第一章審計概論(修改)

李俊梅主講審計

AUDITING教學計劃

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課程簡介

教學目標

預修課程課程結(jié)構(gòu)

教材及參考資料

成績與考試基本要求課程簡介

審計學課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學中不擬詳細講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。教學目標

通過本課程的教與學，要使學生掌握審計學的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。預修課程

審計學是會計學(審計學)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學習了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計（中級、高級）、成本會計等課程之后學習。

教材及參考資料1．主要教材：劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學出版社，2011年6月第八版。2．參考資料：余玉苗主編：《審計學》，清華大學出版社，2008年第2版。張繼勛主編：《審計學》，清華大學出版社，2008年第1版注冊會計師考試指定教材《審計》審計準則、會計準則碩博論文其它相關(guān)資料基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認真聽講，積極參加討論獨立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實、嚴謹，考試不作弊。

課程要求分組自學（主動性、自覺性）思考審計學框架結(jié)構(gòu)審計與注冊會計師職業(yè)其它類型審計與鑒證業(yè)務(wù)審計程序與技術(shù)交易循環(huán)審計審計學框架結(jié)構(gòu)審計與注會職業(yè)審計與鑒證概論職責和法律責任注冊會計師管理注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計與注冊會計師職業(yè)審計程序與技術(shù)審計目標與審計過程風險評估審計證據(jù)與審計工作底稿計劃審計工作風險應(yīng)對審計抽樣和選擇性測試法審計報告審計程序與技術(shù)交易循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計貨幣資金審計特殊項目和終結(jié)審計交易循環(huán)審計其它類型審計與鑒證業(yè)務(wù)特殊審計領(lǐng)域財務(wù)報表審閱、其它鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)其它類型審計其它類型審計與鑒證業(yè)務(wù)初會像那東流水離我遠去不可留中會亂我心好煩憂高會永遠念不懂成會讀也讀不通審計這一科更難懂新鴛鴦蝴蝶夢（會計版）由來只有老師笑有誰聽到學生哭會計這條路好辛苦是要快快來轉(zhuǎn)系還是繼續(xù)念下去下錯了決定很傷心第一章審計與鑒證概論審計與鑒證的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的含義和類別審計的概念與種類審計的對象、職能和作用審計的動因和社會角色審計的基本假設(shè)第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的概念與種類鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)

兩權(quán)分離受托經(jīng)濟責任社會基礎(chǔ)經(jīng)濟監(jiān)督間接監(jiān)督直接監(jiān)督直接原因前提條件審計產(chǎn)生充分條件二、國家審計的發(fā)展

(一)我國國家家審計的發(fā)展1.古代審計——公元前11世紀至1840年①國家審計產(chǎn)生于西周，標志為宰夫一職出現(xiàn)②秦漢時期會審分離，秦代實行御史制度，漢代完善了上計制度③隋、唐“比部”審計④南宋改“諸軍諸司專勾司”為“審計院”(公元992)，“審計”一詞從此出現(xiàn)。⑤明、清財審合一。元由戶部兼管，明清改設(shè)都察院，重心轉(zhuǎn)到對財政的評價。2.近代審計——1840年至1949年

(1)民國審計①民國初年（1912），國務(wù)院下設(shè)“中央審計處”，各省“審計分處”，并頒布了有關(guān)審計法規(guī)。②民國三年改為“審計院”，并于是1914年頒布了“審計法”，1928年國民政府頒布審計法及實施規(guī)則。③民國1929年公布審計院組織法④民國二十年改為審計部，隸屬監(jiān)察院民國時期審計特點：審計法規(guī)完備，形成了完整的體系。3.現(xiàn)代審計——1949年至今

