第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)

第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的

資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解財(cái)政資金收支清算方式，掌握財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的定義及相關(guān)會(huì)計(jì)核算。1、財(cái)政資金收支清算方式2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)科目會(huì)計(jì)核算3、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)債科目會(huì)計(jì)核算4、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)凈資產(chǎn)科目會(huì)計(jì)核算本章主要內(nèi)容：資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)1、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系五類賬戶：（1）國(guó)庫(kù)單一賬戶。（中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)）（2）財(cái)政零余額賬戶（財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)）（3）單位零余額賬戶（預(yù)算單位用于小額零星支出）（一個(gè)基層預(yù)算單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)零余額賬戶）（4）預(yù)算外資金財(cái)政專戶（未納入預(yù)算管理資金）（5）特設(shè)專戶（用于某些政策性支出）一、財(cái)政資金收支清算方式5國(guó)庫(kù)單一賬戶體系國(guó)庫(kù)存款賬戶（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等2、納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的資金包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金、其他財(cái)政性資金。國(guó)庫(kù)集中支付方式直接支付：資金通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。授權(quán)支付：通過(guò)單位零余額賬戶直接支付給收款人。一、財(cái)政資金收支清算方式（一）國(guó)庫(kù)存款的概念國(guó)庫(kù)存款指各級(jí)政府財(cái)政存放在中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)的財(cái)政預(yù)算資金存款。包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資金存款、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金存款財(cái)政專戶管理資金結(jié)余存款等。二、財(cái)政性存款的核算（國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款）設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”總賬科目。國(guó)庫(kù)存款-----一般預(yù)算存款

-----基金預(yù)算存款-----國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金存款-----財(cái)政專戶管理資金結(jié)余存款國(guó)庫(kù)存款增加在借方，減少在貸方，余額在借方。

（二）國(guó)庫(kù)存款（例4-1,4-2,4-3,4-4是指未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政存款。設(shè)置“其他財(cái)政存款”總賬科目。其他財(cái)政存款-----財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款

-----專用基金存款

-----財(cái)政專戶管理資金存款其他財(cái)政存款增加在借方，減少在貸方，余額在借方。（三）其他財(cái)政存款（例4-5,4-6）國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款賬務(wù)處理1.存款增加的會(huì)計(jì)憑證：“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款

貸：一般預(yù)算收入、上解收入、專用基金收入、基金預(yù)算收入等

存款增加的情形：國(guó)庫(kù)收入、下級(jí)分解來(lái)的收入、上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、從其他方面轉(zhuǎn)入等。

2.存款減少的會(huì)計(jì)憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等借：一般預(yù)算支出等

貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款

存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級(jí)、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、購(gòu)買有價(jià)證券等。國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款賬務(wù)處理【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫(kù)報(bào)來(lái)市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)開(kāi)出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(3)從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入500000元。會(huì)計(jì)分錄如下：答案：1、收到市級(jí)預(yù)算收入700000元借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款700000

貸：一般預(yù)算收入700000收到縣上解收入100000元借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000

貸：上解收入1000002、借：一般預(yù)算支出450000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款450000

3、借：其他財(cái)政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門辦理財(cái)政資金支付的專門機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，但作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)政性資金的支付進(jìn)行全面的反映和監(jiān)督。（1）賬戶設(shè)置

設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”總賬科目。當(dāng)日資金結(jié)算后，科目余額為零。設(shè)置“已結(jié)報(bào)支出”總賬科目。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該科目余額等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的財(cái)政零余額賬戶存款（了解）（2）賬務(wù)處理財(cái)政直接支付下的國(guó)庫(kù)支付中心付款：

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）-財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

根據(jù)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證和《預(yù)算支出結(jié)算清單》：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政直接支付

