第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)表

四、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性質(zhì)股份支付(以股份為基礎(chǔ)的支付)：企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具(股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等)或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。①限制性股票：在滿足持續(xù)服務(wù)期限或業(yè)績條件限制條款的前提下，授予職工或其他方一定數(shù)量的本企業(yè)股票。②股票期權(quán)：授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買一定數(shù)量本企業(yè)股票的權(quán)利。如：以5元/股的價(jià)格買股票，行權(quán)日股票價(jià)格30元/股。(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)支付與未來股票市值等值的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。包括：股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)支付模擬股權(quán)的激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤、但用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)支付。①股票增值權(quán)：在未來一定期限內(nèi)，以現(xiàn)金支付未來股票市值超過預(yù)先確定價(jià)格的部分，運(yùn)作同股票期權(quán)。如：不以5元/股的價(jià)格買股票，行權(quán)日股票價(jià)格30元/股，而是支付差價(jià)25元/股。②模擬股票：在滿足持續(xù)服務(wù)期限或業(yè)績條件限制的前提下，支付與未來股票市值等值現(xiàn)金，運(yùn)作同限制性股票。2.股份支付的主要環(huán)節(jié)(1)授予日：企業(yè)與職工或其他方就股份支付協(xié)議條款或條件達(dá)成一致，該協(xié)議獲得公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。

(2)可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。*授予日至可行權(quán)日(非行權(quán)日)：是行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”或“行權(quán)限制期”。(3)等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(4)行權(quán)日：職工或其他方行使權(quán)利、獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期。如，持有股票期權(quán)的職工行使了以約定價(jià)格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利的日期。(5)出售日：股票持有人將行使期權(quán)所取得的股票出售的日期。*行權(quán)日至出售日稱為禁售期。(6)失效日*可行權(quán)日至失效日稱為行權(quán)有效期。行權(quán)有效期

等待期(行權(quán)限制期)禁售期``授

可

行

出

失予

行

權(quán)

售

效日

權(quán)

日

日

日

日3.股份支付的特點(diǎn)(1)股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；不是企業(yè)與股東之間，不是向股東分配股利。(2)股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的，不是為獲得投資，而是為維系長期服務(wù)關(guān)系。(3)股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。企業(yè)向職工或其他方支付自身權(quán)益工具或現(xiàn)金，其金額取決于結(jié)算時(shí)即行權(quán)日企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)未來業(yè)績提升，股票價(jià)格上漲，股份支付價(jià)值提高，是一種長期激勵(lì)。(二)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理1.在授予日即可行權(quán)的\換取職工提供服務(wù)的\權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”。借：管理費(fèi)用貸：資本公積—股本溢價(jià)2.有等待期的\換取職工提供服務(wù)的\權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。(相當(dāng)于歷史成本計(jì)量)(1)授予日，不做會(huì)計(jì)處理(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日按照可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)量與授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值(企業(yè)股份在授予日公允價(jià)值與股份支付協(xié)議規(guī)定價(jià)格之間的差額)，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付”，確認(rèn)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)。借：管理費(fèi)用貸：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付(3)可行權(quán)日按可行權(quán)權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)。分錄科目同(2)(4)行權(quán)有效期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)日后，不再對(duì)已確認(rèn)成本\費(fèi)用和權(quán)益(企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù))進(jìn)行調(diào)整。

(5)行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與股份支付協(xié)議規(guī)定股價(jià)向職工發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價(jià)借：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付貸：資本公積—股本溢價(jià)例10-6：該公司股票面值為1元/股。(1)授予日(2011/1/1)，不做會(huì)計(jì)處理。(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日①2011/12/31：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)[100(1-15%)人*1000股/人*9元/股]/3=765000/3=255

000元借：管理費(fèi)用255

000貸：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付255

000②2012/12/31：估計(jì)行權(quán)股數(shù)調(diào)整[100(1-10%)人*1000股/人*9元/股]*2/3-255

000=810000*2/3-255

000=285000元借：管理費(fèi)用285

000貸：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付285

000③2013/12/31：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以權(quán)益換取的服務(wù)91人*1000股/人*9元/股-255