(1)解放后學習蘇聯(lián)財審合一制度

(2)82年12月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計機構(gòu)，實行審計監(jiān)督制度(3)83年9月15日在國務(wù)院設(shè)立了審計署，縣以上各級人民政府相繼成立了審計局(4)84年12月17日，中國審計學會成立(5)85年8月公布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，10月公布了《審計工作試行程序》(6)88年12月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計條例》(7)94年八屆人大通過了《中華人民共和國審計法》，95年元月1日實施。(8)97年國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計法實施條例》(9)2000年1月28日、2001年8月7日、2001年8月1日、2003年3月4日、2003年12月15日、2004年2月10日頒布實施《中華人民共和國國家審計基本準則》以及若干通用準則（10）2006年2月頒布了《中華人民共和國審計法》。(二)國外國家審計的發(fā)展1.奴隸制度下2.封建制度下3.近現(xiàn)代資本制度下績效審計經(jīng)營審計管理審計三E審計五E審計三、內(nèi)部審計的發(fā)展（一）國外內(nèi)部審計的發(fā)展1、傳統(tǒng)內(nèi)部審計2、20世紀前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合公司、連鎖公司等），總公司的管理權(quán)很難實現(xiàn)。3、20世紀40年代末，內(nèi)部審計同外部審計一樣，進入現(xiàn)代發(fā)展時期。其主要標志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計。

（二）我國內(nèi)部審計的發(fā)展1、古代的皇室審計與寺院審計

2、民國時期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核

3、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員

4、社會主義內(nèi)部審計1983年才開始建立，1985年12月公布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》，1995年7月14日頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，后來又作了修改，于2003年3月發(fā)布，2000年至2003年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織了對內(nèi)部審計基本準則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個具體準則進行制訂，并予發(fā)布。

四、社會審計的發(fā)展（一）西方國家社會審計的發(fā)展萌芽時期可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)?！澳虾Ｊ录闭Q生了首位民間審計人員，出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，英國公司法確立了會計師的法律地位（1844《公司法》）。職業(yè)的形成

1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。政治家忘記了政治、律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至高貴的夫人也忘了高貴和虛榮。按審計對象劃分的發(fā)展階段會計賬目審計階段(19th中葉－20th初)資產(chǎn)負債表審計階段（20th30年代）財務(wù)報表審計階段（20th30年代至今）審計對象、審計方法、審計目的、審計報告使用人按審計模式劃分的發(fā)展階段賬項導向?qū)徲?19th中葉－20th40年代)內(nèi)控導向?qū)徲嫞?0th40年代后）風險導向?qū)徲嫞?0th70年代后）

(二)我國注冊會計師審計的發(fā)展

1.解放前的注冊會計師審計

(1)北洋政府1918年頒布了《會計師暫行章程》(2)1921年開始在上海設(shè)立會計師事務(wù)所，先后頒布了《會計師注冊章程》對社會審計的執(zhí)業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定(3)1925年上海成立了會計師公會

謝霖正則會計師事務(wù)所2.解放后的注冊會計師審計(1)建國后很長時間取消了注冊會計師審計(2)1979年開始陸續(xù)設(shè)立會計顧問處，1980年財政部頒布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志恢復，同年五月開始籌備上海公證會計師事物所(3)1985年公布了《中華人民共和國會計法》(4)1986年發(fā)布了《中華人民共和國會計師條例》.1988年11月中注協(xié)成立，中國社會審計進入政府監(jiān)管行業(yè)自律。1995年6月與中國注冊審計協(xié)會合并，還加入亞太、國際會計師聯(lián)合會，進行法制化、規(guī)范化和國際化。

(5)1993年全國人大通過《中華人民共和國注冊會計師法》，次年元月1日實施，標志規(guī)范發(fā)展，1997年進行行業(yè)的清理整頓，1998年進行事務(wù)所的脫夠改制(6)1995年財政部批準發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計基本準則》等。(7)2006年2月15日財政部發(fā)布了48項《中國注冊會計師審計準則》等五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展（略）鑒證業(yè)務(wù)的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）：指出審計的未來發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）和澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）六、研究審計產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示1．審計歷史表明，實行審計監(jiān)督制度是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。2．審計歷史表明，一個國家實行嚴格的國家審計制度，必須切實加強對財政的審計監(jiān)督，保證政府財政預算的正確執(zhí)行，從而推進政權(quán)建設(shè)，鞏固統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。3．審計歷史表明，開展審計監(jiān)督，必須設(shè)立專門的審計機構(gòu)，配備稱職的審計人員，而且由國家法律賦予他們獨立行使審計職責的權(quán)力；這也是審計機構(gòu)和人員履行審計職責、完成審計任務(wù)的必要保證。4．審計歷史表明，任何國家實行審計監(jiān)督制度，必須加強法制建設(shè)5．審計歷史表明，一個國家發(fā)展審計事業(yè)，應(yīng)當提高全民族的教育水平，使更多的人樹立起審計觀念，增強審計意識，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，這也是順利開展審計工作的基本前提。6．審計歷史表明，審計人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，積極勤奮工作，只有為促進國家經(jīng)濟健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績，才能贏得社會對審計的認可。第二節(jié)審計的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計的概念審計的種類審計人員的種類一.審計的定義