預(yù)算單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付由國(guó)庫(kù)支付中心付款：

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）-單位零余額賬戶額度

貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政授權(quán)支出

年終，將預(yù)算支出與有關(guān)部門核對(duì)無(wú)誤后：

借：已結(jié)報(bào)支出

貸：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）年終結(jié)賬后，“已結(jié)報(bào)支出”、“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目的余額均為零。主要是地方政府用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買國(guó)債和其他安全性好的債券。

賬戶設(shè)置：“有價(jià)證券”總賬科目。本科目只核算本金部分。利息收入通過(guò)有關(guān)收入類科目核算。核算的基本要求：

只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買；購(gòu)買價(jià)款不得列作支出；取得的收入記入當(dāng)期收入；視同貨幣妥善保管。二、有價(jià)證券的核算購(gòu)買時(shí)：

借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入

——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款兌付本金時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入

——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入取得利息時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款貸：一般預(yù)算收入/基金預(yù)算收入有價(jià)證券賬務(wù)處理（例4-7,4-8,4-9）【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用一般預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券100000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券80000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金40000元和利息4000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金90000元和利息9000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：1、借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款1000002、借：有價(jià)證券——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入80000

貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款800003、借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款44000

貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入40000

一般預(yù)算收入40004、借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款99000

貸：有價(jià)證券——基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入90000

基金預(yù)算收入9000答案：在途款產(chǎn)生原因：國(guó)庫(kù)款的報(bào)解需要一定的郵遞時(shí)間，年終清理期，有些款項(xiàng)已收納，但尚未轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)，即形成在途款?？颇浚骸霸谕究睢笨傎~科目。一般賬務(wù)處理：年終庫(kù)款清理中，收到上年度收入時(shí)：借：在途款貸：一般預(yù)算收入等收回屬于上年度撥款或支出時(shí)

借：在途款

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、一般預(yù)算支出等到賬時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：在途款三、在途款的核算【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局在年終庫(kù)款清理中，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年預(yù)算收入90000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途款90000

貸：一般預(yù)算收入90000收到時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款90000

貸：在途款

90000

(2)市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途款95000

貸：基金預(yù)算收入95000收到時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款95000

貸：在途款95000（一）暫付款（借給用款單位，無(wú)償）指各級(jí)財(cái)政部門因急需的原因而臨時(shí)借給所屬預(yù)算單位或其他有關(guān)單位的款項(xiàng)。（無(wú)償）是一種債權(quán)，或收回，或轉(zhuǎn)為支出。財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（借給用款單位，有償）它不包括上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)（無(wú)償）和借入、借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金（有償）。（上下級(jí)財(cái)政之間借貸關(guān)系）設(shè)置“暫付款”總賬科目，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。四、暫付款及與下級(jí)往來(lái)的核算暫付款賬務(wù)處理（例4-11,4-12）借出款項(xiàng)時(shí)：

借：暫付款-某單位貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款

收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款或有關(guān)支出貸：暫付款-某單位[練習(xí)]某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)市財(cái)政局借給市供電局急需款項(xiàng)200000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(3)借給市教育局的340000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(4)市供電局償還臨時(shí)借款200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：1、借：暫付款——市教育局340000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款3400002、借：暫付款——市供電局200000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款2000003、借：一般預(yù)算支出340000

貸：暫付款——市教育局3400004、借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000

貸：暫付款——市供電局200000答案：二、與下級(jí)往來(lái)（借給下級(jí)，無(wú)償）與下級(jí)往來(lái)的兩種情況：1、由于財(cái)政資金的補(bǔ)助，上級(jí)結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)，應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)。2、上下級(jí)之間財(cái)政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)度的結(jié)果。預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財(cái)政總預(yù)算在年度的收支過(guò)程中有可能在某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。這些款項(xiàng)就是財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)。