000-285

000=819000-255

000-285

000=279000元借：管理費(fèi)用279000

貸：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付279000(3)可行權(quán)日及行權(quán)有效期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，不調(diào)整費(fèi)用和資本公積。(4)行權(quán)日(2014/1/1)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與股票期權(quán)規(guī)定股價(jià)向職工發(fā)行股份；并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。借：銀行存款546000(91000股*6元/股)

貸：股本91000(91000股*1元/股)

資本公積—股本溢價(jià)455000(91000股*5元/股)借：資本公積—權(quán)益結(jié)算的股份支付819000

貸：資本公積—股本溢價(jià)819000(91000股*9元/股)公司用于股份支付的股票總發(fā)行價(jià)格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢價(jià)=1365000元。每股發(fā)行價(jià)格=面值1元/股+溢價(jià)14元/股=15元/股。其中：管理人員以三年服務(wù)換取的權(quán)益為819000元，按授權(quán)日股票期權(quán)價(jià)格9元/股。管理人員以貨幣購買的權(quán)益即企業(yè)發(fā)行股份取得的貨幣為546000元，按規(guī)定股價(jià)6元/股。(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.在授予日即可行權(quán)的\換取職工提供服務(wù)的\現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入成本\費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付在行權(quán)前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和行權(quán)日重新計(jì)量成本\費(fèi)用、損益和負(fù)債的公允價(jià)值，會(huì)計(jì)處理見2。2.有等待期的\換取職工提供服務(wù)的\現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值入賬，確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。(相當(dāng)于公允價(jià)值計(jì)量)(1)授予日，不做會(huì)計(jì)處理(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)量與當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)。并于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行變動(dòng)調(diào)整。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付(3)可行權(quán)日按可行權(quán)權(quán)益工具的實(shí)際數(shù)量與當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)。分錄科目同(2)(4)行權(quán)有效期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)日后，不再確認(rèn)成本\費(fèi)用，因據(jù)以計(jì)算負(fù)債的權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。有負(fù)債無約定的服務(wù)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付(5)行權(quán)日根據(jù)當(dāng)日權(quán)益工具公允價(jià)值調(diào)整負(fù)債公允價(jià)值，分錄同科目(4)；根據(jù)行權(quán)情況，向職工支付與當(dāng)日權(quán)益工具等值的貨幣。借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付貸：銀行存款例10-7：(1)授予日(2011/1/1)，不做會(huì)計(jì)處理。(2)等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日①2011/12/31：按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)[100(1-15%)人*1000股/人*12元/股]/3=1020

000/3=340

000元借：管理費(fèi)用340

000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付340

000②2012/12/31：估計(jì)行權(quán)股數(shù)和當(dāng)日股票增值權(quán)公允價(jià)值的調(diào)整[100(1-10%)人*1000股/人*14元/股]*2/3-340

000=1260000*2/3-340

000=500000元借：管理費(fèi)用500

000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付500000③2013/12/31：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整企業(yè)以負(fù)債換取的服務(wù)91人*1000股/人*19元/股-340

000-500

000=1729000-340

000-500

000=889000元借：管理費(fèi)用889000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付889000(3)行權(quán)有效期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日(2014/12/31)：按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值，調(diào)整負(fù)債=91人*1000股/人*(20-19)元/股=91

000股*1元/股=91000元，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益91000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付91000(4)行權(quán)日(2015/1/1)：按當(dāng)日股票增值權(quán)的公允價(jià)值向職工支付貨幣=91