(一)傳統(tǒng)審計的含義——審查會計帳目

(二)美國會計學會1972年定義——審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標之間的一致程度與客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者的有組織過程。1.審計目的——查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標準之間的一致程度。2.行為方式——收集和評價證據(jù)；傳達審計結(jié)果。審計的概念(三)美國審計總局的定義——審計一語，包括審查會計記錄、賬務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，還包括：

①審核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度②查核各項工作是否經(jīng)濟有效率③查核各項工作的結(jié)果是否達到預期效果(包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標)1.審計對象——會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表。

2.審計目的——合規(guī)性、效率性和效果性。(四)日本三澤一教授認為——審計是具有公正立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包括報告調(diào)查結(jié)果。

1.審計主體——獨立的第三者

2.審計客體——必須查明的事項

3.行為過程——調(diào)查與報告

4.審計性質(zhì)——批評性的調(diào)查行為（五）美國會計學會1973年的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。注冊會計師收集評價證據(jù)確認兩者相符程度傳達結(jié)果具有利害關(guān)系報告使用人有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準

審計系統(tǒng)化過程(1)審計的主體是獨立的審計機構(gòu)和審計人員。(2)審計的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受委托才能審計。(3)審計的對象是會計報表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項。(4)審計的標準是國家頒布的會計準則和相關(guān)會計制度。(5)發(fā)表審計意見，是指審計人員根據(jù)會計報表認定同審計標準的接近程度，表達合法性、公允性的審計意見。

我國理論界對審計定義的研究一直沒有停止過，最具代表性的定義的有：1989年中國審計學會提出“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！?995年我國審計學會將前述定義簡明概括為：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為?！?997年《中華人民共和國審計法實施條例》指出“審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。(六)我國審計定義：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

1.審計本質(zhì)2.審計基本職能3.審計主體4.審計客體5.審計方式具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動監(jiān)督(經(jīng)濟監(jiān)督、第三者監(jiān)督）獨立的第三者被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他審查、評價、報告和傳達。6.審計目標真實性、合法性、效益性查明事實（收集證據(jù)）作出判斷（對照標準）引出結(jié)論（撰寫報告）會計資料財政財務(wù)收支真實性合法性有關(guān)經(jīng)濟活動效益性二.審計的本質(zhì)(一)審計與會計的聯(lián)系:1.都借助于會計方法、技巧2.工作對象都有會計資料3.工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制4.都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督5.都是提高經(jīng)濟效益(二)審計與會計的區(qū)別1.產(chǎn)生的前提不同會計:經(jīng)濟管理需要。審計:兩權(quán)分離需要。2.兩者性質(zhì)不同會計:經(jīng)營管理組成部分，對經(jīng)營管理反映與監(jiān)督

審計:經(jīng)濟監(jiān)督組成部分，管理過程外的獨立監(jiān)督(二)審計與會計的區(qū)別3.兩者對象不同會計——資金運動過程，經(jīng)濟活動的價值方面審計——會計資料、其他經(jīng)濟信息；財政財務(wù)收支活動、其他經(jīng)濟活動4.職能不同會計基本職能——核算與監(jiān)督審計基本職能——監(jiān)督、鑒證和評價

(二)審計與會計的區(qū)別5.方法不同會計方法：設(shè)置會計科目、復式記賬、填制審核憑證會計、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制審計方法：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、復算、分析性復核。6.程序不同會計程序：填制審核會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表審計程序：準備階段、實施階段、報告階段審計與會計檢查的區(qū)別

會計檢查審計檢查帳目針對業(yè)務(wù)本身既包含檢查會計帳目又包括審核稽查計算財會部門的附帶職能獨立的專職監(jiān)督檢查保證會計資料的真實性和準確性證實財務(wù)財政收支活動及其他經(jīng)濟活動的真實、合法、有效檢查范圍、深度、方式有限檢查會計資料是手段之一，但不是唯一的手段審計委托人（第一簽約人）注冊會計師（第三簽約人）被審計人（第二簽約人）委托代理關(guān)系受托經(jīng)濟責任