二、與下級(jí)往來(lái)的核算特點(diǎn)：可能是債權(quán)，也可能是債務(wù)，如本級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)----債務(wù)；或下級(jí)應(yīng)對(duì)本級(jí)該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解----債權(quán)科目：“與下級(jí)往來(lái)”---實(shí)質(zhì)是雙重性質(zhì)賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級(jí)欠繳上級(jí)，所以，歸為資產(chǎn)債權(quán)賬戶。借方余額：反映下級(jí)應(yīng)該歸還本級(jí)的款項(xiàng)（債權(quán)）貸方余額：反映本級(jí)欠下級(jí)的款項(xiàng)（債務(wù)），在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。與下級(jí)往來(lái)會(huì)計(jì)處理（例4-13、4-14）（1）上級(jí)借給下級(jí)款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)其補(bǔ)助時(shí)：借：補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來(lái)

如果下級(jí)歸還，則：借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與下級(jí)往來(lái)（2）下級(jí)欠上級(jí)應(yīng)上解之款項(xiàng)時(shí)：

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：上解收入【練習(xí)】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給A縣250000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)將借給所屬A縣的往來(lái)款項(xiàng)100000轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政借款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：1、借：與下級(jí)往來(lái)——A縣250000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款2500002、借：補(bǔ)助支出——A縣100000

貸：與下級(jí)往來(lái)——A縣1000003、借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000

貸：與下級(jí)往來(lái)---C縣500004、借：補(bǔ)助支出——B縣450000

貸：與下級(jí)往來(lái)——B縣4500005、借：與下級(jí)往來(lái)——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000

答案：預(yù)撥款項(xiàng)是指財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是在財(cái)政實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容。（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)包括兩類：一是應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是年度終了前撥給用款單位下年度經(jīng)費(fèi)款。應(yīng)設(shè)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”總賬科目，按實(shí)際預(yù)撥數(shù)入賬。借方余額表示尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。五、預(yù)撥款項(xiàng)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項(xiàng)時(shí)：借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款等貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理（例4-15,4-16）【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300000元，其中200000元轉(zhuǎn)為支出，余額100000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：（1）借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——教育局200000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000（2）借：一般預(yù)算支出200000

國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——衛(wèi)生局300000基建撥款：用來(lái)核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。應(yīng)設(shè)置“基建撥款”總賬科目。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算）。借方余額反映尚未列報(bào)支出數(shù)。（二）基建撥款撥付款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國(guó)庫(kù)存款收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)的撥付建設(shè)單位數(shù)以及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)：借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款貸：基建撥款基建撥款賬務(wù)處理（例4-17,4-18,4-19）【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)(1)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2000000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(2)市財(cái)政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(3)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來(lái)的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

(4)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：1

借：一般預(yù)算支出2000000

貸：基建撥款——建設(shè)銀行20000002、借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國(guó)庫(kù)存款4500003、借：一般預(yù)算支出450000

貸：基建撥款——某基建管理部門4500004、借：一般預(yù)算支出50000

貸：國(guó)庫(kù)存款50000答案:主要有財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（借給用款單位，有償）

指直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。

“暫付款”：所屬預(yù)算單位或其他單位，無(wú)償設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”總賬科目，借方余額反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)的核算將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財(cái)政存款收回貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（本金）

財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入（利息）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款賬務(wù)處理（例4-20,4-21）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。“與下級(jí)往來(lái)”：無(wú)償資金融通應(yīng)設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”總賬科目。借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金（借給下級(jí)，有償）借給下級(jí)財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款收到下級(jí)財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：其他財(cái)政存款貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金（本金）

財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入（利息）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金賬務(wù)處理（例4-22,4-23）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”總賬科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)，并應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)明細(xì)賬。（三）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金確認(rèn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時(shí)：(處理前）

借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金-某單位貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款-某單位按規(guī)定程序報(bào)批核銷時(shí)：（處理后）

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

其他財(cái)政存款（收回款項(xiàng)）貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金-某單位待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金賬務(wù)處理（例4-24,4-25）【練習(xí)】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

(2)市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(3)市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1200000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