000股*20元/股=1820

000元借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付1820

000貸：銀行存款1820

000

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告作者：楊海蓉第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的意義(一)定義：P296(二)作用：P296二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成(一)按會(huì)計(jì)期間分：1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告：半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。(二)按內(nèi)容分：1.財(cái)務(wù)報(bào)表：4張。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求(一)編制依據(jù)1.真實(shí)的交易或事項(xiàng)；2.完整準(zhǔn)確的賬薄記錄；3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容、方法。(二)編制準(zhǔn)備1.清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；2.核對(duì)賬薄；3.結(jié)賬：全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)清各科目的本期發(fā)生額和期末余額。(三)編制要求：內(nèi)容完整；數(shù)據(jù)真實(shí)；計(jì)算準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)銜接(財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間、財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表本期與上期之間數(shù)據(jù)銜接)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表作者：楊海蓉一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的靜態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)：1.資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)2.負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)3.所有者權(quán)益總額及結(jié)構(gòu)4.償債能力、現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類與排列1.資產(chǎn)按流動(dòng)性由高到低排列2.負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列3.所有者權(quán)益按永久性由高到低排列三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式：P277表12-1。四、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)(一)以歷史成本計(jì)量，期末減值測(cè)試。1.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款：應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×壞賬率→壞賬準(zhǔn)備；2.存貨：可變現(xiàn)凈值低于成本→跌價(jià)準(zhǔn)備；3.長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式投資性房地產(chǎn)：可收回金額低于成本→減值準(zhǔn)備。“…資產(chǎn)”賬面價(jià)值=“…資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊或攤銷”貸方余額-“壞賬、跌價(jià)或減值準(zhǔn)備”貸方余額(二)以公允價(jià)值計(jì)量，期末反映公允價(jià)值變動(dòng)。1.交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；2.可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”?！啊Y產(chǎn)”借方余額或賬面價(jià)值=“…資產(chǎn)—成本”

+(-)“…資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借(貸)方余額“可供出售金融資產(chǎn)(債券)”借方余額或賬面價(jià)值=“…—面值”+“…—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“…—利息調(diào)整”借(貸)方余額+(-)“…—公允價(jià)值變動(dòng)”借(貸)方余額(三)以攤余成本計(jì)量，期末減值測(cè)試。1.持有至到期投資：“持有至到期投資”借方余額或攤余成本=“持有至到期投資—面值”+“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“持有至到期投資—利息調(diào)整”借(貸)方余額持有至到期投資：未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于攤余成本→減值準(zhǔn)備。“持有至到期投資”賬面價(jià)值=“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額2.應(yīng)付債券：“應(yīng)付債券”貸方余額或攤余成本或賬面價(jià)值=“應(yīng)付債券—面值”+“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”(到期付息債券)+(-)“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”貸(借)方余額(四)以現(xiàn)值計(jì)量固定資產(chǎn)—融資租入F產(chǎn)：現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低?！伴L期應(yīng)付款”賬面價(jià)值=“長期應(yīng)付款”借方余額(終值)-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”貸方余額(未確認(rèn)利息)五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“年初數(shù)”：根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”填列。“期末數(shù)”：(一)根據(jù)總賬科目余額直接填列：大部分項(xiàng)目P280。

(二)根據(jù)若干個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列：1.“貨幣資金”項(xiàng)目：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”借方余額合計(jì)。2.“存貨”項(xiàng)目：“材料采購”(在途物資)、“原材料”、委托加工物資、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、…借方余額合計(jì)+(-)“材料成本差異”借(貸)方余額-“商品進(jìn)銷差價(jià)”貸方余額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額。(三)根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列：1.“開發(fā)支出”項(xiàng)目：“研發(fā)支出—資本化支出”借方余額2.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方余額。3.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方余額4.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額。5.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額。6.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目：“持有至到期投資”“長期應(yīng)收款”“長期待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期、收回、攤銷部分的合計(jì)。7.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目：“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期部分的合計(jì)8.“未分配利潤”項(xiàng)目：“利潤分配—未分配利潤”貸方余額：未分配利潤；借方余額：未彌補(bǔ)虧損“-”。(四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列1.“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：“長期待攤費(fèi)用”借方余額-“長期待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中一年內(nèi)攤銷的部分。2.“長期借款”項(xiàng)目：“長期借款”貸方余額-“長期借款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。3.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：“應(yīng)付債券”貸方余額-“應(yīng)付債券”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。(五)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：1.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：“其他應(yīng)收款”借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)貸方余額。2.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：“可供出售金融資產(chǎn)”借方余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額3.“持有至到期投資”項(xiàng)目：“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”貸方余額。4.“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目：“長期應(yīng)收款”借方余額-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸方余額-“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬中一年內(nèi)收回的部分。5.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：“長期股權(quán)投資”借方余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”貸方余額6.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目：“投資性房地產(chǎn)”借方余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷”貸方余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額7.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：“固定資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊”貸方余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額

