者之間產(chǎn)生了2.5萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債6250元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為10000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回3750（6250-10000）元借：遞延所得稅負(fù)債3750貸：所得稅費(fèi)用3750（6）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債6250元余額應(yīng)全額轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債6250貸：所得稅費(fèi)用6250與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目：（1）暫時(shí)性差異影響利潤的計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目（2）暫時(shí)性差異影響資本公積的計(jì)入“資本公積”科目（3）暫時(shí)性差異是由于免稅合并形成的，則計(jì)入“商譽(yù)”科目（4）是由于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)形成的，對(duì)應(yīng)科目為“留存收益類科目”第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅收益×適用稅率應(yīng)稅收益在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出來的。應(yīng)稅收益=會(huì)計(jì)利潤+（-）調(diào)整項(xiàng)目二、遞延所得稅是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+—當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅記入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示。有兩部分組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅。例1企業(yè)從證券市場購入股票，作為可供出售金融資產(chǎn)，成本200萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬元，該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)40萬貸：資本公積——其他資本公積40萬可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致其賬面價(jià)值變動(dòng)（240萬元），但計(jì)稅基礎(chǔ)（200萬元）不會(huì)隨著公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生40萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借：資本公積——其他資本公積10萬元貸：遞延所得稅負(fù)債10萬元例2A公司09年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。09年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理和稅法處理存在的差別有：（1）09年1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原賬面余額830萬元）。1.2009年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅分析：（1）會(huì)計(jì)當(dāng)年計(jì)提折舊120萬元，稅法只允許計(jì)提60萬元。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)支出200萬元不能稅前扣除。（3）按稅法規(guī)定可稅前扣除的無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出為200*150%=300萬元，而企業(yè)只有200萬元（500-300）作為支出稅前扣除，還可扣除100萬元。（4）違法罰款100萬元不能稅前扣除。（5）計(jì)提的30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除。應(yīng)稅收益（應(yīng)納稅所得額）=1200+60+200-100+100+30=1490（萬元）應(yīng)交所得稅=1490×25%=372.5（萬元）因?yàn)橛袝簳r(shí)性差異的存在，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并不等于當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅金額。2009年度遞延所得稅09年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨80083030固定資產(chǎn)：原價(jià)600600減：累計(jì)折舊12060賬面價(jià)值48054060無形資產(chǎn)300450150*其他應(yīng)付款100100總計(jì)240遞延所得稅資產(chǎn)=90*25%=22.5萬元編制簡單分錄（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬（90*25%）貸：所得稅費(fèi)用22.5萬（2）確認(rèn)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用327.5萬（1490*25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅327.5萬將上述簡單會(huì)計(jì)分錄合為一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分錄：2009年利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=327.5-22.5=305（萬元）借：所得稅費(fèi)用305萬遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬（90*25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅327.5萬

假定2010年A公司應(yīng)交所得稅為462萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表所示，其他項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅法的差異。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨1600168080固定資產(chǎn)：原價(jià)600600減：累計(jì)折舊216120減值準(zhǔn)備200賬面價(jià)值364480116無形資產(chǎn)270405135*預(yù)計(jì)負(fù)債1000100總計(jì)4311.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為462萬元2.當(dāng)期遞延所得稅期末遞延所得稅資產(chǎn)（296*25%）74萬期初遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬遞延所得稅資產(chǎn)增加51.5萬3.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=462-51.5=410.5萬元借：所得稅費(fèi)用410.5萬遞延所得稅資產(chǎn)51.5萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅462萬例3甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為25%，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2008年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款余額為9600萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬元。2008年1月1日，A組應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2008年A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。（2）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.2萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2008年12月31日的市場價(jià)格為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2008年12月31日的市場價(jià)格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.3萬元；預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2008年12月31日的市場價(jià)格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2008年12月31日的市場價(jià)格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2008年新開發(fā)的產(chǎn)品。2008年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。（3）2008年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2005年10月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2008年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。2008年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬元，系2004年12月18日購入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為870萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2005年12月22日購入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日Z設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為325萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。（4）2008年12月31日，甲公司對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：①2008年1月開始研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2008年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法、按10年攤銷，無殘值。2008年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為400萬元。②甲公司2007年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。甲公司在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。經(jīng)減值測(cè)試，2007年12月31日其可收回金額為280萬元，2008年12月31日其可收回金額為270萬元。（5）2008年12月5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價(jià)值為210萬元。（6）2008年10月10日取得的一項(xiàng)債券投資作為持有至到期投資，至2008年12月31日，其攤余成本為500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司2008年的利潤總額為5000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時(shí)性差異”。（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（4）甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。（5）假定應(yīng)交所得稅和遞延所得稅均于年末確認(rèn)。（6）不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：

（1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。（2）根據(jù)資料（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。答案（1）判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理①事項(xiàng)（1）2008年12月31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=1600-200+40=1440（萬元）2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9600-8100=1500（萬元）所以甲公司2008年12月31日A組應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1500-1440=60（萬元）借：資產(chǎn)減值損失60

貸：壞賬準(zhǔn)備60②事項(xiàng)（2）1）A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元），成本=2000×1=2000（萬元），這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元），成本=1000×1=1000萬元，這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-（45-30）=35（萬元）2）B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量B配件可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（萬元），成本=2800×0.7=1960（萬元），B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1960-1820=140（萬元）。3）C配件：D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元），成本=3600+1200×0.8=4560（萬元），D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。C配件可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.8-0.4）=3360（萬元），成本3600萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3600-3360=240（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失415

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A產(chǎn)品35—B配件140—C配件240③事項(xiàng)（3）1）X設(shè)備：2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值=（600-260-68）-（600-260-68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（萬元），可收回金額為132萬元，2008年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬元），計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為132萬元。2）Y設(shè)備：

2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價(jià)值=1600-640=960萬元，可收回金額為900萬元，2008年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=960-900=60（萬元），計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為900萬元。3）Z設(shè)備：2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Z設(shè)備賬面價(jià)值=600-225=375（萬元），可收回金額為400萬元，2008年12月31日不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為375萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失104

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—X設(shè)備44—Y設(shè)備60④事項(xiàng)（4）1）2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360-360÷10×3/12=351（萬元），可收回金額為400萬元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。2）2008年12月31日可收回金額為270萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬元，2008年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280-270=10（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失10

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10⑤事項(xiàng)（5）不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。⑥事項(xiàng)（6）借：資產(chǎn)減值損失30

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備30（2）計(jì)算X設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額

X設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷（5×12-3×12-2）×12=72（萬元）。（3）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。①事項(xiàng)（1）2008年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=7600-1600=6000（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=7600（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7600-6000=1600（萬元）。2008年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9600-1500=8100（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=9600萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9600-8100=1500（萬元）。2008年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1600-1500=100（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×25%-1500×25%=25（萬元）（貸方），應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額100萬元。②事項(xiàng)（2）2008年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬元；2008年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬元。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%-45×2