(4)市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(5)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金１00000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：(6)A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

(7)市財(cái)政局貸給B公司的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

(8)B公司的呆賬經(jīng)過(guò)努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：1、借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100000

貸：其他財(cái)政存款1000002、借：其他財(cái)政存款50000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——水利局500003、借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣1200000

貸：其他財(cái)政存款1200000練習(xí)答案：4、借：其他財(cái)政存款560000

貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣5600005、借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司100000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司1000006、借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A公司1000007、借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——B公司500008、借：其他財(cái)政存款25000

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金25000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——B公司50000財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債是一級(jí)政府財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。包括：應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。一、暫存款的核算（用款單位，無(wú)償）臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確認(rèn)，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其有債務(wù)性質(zhì)。第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債應(yīng)設(shè)“暫存款”總賬科目，貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。收到暫存款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款貸：暫存款沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：

借：暫存款貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、一般預(yù)算收入暫存款的賬務(wù)處理（例4-26,4-27）反映上下級(jí)財(cái)政之間的無(wú)息債務(wù)關(guān)系。應(yīng)設(shè)“與上級(jí)往來(lái)”總賬科目。也是一個(gè)雙重性質(zhì)類賬戶。貸方余額：本級(jí)欠上級(jí)的款項(xiàng)借方余額：上級(jí)欠本級(jí)的款項(xiàng)，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。二、與上級(jí)往來(lái)的核算（上下級(jí)之間，無(wú)償）從上級(jí)財(cái)政借入、本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款、上解支出貸：與上級(jí)往來(lái)歸還借款、應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：與上級(jí)往來(lái)貸：國(guó)庫(kù)存款、補(bǔ)助收入與上級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理（例4-28,4-29）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)（國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)）是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。已結(jié)報(bào)支出是指國(guó)庫(kù)采用財(cái)政直接支付或授權(quán)支付方式下，劃款后且已中國(guó)銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤的結(jié)算資金，為財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)特有的業(yè)務(wù)。三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與已結(jié)報(bào)支出的核算（了解）

財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)：

借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按日向財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送預(yù)算支出結(jié)算清單、報(bào)告已用財(cái)政國(guó)庫(kù)資金結(jié)清代理銀行墊付的款項(xiàng)時(shí)：

借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政直接支付已結(jié)報(bào)支出賬務(wù)處理（了解）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付代理銀行交來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付報(bào)告時(shí)：

借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)賬財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將“已結(jié)報(bào)支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對(duì)沖時(shí)：

借：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政直接支付-財(cái)政授權(quán)支付貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出60財(cái)政零余額賬戶存款（當(dāng)日財(cái)政國(guó)庫(kù)結(jié)清時(shí)）已結(jié)報(bào)支出（直接支付）（代理銀行墊付時(shí)）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

每日余額：0每日余額：0已結(jié)報(bào)支出（年終結(jié)賬時(shí)）一般預(yù)算支出（直接支付）財(cái)政零余額賬戶存款

基金預(yù)算支出（授權(quán)支付）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

年終余額：0年終余額：0借入款是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央及地方，國(guó)內(nèi)或國(guó)外債務(wù)，發(fā)行國(guó)庫(kù)券。債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)預(yù)算收入和支出之間的差額。即赤字。上下級(jí)財(cái)政之間借墊款不通過(guò)該賬戶核算。應(yīng)設(shè)置“借入款”總賬科目。貸方余額反映尚未償還的債務(wù)。四、借入款的核算（發(fā)行公債，有償）發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)：

借：國(guó)庫(kù)存款貸：借入款到期償還債務(wù)本金、利息時(shí)：

借：借入款（本金）

一般預(yù)算支出（利息）貸：國(guó)庫(kù)存款借入款的賬務(wù)處理（例4-30,4-31）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政間的融通。各級(jí)財(cái)政不得向社會(huì)上融通資金；同時(shí)，也要把預(yù)算資金的“與上級(jí)往來(lái)”與“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。科目設(shè)置：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目用來(lái)核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。五、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算（上下級(jí)之間，有償）向上級(jí)財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還上級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（本金）