8.“在建工程”項(xiàng)目：“在建工程”借方余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”貸方余額9.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：“無形資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)攤銷”貸方余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額10.“商譽(yù)”項(xiàng)目：“商譽(yù)”借方余額-“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”貸方余額11.“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目：“長期應(yīng)付款”貸方余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”借方余額-“長期應(yīng)付款”明細(xì)賬中一年內(nèi)到期的部分。資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例P295-296、P277表12-1。例：某公司部分總賬科目及其明細(xì)科目余額如下:總賬科目明細(xì)目借余貸余總賬科目明細(xì)目借余貸余應(yīng)收賬款2300應(yīng)付賬款9000-甲公司1000-A廠6000-乙公司200-B廠5000-丙公司1500-C廠8000預(yù)付賬款4700預(yù)收賬款1000-甲單位5000-A單位4000-乙單位300-B單位3000要求：填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù)。資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)收賬款5500應(yīng)付賬款14300預(yù)付賬款10000預(yù)收賬款4200………………第二節(jié)利潤表一、利潤表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果(收入、費(fèi)用、利潤)即利潤實(shí)現(xiàn)情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)期，利潤=收入-費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)。(二)作用：反映企業(yè)一定時(shí)期：1.營業(yè)利潤及其構(gòu)成2.利潤總額及其構(gòu)成3.盈利能力二、利潤表的結(jié)構(gòu)(多步式)：表12-8。一、營業(yè)收入二、營業(yè)利潤三、利潤總額四、凈利潤五、每股收益六、其他綜合收益：根據(jù)“資本公積—其他資本公積”本期發(fā)生額填列。七、綜合收益總額三、利潤表的編制方法1“上年金額”欄：根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄填列。2“本年金額”欄：根據(jù)收入、費(fèi)用總賬本期發(fā)生額填列。例12-3。第五節(jié)現(xiàn)金流量表作者：楊海蓉一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用(一)定義：反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量的動(dòng)態(tài)報(bào)表。編制依據(jù)：一定時(shí)期，現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。(二)作用：1.反映企業(yè)一定時(shí)期獲取凈現(xiàn)金流量的能力。2.與利潤指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)盈利能力的質(zhì)量。3.與負(fù)債指標(biāo)結(jié)合反映企業(yè)償債能力的質(zhì)量。二、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他貨幣資金：存在金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支取的、特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款。

4.現(xiàn)金等價(jià)物(支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金)：流動(dòng)性強(qiáng)、期限短(3個(gè)月內(nèi)到期)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金(股票不行)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。如：3個(gè)月內(nèi)債券投資。

三、現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目分類：P315表12-13。1.經(jīng)營活動(dòng)：投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金與購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金；(2)支付給職工的現(xiàn)金；(3)收到的稅費(fèi)返還與支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；(4)其他。

2.投資活動(dòng)：長期資產(chǎn)的購建與處置、現(xiàn)金等價(jià)物以外的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)的投資與處置。

(1)收回投資收到的現(xiàn)金與投資支付的現(xiàn)金；(2)取得投資收益(利息、現(xiàn)金股利)收到現(xiàn)金；(3)處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額與購建長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金凈額；(4)其他。

3.籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

(1)吸收投資、(2)取得借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)(本金)支付的現(xiàn)金；(3)分配股利(利潤)、償付利息支付的現(xiàn)金；(4)其他。四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法:經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入-經(jīng)營現(xiàn)金流出1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(本期商品\材料\勞務(wù)的現(xiàn)銷收入及銷項(xiàng)稅額、收回前期應(yīng)收款項(xiàng)、本期預(yù)收款項(xiàng)±特殊調(diào)整事項(xiàng))=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款\票據(jù)增加(+減少)+預(yù)收賬款增加(-減少)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款\票據(jù)(末-初)+預(yù)收賬款(末-初)±特殊調(diào)整事項(xiàng)

注：“營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額”應(yīng)扣除“前期\本期銷售在本期退貨支付的現(xiàn)金”注：銷項(xiàng)稅額不包括出售固定資產(chǎn)(設(shè)備)收取的銷項(xiàng)稅額(計(jì)入“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”)。(1)應(yīng)收借：應(yīng)收賬款(+)借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款(-)

