第6章：會計(jì)憑證-會計(jì)學(xué)原理

第六章：會計(jì)憑證2013、7、3第六章：會計(jì)憑證第一節(jié)：填制和審核會計(jì)憑證意義第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類第三節(jié)：原始憑證的填制和審核第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核第五節(jié)：會計(jì)憑證的傳遞和保管

會計(jì)記錄必須如實(shí)反映企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，即會計(jì)記錄必須具有真實(shí)性和客觀性。

——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)取得或填制適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。第一節(jié)：填制和審核會計(jì)憑證的意義會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)，是會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)。會計(jì)憑證應(yīng)載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額并簽名或蓋章，以明確對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性所負(fù)的責(zé)任。會計(jì)憑證—專人審核—審核無誤的憑證—記賬依據(jù)第一節(jié)：填制和審核會計(jì)憑證的意義一、審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性與合法性的依據(jù) 通過對會計(jì)憑證的審核，可證明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，是否存在偽造的情況，是否符合有關(guān)政策、制度、法令和預(yù)算的規(guī)定，有沒有鋪張浪費(fèi)或違法亂紀(jì)等。二、記賬的依據(jù) 根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬簿三、填制和審核憑證有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 有關(guān)經(jīng)辦人都要在憑證上簽字或蓋章內(nèi)控管理監(jiān)督制約第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證

一、原始憑證 是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的、用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的最初書面證明。 （一）按來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。（表6-1至6-6）

外來原始憑證——是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)從其他單位或個人直接取得的憑證如：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、銀行的收賬通知單、上繳稅款的收據(jù)等。

——財(cái)務(wù)、發(fā)票專用章；套印稅務(wù)專用章

自制原始憑證——是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)交易、事項(xiàng)時(shí)所填制的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品銷售時(shí)由業(yè)務(wù)部門開出的提貨單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等.票據(jù)應(yīng)用

發(fā)票——經(jīng)營性單位國稅局監(jiān)制地稅局監(jiān)制開具收據(jù)的情況？小票

收據(jù)——非經(jīng)營性單位行政事業(yè)型收費(fèi)收據(jù)不同票據(jù)的財(cái)會效力一般民事法律效力表6-4

表6-5

表6-6

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

一、原始憑證（二）原始憑證按其用途可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。（表6-7、2等）

通知憑證——是要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如罰款通知單、銀行進(jìn)賬單、銀行結(jié)算憑證等。

執(zhí)行憑證——是證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的憑證，如銷貨發(fā)票、商品物資驗(yàn)收單等。

計(jì)算憑證——是已在進(jìn)行或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算而編制的憑證，如成本計(jì)算單、工資計(jì)算表、制造費(fèi)用分配表等。

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-7

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

一、原始憑證（三）原始憑證按其填制的手續(xù)：一次憑證和累計(jì)憑證

一次憑證——是填制手續(xù)一次完成的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)票等。

累計(jì)憑證——是在一定時(shí)期內(nèi)在同一憑證中記錄若干項(xiàng)不斷發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并把期末累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。如限額領(lǐng)料單，發(fā)料憑證匯總表等，見表6-8、6-9。（四）原始憑證按其格式分為通用憑證和專用憑證

通用憑證——是在一定范圍內(nèi)，具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證，如全國統(tǒng)一的銀行承兌匯票。

專用憑證——是具有特定內(nèi)容和專門用途的憑證，如差旅費(fèi)報(bào)銷單、增值稅專用發(fā)票等。第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-8

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-9

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

二、記賬憑證第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

二、記賬憑證記賬憑證是財(cái)會部門根據(jù)原始憑證填制、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。（一）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證——是用以反映現(xiàn)金收入和銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證，見表6-10。

付款憑證——是用以反映現(xiàn)金支出和銀行存款支出業(yè)務(wù)的憑證，見表6-11?！镛D(zhuǎn)賬憑證——是用以記錄不涉及貨幣資金的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證，見表6-12。(見下一頁面)

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

二、記賬憑證轉(zhuǎn)帳憑證一般都是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算或是企業(yè)內(nèi)部往來帳上需要傳遞的憑證，發(fā)生不涉及到收付款業(yè)務(wù)的憑證,如計(jì)提折舊,費(fèi)用待攤,結(jié)轉(zhuǎn)成本,損益時(shí)都用轉(zhuǎn)賬憑證.