財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（占用費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)支出）貸：其他財(cái)政存款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理（例4-32,4-33）【練習(xí)1】某市將欠款430萬(wàn)元?dú)w還省財(cái)政。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：【練習(xí)2】某市財(cái)政局收到某行政單位交來(lái)性質(zhì)不明的暫收款20萬(wàn)元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：【練習(xí)3】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬(wàn)元為該單位合法的罰款收入，另外6萬(wàn)元為不合法罰款退回原單位。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債科目分錄練習(xí)：【練習(xí)4】某市財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬(wàn)元，期限為1年，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：【練習(xí)5】承上例，上述有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本金和資金占用費(fèi)5萬(wàn)元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：【練習(xí)6】中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行國(guó)庫(kù)券50000萬(wàn)元，期限1年，年利息率7％。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：【練習(xí)7】中央財(cái)政清償去年發(fā)行的1年期國(guó)庫(kù)券50000萬(wàn)元，年利息率7％。中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：1、借：與上級(jí)往來(lái)430

貸：國(guó)庫(kù)存款4302、借：國(guó)庫(kù)存款20

貸：暫存款203、借：暫存款20

貸：一般預(yù)算收入14

國(guó)庫(kù)存款6答案：4、借：其他財(cái)政存款100

貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1005、借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金100

財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出5

貸：其他財(cái)政存款1056、借：國(guó)庫(kù)存款50000

貸：借入款500007、借：借入款50000

一般預(yù)算支出——利息支出3500

貸：國(guó)庫(kù)存款53500

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余等。一、結(jié)余的預(yù)算各項(xiàng)結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。當(dāng)年結(jié)余加上上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)“預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果的。年終結(jié)賬時(shí)，把相關(guān)各項(xiàng)收入貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到本科目貸方，把相關(guān)各項(xiàng)支出借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到本科目借方。余額在貸方，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)(含有價(jià)證券)。根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)(提取)周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。（一）預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：一般預(yù)算收入

補(bǔ)助收入-一般預(yù)算補(bǔ)助

上解收入

調(diào)入資金

債務(wù)收入-財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入-轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入

貸：預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理（例4-34，4-35）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：預(yù)算結(jié)余

貸：一般預(yù)算支出

補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助

上解支出

債務(wù)還本支出-財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券還本

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出-轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券支出基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額。“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。余額在貸方，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)。（二）基金預(yù)算結(jié)余財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入賬戶時(shí)：借：基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入-基金預(yù)算補(bǔ)助上解收入調(diào)入資金貸：基金預(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理（4-36，4-37）結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類支出賬戶時(shí)：借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出-基金預(yù)算補(bǔ)助上解支出調(diào)出資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入減去國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出后的差額。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是各級(jí)政府財(cái)政執(zhí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的結(jié)果?！皣?guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”年終貸方余額，反映本年國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。（三）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入賬戶時(shí)：借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出賬戶時(shí)：

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余的賬務(wù)處理（例4-38,4-39）專用基金結(jié)余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額。它是財(cái)政部門按規(guī)定取得和使用專用基金的結(jié)果。年終結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入時(shí)：借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出時(shí)：

借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出（四）專用基金結(jié)余（例4-40）結(jié)余核算練習(xí)：【練習(xí)1】年終，某省各項(xiàng)收入余額如下：一般預(yù)算收入10000萬(wàn)元基金預(yù)算收入200萬(wàn)元專用基金收入67萬(wàn)元補(bǔ)助收入500萬(wàn)元一般預(yù)算補(bǔ)助270萬(wàn)元基金預(yù)算補(bǔ)助230萬(wàn)元上解收入40萬(wàn)元調(diào)入資金23萬(wàn)元要求：結(jié)轉(zhuǎn)以上各項(xiàng)收入（1）借：一般預(yù)算收入10000