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)收增加：應(yīng)收減少：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金應(yīng)收賬款(末-初)貸：應(yīng)收賬款(末-初)

貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)本期應(yīng)收增加：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除;本期應(yīng)收減少：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回.(2)預(yù)收借：現(xiàn)金借：預(yù)收賬款(-)

貸：預(yù)收賬款(+)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)預(yù)收增加：預(yù)收減少：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：預(yù)收賬款(末-初)預(yù)收賬款(末-初)

主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)本期預(yù)收增加：無收入及銷項(xiàng)稅，有現(xiàn)金流入，加回;本期預(yù)收減少：有收入及銷項(xiàng)稅，無現(xiàn)金流入，扣除.(3)特殊調(diào)整事項(xiàng)：非標(biāo)準(zhǔn)格式的營業(yè)收入、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款\票據(jù)、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。①應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備

A.根據(jù)未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額調(diào)整：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(計(jì)提不影響應(yīng)收賬款賬面余額)◎本期注銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額減少已作為收回債權(quán)(無收入,有現(xiàn)金流入)計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款◎本期收回已注銷壞賬：應(yīng)收賬款賬面余額不變，無收入，但有現(xiàn)金流入，應(yīng)調(diào)增。借：應(yīng)收賬款借：現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

B.根據(jù)已扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值調(diào)整：不考慮注銷或收回已注銷壞賬準(zhǔn)備(注銷不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值；收回已記入銷貨收現(xiàn))?！虮酒谟?jì)提壞賬：壞賬準(zhǔn)備增加即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少已作為收回債權(quán)(無收入,有現(xiàn)金流入)計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣、利息收入A.無追索權(quán)的銀行承兌匯票貼現(xiàn)息(有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)屬于籌資活動(dòng))、本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣：應(yīng)收票據(jù)\賬款減少已作為收回債權(quán)(無收入,有現(xiàn)金流入)，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、現(xiàn)金折扣未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：銀行存款90

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣)10

貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款100B.收到帶息票據(jù)的利息：無收入，有現(xiàn)金流入，應(yīng)調(diào)增。借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息③視同銷售A.視同銷售的銷項(xiàng)稅額(產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)\無形資產(chǎn)\公益捐贈(zèng)等)：公式已將貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)”，借方不是應(yīng)收\預(yù)收，作為收取現(xiàn)金的銷項(xiàng)稅額，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、無形資產(chǎn)、營業(yè)外支出貸：庫存商品(自產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)B.視同銷售的收入及銷項(xiàng)稅額(以產(chǎn)品支付薪酬\投資\支付股利\非公益捐贈(zèng)、償債等)：公式已將貸方是收入和銷項(xiàng)稅，借方不是應(yīng)收\預(yù)收，作為現(xiàn)銷計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利、長期股權(quán)投資應(yīng)付股利、營業(yè)外支出、應(yīng)付賬款或票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)

④收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：應(yīng)收賬款\票據(jù)減少已作為收回債權(quán)(無收入,有現(xiàn)金流入)，計(jì)入銷貨收現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未流入現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款\票據(jù)填列依據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”\“應(yīng)收賬款”\“預(yù)收賬款”\“應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)”等科目、“營業(yè)收入”項(xiàng)目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款(末-初)-應(yīng)收票據(jù)(末-初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-核銷壞賬=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1703000

應(yīng)收賬款103000

財(cái)務(wù)費(fèi)用24000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)255000

應(yīng)收票據(jù)80000課堂練習(xí)：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額100萬元，年末余額125萬元；應(yīng)收票據(jù)年初余額40萬元，年末余額20萬元；預(yù)收賬款年初余額80萬元，年末余額90萬元。主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；應(yīng)交稅金—增(銷)1037萬元。其他有關(guān)資料：本期收回已核銷壞賬2萬元；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元；在建工程(不動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅17萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅-應(yīng)收賬款(末-初)-應(yīng)收票據(jù)(末-初)+預(yù)收賬款(末-初)+收回已核銷壞賬-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品銷項(xiàng)稅=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7024