如，月末會計(jì)提取、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都要編制轉(zhuǎn)帳憑證。

（1）根據(jù)提取福利費(fèi)、折舊費(fèi)等編制轉(zhuǎn)帳憑證

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、費(fèi)用、稅金，需編制轉(zhuǎn)帳憑證

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出

.....第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-10

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表—11第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表—12備注：不同于——銀行轉(zhuǎn)賬單銀行轉(zhuǎn)賬流程1.現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬——錢到——要轉(zhuǎn)賬的銀行的柜臺處——索要匯款單（即轉(zhuǎn)賬單）——填寫對方的賬號以及對方姓名——在單子上簽上自己的名字——把身份證件和錢以及匯款單、手續(xù)費(fèi)遞交柜臺里面的工作人員——核實(shí)——匯錢——給你一張單據(jù)，上面有你要轉(zhuǎn)賬，對方的賬號及名字——交易成功。

2.ATM機(jī)轉(zhuǎn)賬第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

二、記賬憑證（二）按用途不同分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證 分錄憑證——是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計(jì)科目，記賬方向和金額的憑證。

匯總憑證——是對分錄憑證進(jìn)行匯總據(jù)以登記分類賬的憑證。如記賬憑證匯總表，見表6-13。

聯(lián)合憑證——是既有原始憑證（或原始憑證匯總表）又有記賬憑證內(nèi)容的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。見表6-9

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-13

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

二、記賬憑證（三）記賬憑證按其編制方式不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證——是按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目填制。每張憑證只填制一個會計(jì)科目，借方科目填制借項(xiàng)憑證，貸方科目填制貸項(xiàng)憑證，見表6-14、6-15。復(fù)式記賬憑證——是按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目分別填制在一張憑證上，如表6-16。表6-14

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-15

第二節(jié)：會計(jì)憑證的種類

表6-16

第三節(jié)：原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容1．名稱。2．日期和編號。3．填制單位及接受單位名稱。4．交易、事項(xiàng)內(nèi)容（包括：數(shù)量、計(jì)量單位、金額）。5．填制單位公章、有關(guān)人員簽章。6．原始憑證附件。7、接受憑證單位的名稱第三節(jié)：原始憑證的填制和審核二、原始憑證的填制原始憑證是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行和完成情況來添制，并具有法律效力的書面證明。

《會計(jì)法》第十四條真實(shí)準(zhǔn)確、手續(xù)齊全——數(shù)據(jù)、人員、蓋章內(nèi)容完整，書寫清楚——寫法、不能空、不能涂改連續(xù)填制、及時(shí)填制——連續(xù)編號、作廢保存、不得撕頁——參見教材P199詳細(xì)第三節(jié)：原始憑證的填制和審核三、原始憑證的審核《會計(jì)法》第十四條：…對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；…按《會計(jì)法》規(guī)定審核原始憑證的合法、合理和合規(guī)，包括：

1．憑證填制是否合乎規(guī)定。

2．項(xiàng)目是否齊全。

3．內(nèi)容是否真實(shí)、合法。

4．手續(xù)是否齊全。

5．有否違紀(jì)收支、弄虛作假等。法律——規(guī)則形式——內(nèi)容第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的名稱。

2．填制日期和憑證編號。

3．會計(jì)分錄（含子目、細(xì)目），包括會計(jì)科目、借貸方向和金額。

4．交易、事項(xiàng)內(nèi)容摘要。

5．附原始憑證張數(shù)。

6．填制單位名稱會計(jì)主管、審核、填單、記賬、單位負(fù)責(zé)人等人員的簽章。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證填制要求真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、填寫及時(shí)、書寫清楚具體要求：1.按制度規(guī)定的會計(jì)科目填寫會計(jì)分錄，要對應(yīng)關(guān)系清晰，借貸方向準(zhǔn)確，二級、三級科目填寫齊全。（不能只填寫科目編號不填寫科目名稱）2.摘要簡明扼要，正確反映交易事項(xiàng)內(nèi)容。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核3.應(yīng)附有原始憑證，并注明張數(shù)。（期末轉(zhuǎn)賬和更正錯帳的記賬憑證可以沒有原始憑證；多張記賬憑證對應(yīng)一張?jiān)紤{證的，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明：原始憑證Ⅹ張，附于第ⅩⅩ號憑證之后。4.會計(jì)主管、審核、記賬、填制、出納（收、付款憑證）人員應(yīng)簽章。對收付款憑證應(yīng)先審核，后辦理收付款業(yè)務(wù)。對辦妥收付款的收付款憑證和原始憑證，出納人員要加蓋“收訖”“付訖”戳記，避免重收重付。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核5.連續(xù)編號。6.借貸雙方金額應(yīng)保持平衡。7.憑證填制時(shí)，如發(fā)生錯誤，應(yīng)予重新填制。入賬后應(yīng)按錯賬更正方法更正。已經(jīng)登記入帳的記賬憑證，在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要蘭注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核

如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)出的空行處劃線注銷。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（二）記賬憑證的填制方法（1）復(fù)式記賬憑證的填制復(fù)式記賬憑證是在一張記賬憑證上記載一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目。不能將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填制當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金與銀行存款之間的關(guān)聯(lián)收付業(yè)務(wù)時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)賬，記賬憑證的填制方法有兩種：①只填寫付款憑證，不填寫收款憑證，以免重復(fù)計(jì)賬。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核②同時(shí)填制收付款憑證，并在兩張平整的對方賬戶國章欄中事先用“√”銷號。在記賬時(shí)，收款憑證只計(jì)借方賬戶，付款憑證只計(jì)貸方賬戶。