補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助270

上解收入40

調(diào)入資金23

貸：預(yù)算結(jié)余10333

（2）借：基金預(yù)算收入200

補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助230

貸：基金預(yù)算結(jié)余430（3）借：專用基金收入67

貸：專用基金結(jié)余67答案：【練習(xí)2】年終，某省各項(xiàng)支出余額如下：一般預(yù)算支出12000萬(wàn)元基金預(yù)算支出200萬(wàn)元專用基金支出76萬(wàn)元補(bǔ)助支出312萬(wàn)元一般預(yù)算補(bǔ)助290萬(wàn)元基金預(yù)算補(bǔ)助22萬(wàn)元上解支出100萬(wàn)元調(diào)出資金18萬(wàn)元1、借：預(yù)算結(jié)余12390

貸：一般預(yù)算支出12000

補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助290

上解支出1002、借：基金預(yù)算結(jié)余240

貸：基金預(yù)算支出200

補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助22

調(diào)出資金183、借：專用基金結(jié)余76

貸：專用基金支出76答案:預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，但新辦單位在沒(méi)有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入。根據(jù)預(yù)算法實(shí)施條例，預(yù)算周轉(zhuǎn)金按本級(jí)財(cái)政總支出的4％設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。為了核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金，設(shè)置了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的要求設(shè)置，只能增加，并不得隨意減少。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國(guó)庫(kù)存款之中，不需要單獨(dú)設(shè)置存款賬戶。借方一般無(wú)發(fā)生額，周轉(zhuǎn)金動(dòng)用時(shí)，直接減少國(guó)庫(kù)存款，而不能借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算收到上級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金從本級(jí)財(cái)政預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：

借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無(wú)發(fā)生額預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理（例4-41,4-42）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級(jí)地方財(cái)政金規(guī)模。地方財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來(lái)源，一是按國(guó)家制度規(guī)定，由本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的有償使用，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入(占用費(fèi)收入和利息收入)減周轉(zhuǎn)金支出(資金占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi))后的凈收入轉(zhuǎn)入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按《地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法》辦理。三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算用預(yù)算資金增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)：

借：一般預(yù)算支出/基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，做以上相反分錄。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的賬務(wù)處理（例4-43、4-44、4-45）財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是核算未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收入減去資金支出后的差額。包括：教育收費(fèi)、彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用等資金的結(jié)余。設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”總賬科目。年終貸方余額反映未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下一年度。四、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：借：財(cái)政專戶管理資金收入

貸：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)：

借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余

貸：財(cái)政專戶管理資金支出財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的賬務(wù)處理（例4-46）練習(xí)：【練習(xí)1】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政開(kāi)始設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，收到縣財(cái)政撥來(lái)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000元，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做如下分錄：【練習(xí)2】某縣經(jīng)批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余的890000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，該縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做如下分錄【練習(xí)3】某市財(cái)政局用預(yù)算資金570000元(其中一般預(yù)算支出260000元，基金預(yù)算支出310000元)，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做如下分錄:

1、借：國(guó)庫(kù)存款20000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金200002、借：預(yù)算結(jié)余890000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金8900003、借：一般預(yù)算支出260000