應(yīng)收賬款25

財(cái)務(wù)費(fèi)用3

在建工程17

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1037

應(yīng)收票據(jù)20

預(yù)收賬款10

壞賬準(zhǔn)備22)收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如：收到的出口退稅、增值稅\消費(fèi)稅\營業(yè)稅\所得稅\教育費(fèi)附加返還款等。根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目，按實(shí)際收到的金額填列。3)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(1)收到的各種罰款收入→營業(yè)外收入；

(2)收到經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金→其他業(yè)務(wù)收入；

(3)收到流動(dòng)資產(chǎn)損失中個(gè)人或保險(xiǎn)公司的賠款(收到固定資產(chǎn)損失賠款列入投資活動(dòng)相關(guān)項(xiàng)目)；

(4)收到稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入款項(xiàng)→營業(yè)外收入；

(5)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)→營業(yè)外收入。2.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(本期材料\商品\勞務(wù)的現(xiàn)購支出及進(jìn)項(xiàng)稅額、支付前期應(yīng)付款項(xiàng)、本期預(yù)付款項(xiàng)±特殊調(diào)整事項(xiàng)，扣除本期退貨收到的現(xiàn)金)

方法1：以“材料采購”借方發(fā)生額為起點(diǎn)調(diào)整=本期購貨成本+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款\票據(jù)增加(+減少)+預(yù)付賬款增加(-減少)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=本期購貨成本+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款\票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)±特殊調(diào)整事項(xiàng)注：進(jìn)項(xiàng)稅額①不包括購進(jìn)固定資產(chǎn)(設(shè)備)、工程物資(設(shè)備)支付的進(jìn)項(xiàng)稅(計(jì)入“購置固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金”)②不包括接受存貨投資的進(jìn)項(xiàng)稅額(無現(xiàn)金流出)。(1)應(yīng)付借：材料采購借：應(yīng)付賬款(-)

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))貸：現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款(+)應(yīng)付增加：應(yīng)付減少：借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅金—增(進(jìn))應(yīng)交稅金—增(進(jìn))

貸：應(yīng)付賬款(末-初)應(yīng)付賬款(末-初)

現(xiàn)金貸：現(xiàn)金本期應(yīng)付增加：有購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，無現(xiàn)金流出，扣除；本期應(yīng)付減少：無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，有現(xiàn)金流出，加回。(2)預(yù)付借：預(yù)付賬款(+)借：材料采購貸：現(xiàn)金應(yīng)交稅金-增(進(jìn))

貸：預(yù)付賬款(-)預(yù)付增加：預(yù)付減少：借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅金—增(進(jìn))應(yīng)交稅金—增(進(jìn))

預(yù)付賬款(末-初)貸：預(yù)付賬款(末-初)

貸：現(xiàn)金現(xiàn)金本期預(yù)付增加：無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，有現(xiàn)金流出，加回；本期預(yù)付減少：有購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，無現(xiàn)金流出，扣除。(3)特殊調(diào)整事項(xiàng)：非標(biāo)準(zhǔn)格式的應(yīng)付賬款\票據(jù)、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。①以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)：應(yīng)付賬款\票據(jù)減少已作為償還債務(wù)(無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅,有現(xiàn)金流出)，計(jì)入購貨付現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未支付現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)貸：長期股權(quán)投資、持有至到期投資等營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得②支付帶息票據(jù)的利息：無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅額,有現(xiàn)金流出，應(yīng)調(diào)增。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款③取得現(xiàn)金折扣：應(yīng)付賬款減少已作為償還債務(wù)(無購貨成本及進(jìn)項(xiàng)稅,有現(xiàn)金流出)，計(jì)入購貨付現(xiàn)，但該業(yè)務(wù)未支付現(xiàn)金，應(yīng)調(diào)減。借：應(yīng)付賬款100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)10

銀行存款90填列依據(jù)：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))”等科目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購貨成本即材料采購本期借方發(fā)生額+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款(末-初)-應(yīng)付票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)+制造費(fèi)用(現(xiàn)付車間水電費(fèi),假設(shè)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額)=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采購325300

