合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

合并(hébìng)會(huì)計(jì)報(bào)表精品資料第一節(jié)合并(hébìng)會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)(biàndòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。精品資料第二節(jié)合并(hébìng)資產(chǎn)負(fù)債表一、合并(hébìng)資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序1、編制合并(hébìng)工作底稿。將母公司和納入合并(hébìng)范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并(hébìng)工作底稿。精品資料2、編制抵銷分錄，并將抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿(dǐgǎo)中。3、計(jì)算合并抵銷后的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的合并數(shù)額。4、正式編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。精品資料二、合并(hébìng)資產(chǎn)負(fù)債表

的應(yīng)抵銷的項(xiàng)目(一)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資(tóuzī)項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷1、全資子公司的抵銷應(yīng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資(tóuzī)的數(shù)額和子公司的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的數(shù)額全部抵銷。精品資料抵銷分錄：借：實(shí)收資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤(rùn)---子公司合并價(jià)差(借方>貸方(dàifāng)的差額)貸：長(zhǎng)期投資------母公司合并價(jià)差(貸方(dàifāng)>借方的差額)精品資料2、非全資子公司的抵銷應(yīng)將母公司尋子公司長(zhǎng)期投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額(fèné)予以抵銷。將不屬于母公司的份額(fèné)作為“少數(shù)股東權(quán)益”單獨(dú)列示。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄：借：實(shí)收(shíshōu)資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤(rùn)---子公司合并價(jià)差(借方>貸方的差額)貸：長(zhǎng)期投資------母公司合并價(jià)差(貸方>借方的差額)少數(shù)股東權(quán)益(屬于其他股東的份額)精品資料（二）母公司與子公司、子公司之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目(xiàngmù)的抵銷1、應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付項(xiàng)目的抵銷母公司與子公司、子公司之間的發(fā)生的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，屬于內(nèi)部往來(lái)，既不增加(zēngjiā)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額，也不增加(zēngjiā)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債總額，因此在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將其抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄A借：應(yīng)付賬款(zhànɡkuǎn)----債務(wù)方貸：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)----債權(quán)方B借：預(yù)收賬款(zhànɡkuǎn)----債務(wù)方貸：預(yù)付賬款(zhànɡkuǎn)----債權(quán)方C借：應(yīng)付票據(jù)----債務(wù)方貸：應(yīng)收票據(jù)----債權(quán)方D借：應(yīng)付債券----發(fā)行方貸：長(zhǎng)期投資----投資方精品資料2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)提取壞賬準(zhǔn)備多的抵銷由于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)已經(jīng)抵銷，則其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司應(yīng)收子公司的應(yīng)收賬款為4200元，期末已按5‰計(jì)提了壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備。則在應(yīng)編制如下的抵銷分錄：借：壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備----母公司21貸：管理費(fèi)用----壞賬(huàizhànɡ)損失----母公司21精品資料(三)存貨中所包含的

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售(xiāoshòu)利潤(rùn)的抵銷在集團(tuán)公司內(nèi)部的產(chǎn)品購(gòu)銷活動(dòng)中，購(gòu)入方的存貨中包括了銷售方已作為利潤(rùn)(lìrùn)確認(rèn)的部分。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，存貨中包括的那部分銷售利潤(rùn)(lìrùn)，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(lìrùn)，而是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互調(diào)撥商品所引起的，因此應(yīng)予以抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司出售甲商品給子公司，售價(jià)為10000元，成本價(jià)6000元。則其抵銷(dǐxiāo)分錄為：借：產(chǎn)品銷售收入----母公司10000貸：產(chǎn)品銷售成本----母公司8000存貨----子公司2000精品資料(四)固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)所包含

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷指在集團(tuán)公司內(nèi)部，一方將固定資產(chǎn)以高于成本或固定資產(chǎn)凈值(jìngzhí)的價(jià)值出售給另一方，賣方已將差額作為營(yíng)業(yè)外收入入賬。從整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)看，這項(xiàng)交易既不增加固定資產(chǎn)價(jià)值，也不實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只是內(nèi)部銷售或固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)將編制抵銷分錄。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司以高于凈值1000元的價(jià)值，轉(zhuǎn)讓(zhuǎnràng)一臺(tái)設(shè)備。則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入----母公司1000貸：固定資產(chǎn)----子公司1000精品資料(五)調(diào)整合并盈余(yíngyú)公積的數(shù)額在前述(一)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷時(shí)，已將子公司所有提取的盈余公積全部抵銷了。因此在合并(hébìng)報(bào)表時(shí)，予以調(diào)整。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司擁有子公司80%的股權(quán)，子公司本年度提取(tíqǔ)盈余公積1000元。編制調(diào)整分錄：借：提取(tíqǔ)盈余公積