1.收款憑證——根據(jù)現(xiàn)金收入和銀行存款收入的原始憑證填制，如表6-9。

2.付款憑證——根據(jù)現(xiàn)金支出和銀行存款支出的原始憑證填制，如表6-11。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核★3.轉(zhuǎn)賬憑證——根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金。例如：計(jì)提折舊、車間領(lǐng)用材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等。其填制與收付款憑證略有不同，他的應(yīng)借、應(yīng)貸科目全部列入記賬憑證內(nèi)，按先借后貸順序排列。如表6-12。表6-9第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（2）.記賬憑證匯總表——定期根據(jù)記賬憑證按同類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，匯總后借貸余額經(jīng)試算平衡后登賬。匯總收款憑證一般按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的借方填制；匯總付款憑證一般按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的貸方填制；匯總轉(zhuǎn)帳憑證一般應(yīng)按每一賬戶的貸方分別填制。見表6-13。表6-13第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核（3）.單式記賬憑證——每張憑證只填一個會計(jì)科目。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄設(shè)計(jì)幾個會計(jì)科目，就填制幾張記賬憑證。單式記賬憑證主要適用于科目匯總表（記賬憑證匯總表）的賬務(wù)處理程序。一些業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型企業(yè)，不少都是采用單式記賬憑證，據(jù)以編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬，從而大量簡化核算工作。第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核為便于會計(jì)科目的對應(yīng)，每套會計(jì)分錄編一個總號，再按憑證張數(shù)分別編分號。例如：第5筆業(yè)務(wù)涉及3個會計(jì)科目，編號為5-1/3，5-2/3，5-3/3。單式記賬憑證中填列借方賬戶名稱的——借項(xiàng)記賬憑證；填列貸方賬戶名稱的——貸項(xiàng)記賬憑證。為便于區(qū)別，兩者常用不同顏色的紙張印制。見表6-14、6-15。表6-14

表6-15

第四節(jié)：記賬憑證的填制和審核

三、記賬憑證內(nèi)容的審核

1．是否附有內(nèi)容相符，金額相等的原始憑證。

2．是否正確使用會計(jì)科目的應(yīng)借、應(yīng)貸方向。

3．憑證中各個項(xiàng)目是否填寫齊全，如有錯誤是否按規(guī)定更正，有關(guān)人員是否簽章。

4．憑證所記事項(xiàng)應(yīng)真實(shí)、合法，有無違紀(jì)違法事項(xiàng)，如有應(yīng)追查清楚。第五節(jié)：會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞 指會計(jì)憑證從填制或取得起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔為止，在有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和處理的過程。

傳遞程序、傳遞時(shí)間、傳遞過程的銜接手續(xù)等。程序的科學(xué)性確定會計(jì)憑證的傳遞程序，主要是根據(jù)各種會計(jì)憑證的內(nèi)容和用途，從以下幾個方面作出明確的規(guī)定： 首先,確定會計(jì)憑證的傳遞環(huán)節(jié)。會計(jì)憑證的內(nèi)容和用途不同，其傳遞的環(huán)節(jié)也不相同。

例如：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，涉及銷售部門開單、倉庫發(fā)貨、運(yùn)輸部門提貨托運(yùn)、會計(jì)部門結(jié)算貨款等手續(xù)，因此銷貨憑證往往要開一式數(shù)聯(lián)，并為每一聯(lián)憑證規(guī)定傳遞程序，以滿足各個部門的信息需要。 其次，要確定在每一個環(huán)節(jié)上應(yīng)辦理的手續(xù)，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。例如：收料單的有關(guān)各聯(lián)在供應(yīng)部門、倉庫部門、會計(jì)部門傳遞時(shí)應(yīng)由哪些人員完成哪些手續(xù)，負(fù)哪些責(zé)任。 收料單一般應(yīng)由供應(yīng)部門填發(fā)，然后交倉庫據(jù)以驗(yàn)收材料，倉庫保管員驗(yàn)收后再填列實(shí)收數(shù)，倉庫第五節(jié)：會計(jì)憑證的傳遞和保管第五節(jié)：會計(jì)憑證的傳遞和保管保管員驗(yàn)收后再填列實(shí)收數(shù)，并由主管人員或其指定人員復(fù)核，再由倉庫記賬人員入賬，最后將收料單的驗(yàn)收聯(lián)送供應(yīng)部門，記賬聯(lián)送會計(jì)部門。供應(yīng)部門接到收料單的驗(yàn)收聯(lián)后，應(yīng)加以核對，并作必要的記錄，會計(jì)部門接到收料單的記賬聯(lián)后加以審核，然后據(jù)以編制記賬憑證。此外，規(guī)定會計(jì)憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停滯的時(shí)間。憑證流轉(zhuǎn)路線圖

二、會計(jì)憑證的保管各種會計(jì)憑證在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)并據(jù)以記賬后，最終應(yīng)由會計(jì)部門按《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，加以整理、歸類、編號，并