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))54283

應(yīng)付賬款85000

應(yīng)付票據(jù)150000

制造費(fèi)用75000

貸：預(yù)付賬款65000

購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金624583課堂練習(xí)：某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：材料采購成本即材料采購借方發(fā)生額4000萬元；應(yīng)交稅金-增(進(jìn))600萬元；應(yīng)付賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù)120萬元；應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)40萬元,年末數(shù)20萬元；預(yù)付賬款年初數(shù)80萬元,年末數(shù)90萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=材料采購借方發(fā)生額+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款(末-初)-應(yīng)付票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采購4000

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))600

預(yù)付賬款10

應(yīng)付票據(jù)20

貸：應(yīng)付賬款20

購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金4610方法2：以營業(yè)成本為起點(diǎn)調(diào)整：∵本期購貨成本即存貨的借方發(fā)生額=本期銷貨成本+期末存貨成本-期初存貨成本=主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加(-減少)∵[材料采購→原材料→生產(chǎn)成本(含制造費(fèi)用)→庫存商品]→主營業(yè)務(wù)成本，[]中結(jié)存的為存貨，轉(zhuǎn)出的為主營業(yè)務(wù)成本∴購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨增加(-減少)+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款\票據(jù)增加(+減少)+預(yù)付賬款增加(-減少)±特殊調(diào)整事項(xiàng)=營業(yè)成本+存貨(末-初)+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款\票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)±特殊調(diào)整事項(xiàng)(3)特殊調(diào)整事項(xiàng)①從“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額中剔除直接人工成本、從“制造費(fèi)用”科目借方發(fā)生額中剔除間接材料以外的全部間接成本?！吧a(chǎn)成本”科目借方：直接材料→購貨付現(xiàn)√直接人工→“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”制造費(fèi)用：間接人工間接材料√折舊費(fèi)→不付現(xiàn)其他→“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”A.計(jì)提或支付生產(chǎn)工人、車間管理人員薪酬：通過主營業(yè)務(wù)成本及存貨，已計(jì)入購貨付現(xiàn)，但計(jì)提薪酬不付現(xiàn)、支付薪酬應(yīng)計(jì)入“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減。借：生產(chǎn)成本\制造費(fèi)用\庫存商品\主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金B(yǎng).計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊：通過主營業(yè)務(wù)成本及存貨，已計(jì)入購貨付現(xiàn)，但計(jì)提折舊不付現(xiàn)，應(yīng)調(diào)減。借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊C.應(yīng)付或支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)\辦公費(fèi)\差旅費(fèi)\保險(xiǎn)費(fèi)等，通過主營業(yè)務(wù)成本及存貨，已計(jì)入購貨付現(xiàn)，但應(yīng)付…費(fèi)不付現(xiàn)、支付…費(fèi)應(yīng)計(jì)入“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，應(yīng)調(diào)減。借：制造費(fèi)用貸：現(xiàn)金(支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金)其他應(yīng)付款②存貨的非經(jīng)營性和非正常性減少：減少存貨，意味著減少購進(jìn)，已從購貨付現(xiàn)中扣除，但非經(jīng)營和非正常減少存貨，并不減少購進(jìn)，從而不減少現(xiàn)金流出，應(yīng)調(diào)增◎存貨的非經(jīng)營性減少借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))\研發(fā)支出\營業(yè)外支出(公益捐贈(zèng))

貸：庫存商品(自產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))\研發(fā)支出\應(yīng)付職工薪酬—非貸：原材料(外購)

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)◎存貨的非正常減少借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(存貨盤虧、非正常損失)

貸：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)③存貨的非經(jīng)營性增加：增加存貨，意味著增加購進(jìn)，已計(jì)入購貨付現(xiàn)，但非經(jīng)營性增加存貨，并不增加購進(jìn)，從而不增加現(xiàn)金流出，應(yīng)調(diào)減。借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：營業(yè)外收入(接受捐贈(zèng))借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本、資本公積(接受存貨投資)填列依據(jù)：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”\“應(yīng)付賬款”\“預(yù)付賬款”\“應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))”等科目、“營業(yè)成本”\“存貨”等項(xiàng)目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+存貨(末-初)+進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款(末-初)-應(yīng)付票據(jù)(末-初)+預(yù)付賬款(末-初)-生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)-制造費(fèi)用中的人工費(fèi)、折舊費(fèi)=900000+[(518710+17690)-(348200+6500)]+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)-570000-11400-100000=900000+181700+54283+85000+150000-65000-570000-11400-100000=624583借：主營業(yè)務(wù)成本900000