關(guān)系審計與被審計關(guān)系(三)審計三要素委托代理關(guān)系(四)審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動

1.審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能2.審計具有獨立性，獨立性是其本質(zhì)特征三.審計特征(一)獨立性特征——本質(zhì)特征機構(gòu)獨立人員獨立工作獨立經(jīng)濟獨立

形式與精神獨立性

是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信任的每三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督比較項目審計監(jiān)督其它經(jīng)濟監(jiān)督職能超脫性附帶監(jiān)督內(nèi)容廣泛性與管理范圍一致性質(zhì)強制性、再監(jiān)督管理性(二)權(quán)威性特征——有效行使審計權(quán)的必要條件

1.審計組織具有法律的權(quán)威性

2.審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護，不得打擊報復，不得隨意撤換。

3.審計機關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，處理、處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。

4.審計人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當執(zhí)行回避制度和負有保密義務(wù)，應(yīng)當保證執(zhí)業(yè)的獨立性、準確性和科學性。

5.被審計單位應(yīng)當堅決執(zhí)行審計決定，否則應(yīng)責令執(zhí)行，申請法院強制執(zhí)行。

6.注冊會計師審計報告對外具有法律效力。

7.內(nèi)審機構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。(三)公正性特征

沒有公正性，就沒有權(quán)威性，反映了審計工作的基本要求審計人員站在第三者立場上，實事求是檢查，客觀判斷，公正評價和公正處理。

審計的分類審計的分類審計主體性質(zhì)審計內(nèi)容和目標內(nèi)部審計審計執(zhí)行主體與被審計單位關(guān)系內(nèi)部審計國家審計社會審計外部審計財經(jīng)法紀審計財政財務(wù)審計經(jīng)濟效益審計財務(wù)報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計審計主體是注冊會計師審計依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準則審計客體是財務(wù)報表和相關(guān)信息審計目的是查明財務(wù)報表是否符合既定標準審計報告外發(fā)布以確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標準為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標準是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用

審計的分類（續(xù)）審計的分類審計實施時間按審計是否定期進行期未審計按被審計單位會計報告期事中審計事前審計事后審計期中審計定期審計不定期審計預告審計按是否預告突擊審計審計人員的種類注冊會計師政府審計人員內(nèi)部審計人員審計人員的資格要求：考試和考評制度審計人員的素質(zhì)1.政治素質(zhì)2.業(yè)務(wù)素質(zhì)：

學識；能力；技能和經(jīng)驗；文化素質(zhì)；生理、心理素質(zhì)(一)審計職業(yè)道德的涵義審計人員職業(yè)道德是為指導審計人員在從事審計工作中保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。審計人員的職業(yè)道德(二)國家審計人員職業(yè)道德：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。(三)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德：依法審計、忠于職

守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。(四)注冊會計師職業(yè)道德：注冊會計師應(yīng)遵循獨立、客觀、公正、廉潔等基本原則；注冊會計師應(yīng)具有教強的業(yè)務(wù)能力；注冊會計師應(yīng)遵守工作程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊會計師既要對社會公眾負責，也要對委托單位負責；業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。審計人員的權(quán)利和義務(wù)(一)審計人員的權(quán)利：工作權(quán)、報酬權(quán)、身份保障權(quán)(二)審計人員的義務(wù)：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)遵循對國家承擔義務(wù)的法定要求：客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。

1.履行審計監(jiān)督義務(wù)

2.遵守法律、忠于職守義務(wù)

3.保守秘密的義務(wù)

4.遵循回避的義務(wù)審計組織（審計機構(gòu)）一、國家審計機關(guān)（一）國家審計機關(guān)的隸屬模式國家審計機關(guān)是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最重要的組成部分，是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。隸屬關(guān)系及法律地位行政型獨立型司法型立法型立法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)利行使審計監(jiān)督權(quán)。立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預司法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)利，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性行政型的國家最高審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府所屬各級、各部門、各單位的財政財務(wù)收支活動進行審計。其獨立性低，基本上不具備法律約束力這類審計機關(guān)只受法律約束，而不受國家機關(guān)的直接干預（二）我國的審計機關(guān)1.職責：