基金預(yù)算支出310000

貸：國(guó)庫(kù)存款570000

借：其他財(cái)政存款570000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金570000答案：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)類科目：（12個(gè)）國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、有價(jià)證券、在途款、暫付款、與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債類科目：（5個(gè)）暫存款、與上級(jí)往來(lái)、已結(jié)報(bào)支出、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類科目：（7個(gè)）預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余本章小結(jié)：（P26財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入類科目：(11個(gè)）一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政專戶管理資金收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目：(12個(gè)）一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金、財(cái)政專戶管理資金支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出本章小結(jié)：（P26財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表）本級(jí)財(cái)政：下級(jí)財(cái)政：“與下級(jí)往來(lái)”（上下級(jí)，無(wú)償）“與上級(jí)往來(lái)”“上解收入”（按體制規(guī)定)“上解支出”“補(bǔ)助支出”(補(bǔ)助）“補(bǔ)助收入”上級(jí)財(cái)政：本級(jí)財(cái)政：“暫付款（任何用款單位、無(wú)償）“暫存款”“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”（上下級(jí)，有償）“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”（任何用款單位，有償）本級(jí)財(cái)政：本級(jí)財(cái)政：“調(diào)出資金”（不同性質(zhì)）“調(diào)入資金”下級(jí)、本級(jí)、上級(jí)之間的科目聯(lián)系收入類（6個(gè)）支出類（6個(gè)）凈資產(chǎn)類（7個(gè)）一般預(yù)算收入一般預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入基金預(yù)算支出基金預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余專用基金收入專用基金支出專用基金結(jié)余財(cái)政周轉(zhuǎn)收入財(cái)政周轉(zhuǎn)支出財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政專戶管理資金收入財(cái)政專戶管理資金支出財(cái)政專戶管理資金結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金收入類、支出類和凈資產(chǎn)類科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系收入類（5個(gè)）支出類（6個(gè)）債務(wù)收入債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出補(bǔ)助收入補(bǔ)助支出上解收入上解支出調(diào)入資金調(diào)出資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入與債務(wù)還本支出、轉(zhuǎn)移性支出科目之間的關(guān)系“預(yù)算結(jié)余”--“一般預(yù)算收入”、“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“一般預(yù)算支出”、“債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”；（“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”、“補(bǔ)助支出”、“上解支出”屬于一般預(yù)算部分）“基金預(yù)算結(jié)余”--“基金預(yù)算收入”、“基金預(yù)算支出”；（“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”、“補(bǔ)助支出”、“上解支出”屬于基金預(yù)算部分、“調(diào)出資金”）?！罢{(diào)出資金”轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”或“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”凈資產(chǎn)核算科目“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”--“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”“專用基金結(jié)余”--“專用基金收入”、“專用基金支出”“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”--“財(cái)政專戶管理資金收入”、“財(cái)政專戶管理資金支出”、“調(diào)出資金”“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”--“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”：一般用年度“預(yù)算結(jié)余”資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門撥入。凈資產(chǎn)核算科目財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券、轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券本金--“債務(wù)收入”、“債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”利息收入

--“一般預(yù)算收入”利息、手續(xù)費(fèi)支出--“一般預(yù)算支出”本金、利息收入與利息支出記賬科目有價(jià)證券本金和利息“財(cái)政周轉(zhuǎn)金”相關(guān)科目本金--“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”占用費(fèi)收入、利息收入–-“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”占用費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)支出--“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”本金、利息收入與利息支出記賬科目中央財(cái)政或地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)本金--“借入款”利息--“一般預(yù)算支出”基金預(yù)算存入銀行利息記入“基金預(yù)算收入”本金、利息收入與利息支出記賬科目一、單選題1、財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政（

）的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

A、掌管或者控制B、擁有或者控制

C、掌管或者擁有D、擁有或者使用2、各級(jí)財(cái)政只能用（）購(gòu)買國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買的有價(jià)證券。

A、財(cái)政收入B、財(cái)政支出C、財(cái)政結(jié)余D、財(cái)政撥款3、為了核算有價(jià)證券，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。該賬戶（）。

A、只核算本金，不核算利息收入

B、只核算利息收入，不核算本金

C、既核算本金，也核算利息收入

D、屬于負(fù)債類本章總練習(xí)：4、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債不包括()。A．暫存款B．與上級(jí)往來(lái)C．借入款D．與下級(jí)往來(lái)5、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)余不包括()。A．預(yù)算結(jié)余B．基金預(yù)算結(jié)余