存貨181700

應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))54283

應(yīng)付賬款85000

應(yīng)付票據(jù)150000

貸：預(yù)付賬款65000

應(yīng)付職工薪酬570000+11400=581400

累計(jì)折舊100000

購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金624583課堂練習(xí)：某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；(2)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；(3)預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；(4)存貨項(xiàng)目：年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；(5)主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；(6)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600萬元；(7)其他有關(guān)資料：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元(其中消耗物料5萬元)，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。答：(4000-20+600)-20+20+10-10-(100+55)+10=4435

2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：(1)內(nèi)容：以現(xiàn)金支付的職工薪酬，工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。不包括：①支付給在建工程人員的薪酬，計(jì)入“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；②支付給離退休人員的薪酬，計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。(2)填列：根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)科目借方發(fā)生額分析填列。

例12-4：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(1)內(nèi)容：以現(xiàn)金支付增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、所得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。①當(dāng)期支付當(dāng)期的稅費(fèi)②當(dāng)期支付以前期間的稅費(fèi)③當(dāng)期預(yù)交的稅費(fèi)(2)填列：根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目借方發(fā)生額分析填列。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款例12-4：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：(1)內(nèi)容：①支付的各種差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；②支付給離退休人員的薪酬；③各種罰款的現(xiàn)金支出；④對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出⑤支付經(jīng)營租賃的租金⑥支付管理部門水電費(fèi)等。

(2)填列：根據(jù)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)出售以外的)”明細(xì)科目分析填列。

例12-4：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：(20)(28)(29)28000+12000+67100=107100(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入1)收回投資收到的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：①出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。②不包括收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利或利潤和債券投資的利息(計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”)。(2)填列：根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”科目分析填列例：甲企業(yè)出售某項(xiàng)長期股權(quán)投資，收回的投資金額為480000元；出售某項(xiàng)持有至到期投資，收回的投資金額為410000元，其中，債券利息為60000元收回投資收到現(xiàn)金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投資收益收到的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：①股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利。股票股利未收到現(xiàn)金②債權(quán)投資收到的利息。包括收到作為現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)—債券的利息。(2)填列：根據(jù)“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等科目分析填列。

例12-4：取得投資收益收到的現(xiàn)金=40000。(13)例:甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額200萬元,其中:150萬元投資于聯(lián)營A企業(yè)(占其股本的25％),采用權(quán)益法核算;20萬元投資于B企業(yè)(占其股本的5％)、30萬元投資于C企業(yè)(占其股本的10％),采用成本法核算.當(dāng)年A企業(yè)盈利200萬元,分配現(xiàn)金股利80萬元,B企業(yè)虧損未分配股利,C企業(yè)盈利60萬元,分配現(xiàn)金股利20萬元.取得投資收益收到的現(xiàn)金=80×25％+20×10％=22萬元3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))收到的現(xiàn)金凈額=處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金-現(xiàn)金支付的相關(guān)費(fèi)用。包括因固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償如為負(fù)數(shù)，則填入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入或支出”等科目分析填列。例12-4：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=468000。(12)例：乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30000元，增值稅5100元。該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊15000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已交付買方。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=30000+5100-280=34820元。營業(yè)外收入=30000-(40000-15000)-280=4720元4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：收到的股票、債券買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利、利息等。

2.投資活動(dòng)流出1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金(1)包括的內(nèi)容：①支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)；②支付的在建工程人員薪酬。(2)不包括的內(nèi)容：①為購建上述資產(chǎn)而支付的資本化的借款利息，計(jì)入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”；②支付的融資租入固定資產(chǎn)的租金，計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；③分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)(含首期支付的款項(xiàng))，計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

(3)填列：根據(jù)“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”等科目分析填列

例12-4：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投資支付的現(xiàn)金(1)內(nèi)容：取得現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，包括：買價(jià)、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。(2)填列：根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目分析填列。注：購買股票、債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到