（1）財政收支審計職責

（2）

財務(wù)收支審計職責

（3）

其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計事項

（4）

專項審計調(diào)查職責

（5）

審計管轄范圍確定的職責

（6）

管理審計工作的職責

（7）

指導和監(jiān)督內(nèi)部審計的職責

（8）檢查社會中介審計質(zhì)量的職責2.我國審計機關(guān)的權(quán)限（1）監(jiān)督檢查權(quán)（2）采取臨時強制措施權(quán)（3）通報或公布審計結(jié)果權(quán)（4）處理處罰權(quán)

(a)對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)

(b)對被審計單位違反預算或其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)

(c)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)（5）建議糾正處理權(quán)三、內(nèi)部審計機構(gòu)（一）權(quán)限（1）要求報送資料權(quán)（2）審核檢查權(quán)（3）參加會議權(quán)（4）調(diào)查取證權(quán)（5）臨時制止權(quán)（6）臨時措施權(quán)（7）建議意見權(quán)（8）建議反映權(quán)此外，部門、單位還可以在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的經(jīng)濟處理、處罰的權(quán)限三、注冊會計師審計組織（一）西方國家會計師事務(wù)所的組織形式1、獨資2、普通合伙3、職業(yè)公司制4、有限責任公司制5、有限責任合伙制

事務(wù)所組織的優(yōu)缺點組織形式優(yōu)點缺點獨資責權(quán)利明確，經(jīng)營靈活，能較好滿足小型客戶對代理服務(wù)需求。獨立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)承受能力和風險承受能力弱普通合伙制增強風險意識和業(yè)務(wù)拓展能力不利于公司規(guī)模的進一步擴大，職業(yè)公司制提高決策效率和加強經(jīng)營管理能力負無限連帶責任有限責任公司制籌集資本，擴大規(guī)模，負有限責任不利強化對不當行為的約束，淡化風險意識和職業(yè)責任感有限責任合伙制結(jié)合合伙制與有限責任公司制的優(yōu)點，是未來事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢會計師事務(wù)所組織形式選擇遵循原則：一是有利于組建大規(guī)模的會計師事務(wù)所；二是有利于增強注冊會計師的風險意識和法律責任意識（二）我國會計師事務(wù)所的組織形式1、合伙會計師事務(wù)所2、有限責任會計師事務(wù)所3、國際會計事務(wù)所按現(xiàn)行《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師目前只能設(shè)立合伙和有限責任會計師事務(wù)所。注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)所統(tǒng)一承接和管理。三、會計師事務(wù)所規(guī)模1、“四大”2、全國性會計公司3、區(qū)域性會計公司4、地域性會計公司5、我國會計師事務(wù)所會計公司名稱收入（億元）高有辦事處的國家數(shù)專業(yè)人員數(shù)在中國的收入（萬無）普華永道220149140000180296安永華明18414011400097166畢馬威振華16914811300091478德勤華永20014013500090876排名事務(wù)民名稱收入（萬無）注冊人數(shù)1普華永道中天會計師事務(wù)所2037624992安永華明會計師事務(wù)所1598333823德勤華永會計師事務(wù)所1385644824畢馬威華振會計師事務(wù)所1237473085立信會計師事務(wù)所219833616岳華會計師事務(wù)所210494407信永中和會計師事務(wù)所202523568中審會計師事務(wù)所185513249中瑞華恒信會計師事務(wù)所1688833810萬隆會計師事務(wù)所15232303資料來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站事務(wù)所收入排名情況表（2006）事務(wù)所綜合排名收入（萬無）審計收入注冊人數(shù)普華永道中天會計師事務(wù)所1257843243884678德勤華永會計師事務(wù)所2237025165595715畢馬威華振會計師事務(wù)所3222110150726648安永華明會計師事務(wù)所4196064186111866中瑞岳華會計師事務(wù)所587205725441228立信會計師事務(wù)所66626649094674信永中和會計師事務(wù)所751860439081016天健會計師事務(wù)所85026638517705國富浩華會計師事務(wù)所95322543352864大信會計師事務(wù)所105167639385527立信大華會計師事務(wù)所115108639706644事務(wù)所收入排名情況表（2009）咨詢業(yè)務(wù)（三）注冊會計師的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)其他鑒證會計咨詢稅務(wù)咨詢管理咨詢其他服務(wù)商定程序代編業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)代理記賬、進行工資單處理等代理納稅申報、納稅籌劃、代理納稅糾紛訴訟等發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風險評估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、內(nèi)控設(shè)計、公司重組等審閱個人理財、資產(chǎn)評估、支持訟訟等1996年，美國“六大會計公司”的上市公司客戶有12016家，1999年增加了663家，年增長率不到2%，整個審計業(yè)務(wù)增長率為有9%，但管理咨詢服務(wù)收入年增長率卻高達40%。國際著名會計公司的管理咨詢服務(wù)收入比上一年增長了41%以上。Sarbanes-Oxley法案會計記錄和財務(wù)報表的編制；設(shè)計和實施財務(wù)信息系統(tǒng)；評估或估價、公證或出具實物捐贈報告書；精算業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)；代為行使管理或人力資源職能；充當客戶的經(jīng)紀人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資銀行服務(wù)；提供與審計無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等。資料2000年5月，安永以其管理咨詢業(yè)務(wù)收入的2.78倍的高價，即124美元，將其管理咨詢部門賣給法國凱捷集團。2000年8月，安達信將其控股的公懷安達信咨詢公司安分柝，更名為埃森哲（Accentrue）公開上市。2001年2月，畢馬威通過公開募股方式將旗下畢馬威咨詢公司分柝上市，更名為畢博（BearingpointInc.）2002年10月，普華永道將其咨詢部門以35億美元的價格出售給IBM。德勤以管理層收購的形式對下屬咨詢子公司進行分離。保證性業(yè)務(wù)鑒證服務(wù)保證性服務(wù)審計服務(wù)逐步拓展業(yè)務(wù)拓展過程第三節(jié)審計的對象、職能與作用一、審計的對象審計對象或?qū)徲嬁腕w，即參與審計活動關(guān)系并享有審計權(quán)利和承擔審計義務(wù)的主體所作用的對象，它是對被審計單位和審計的范圍所作的理論概述。從其定義可知，審計對象包含兩層含義：其一是外延上的審計實體，即被審計單位；其二是內(nèi)涵的審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。

（一）審計的一般對象概括起來，審計的一般對象是被審計單位的會計資料及有關(guān)資料所反映的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動1、被審計單位的會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟資料（1）會計報表（2）會計帳簿（3）會計憑證（4）其他相關(guān)經(jīng)濟資料2、被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動1）財政收支

(1)本級財政預算執(zhí)行情況的審計

(2)本級各部門和下級政府的預算執(zhí)行情況和決算的審計

(3)預算外資金審計2)財務(wù)收支

(1)金融機構(gòu)的財務(wù)收支審計

(2)事業(yè)組織財務(wù)收支審計

(3)企業(yè)財務(wù)收支審計

(4)國家建設(shè)項目的財務(wù)收支審計

(5)基金、資金的財務(wù)收支審計

(6)國外援款、貸款項目的財務(wù)收支審計(二)審計的具體對象1.國家審計對象：是被審單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動2.注冊會計師審計對象：是委托人指定的被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動3.內(nèi)部審計的對象是本部門、本單位及所屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動二.審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟鑒證職能經(jīng)濟評價職能三、審計的作用(一)審計的制約作用

1.揭露背離社會主義方向的經(jīng)營行為

2.揭露資料中錯誤和舞弊行為

3.揭露各種不正之風

4.打擊各種經(jīng)濟犯罪(二)審計的促進作用

1.促進管理水平和效益的提高

2.促進內(nèi)控完善

3.促進經(jīng)濟秩序健康運行

4.促進經(jīng)濟利益關(guān)系正確處理注冊會計師審計的作用注冊會計師審計的作用降低財務(wù)會計信息風險協(xié)調(diào)委托人與代理人的利益改善企業(yè)經(jīng)營管理和風險控制第四節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義和類別鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象財務(wù)業(yè)績或狀況物理特征某種行為系統(tǒng)或過程非財務(wù)業(yè)績或狀況財務(wù)報表效果或效率指標說明文件有效性的認定遵守或執(zhí)行效果聲明鑒證對象信息是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的類別區(qū)別