注冊會計師 CPA 稅法 章節(jié)詳細講解 第六章 城市維護建設稅法和煙葉稅法

2019年冊計考輔

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（六章）第章城維建稅和葉法考分本章地位：較重要的小稅種。題型：單選、多選、計算題、綜合題都可能涉及到，但整體分值不高。3.分值：預計2019年值在3~5分右內(nèi)容介紹第一節(jié)城維護建設稅法第三節(jié)教費附加和地方教育附加的有關規(guī)定第二節(jié)煙稅法第節(jié)

城維建稅城建稅的特點稅款專款專用——城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設；屬于一附稅根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率。知點納義人征范*城建稅以繳增稅消費的位個為納稅義務人；營改增后如果涉及到補交營改增之前營業(yè)稅的，需要相應補交城建稅和教育費附加；增值稅、消費稅的扣繳義務人也是城建稅扣繳義務人?！纠}1選年業(yè)繳納的下列稅額中作城市維護建設稅計稅依據(jù)的A.消費稅稅額房產(chǎn)稅稅額城鎮(zhèn)土地使用稅稅額關稅稅額『正確答案A『答案解析』城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。【例題2·單選題】單位或個人生下列（）行為，在繳納相關稅種的同時，還應繳納城建稅A.企業(yè)購置車輛科研單位取得技術轉(zhuǎn)讓收入個人取得偶然所得商場銷售貨物『正確答案D『答案解析』選項B免征值稅，所以不交城建稅?！纠}3·多選題】下列行為中需要繳納城市維護建設稅和教育費附加的有（）事業(yè)單位出租房屋行為企業(yè)購買房屋行為煤礦開采原煤并銷售的行為超市銷售蔬菜的行為『正確答案AC『答案解析』超市銷售蔬菜免征增值稅。第1頁2019年冊計考輔

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（六章）知點稅、稅據(jù)應稅的算（一）稅率——地差比稅率**檔次

納稅人所在地市區(qū)（撤縣建市后）縣城、鎮(zhèn)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地海上

稅率7%5%1%特規(guī)由受托方代代、收繳兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代代繳的城建稅受托所地用率行；流動經(jīng)營等無定稅地的位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城建稅的繳納經(jīng)營適稅執(zhí)行?！纠}1·單選題】設在縣城的A企業(yè)收代繳市區(qū)B企的消費稅，對企城建稅的處理辦是（）由B企在市區(qū)按7%繳納城建由B企將7%的城建稅交A企代收代繳由B企按7%的稅率自行選擇稅地點由A企按5%的稅率代收代繳B企的城建稅『正確答案D『答案解析』由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行?！纠}2·單選題】某市化妝品委托某縣城一化妝品廠加工一批高檔化妝品，委托方提供原材料180000元支付不含增值稅加工元高化妝品消費稅稅率為15%受方無同類化妝品場價格受方代收代繳消費稅時應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加（含地方教育費附加（）。元3176.47元元4320『正確答案C『答案解析』受托方應代收代繳的消費－15%15%=36000（元）代收代繳的城市維護建設稅和教育費附=36000×5%+3%+2%）=3600（）。（二）計稅依據(jù)**納稅人實繳的值、費稅之和納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收滯納和款，不作為建稅的計稅依據(jù)；納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定，補兩”被處以罰款時，也要對其未繳城建稅進補稅罰款；“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免；城建稅進不，口退經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍?！纠}1·多選題】下列各項中符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃增值稅而被查補的稅款第2頁2019年冊計考輔

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（六章）偷逃消費稅而加收的滯納金出口貨物免抵的增值稅稅額出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額『正確答案ACD『答案解析』納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)?！纠}2·多選題】（2017）列關于城市維護建設稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有（）A.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，同時退還已繳納的城市維護建設稅納稅人違反增值稅法規(guī)定被加收的滯納金應計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)納稅人被查補消費稅時應同時對查補的消費稅補繳城市維護建設稅經(jīng)國家稅務局正式審批的當期免抵的增值稅稅額應計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)『正確答案』『答案解析』城建稅進口不征，出口不退；納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。【例題3選題年改列關于城市維護建設稅計稅依據(jù)的表述中確（A.免征“兩稅”時應同時免征城市維護建設稅對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅納稅人被查補“兩稅”時應同時對查補的“兩稅”補繳城市維護建設稅納稅人違反“兩稅”有關稅法被加收的滯納金應計入城市維護建設稅的計稅依據(jù)『正確答案ABC『答案解析』納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。（三）應納稅額的計**應稅＝實增稅額實消稅額×用率【例題1·單選題】位于市區(qū)的企業(yè)2019年份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元進口環(huán)節(jié)繳納增值稅和消費稅260元企業(yè)3月份繳納的城市維護建設為（）。14萬萬萬39.34萬『正確答案A『答案解析』關稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)，應繳納的城建=（562-102-260）×7%=14（元【例題2·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)落在市區(qū)2019年3已繳納增值稅15萬，當月轉(zhuǎn)讓一幢公樓得增值稅收入2940萬房屋系2013年債所得債作價萬已營業(yè)稅對于辦公樓轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)選擇簡易計稅企當月應納城市維護建設稅和教育費附含地方育費附加）（）元。1.818.610.0812.6『正確答案D『答案解析』應納城建稅和教育費附=[15+（2940-1050/1.05×5%]×（7%+3%+2%）（元）第3頁2019年冊計考輔

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（六章）【例題3·多選題】某市餐飲中為增值稅一般納稅人年月取含增值稅餐飲收入68.9萬元，其中現(xiàn)場釀制啤酒噸，價值10萬元；當月進項稅額為3萬。該啤酒消費稅稅率為250元噸下列關于餐飲中心稅務處理的表述中，正確的有（）。應繳納增值稅9000元應繳納消費稅3125元應繳納增值稅49265元應繳納城市維護建設稅848.75元『正確答案ABD『答案解析納增值稅=689000/1.06×（消費稅=12.5×（元應納城建稅（9000+3125）×7%=848.75（元）?！纠}4·單選題】（2014年，改）位于市區(qū)的甲化妝品廠2019年3月際繳納增值稅和消費稅362萬，其中包括由位于縣城的乙企業(yè)代收代繳的消費稅3萬元進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅50萬元、被稅務機關查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬。則甲本月應向在區(qū)務關納城市維護建設稅為（）元。18.919.7420.325.34『正確答案B『答案解析本應向所在市區(qū)稅務機關繳納的城市維護建設稅－30－＝19.74（萬元）?！纠}5·單選題】（2015）于市區(qū)的甲企業(yè)2015年銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費稅共計50萬元被務機關查補增值15元并處罰款元業(yè)7月繳納的城市維護建設稅萬3.5萬萬4.9萬『正確答案』C『答案解析』罰款不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)，應繳納城市維護建設稅＝50＋7%＝4.55（元）知點稅優(yōu)和收理*（一）稅收優(yōu)惠城建稅原則不獨免城建稅按減免后實際繳納的“兩稅”稅額計征，即隨“兩稅”的減免而減免；對于因減免稅而需進行“兩稅退庫，城建也同退；海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅；對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的建稅和教育費附加，一律不予退（返）還；對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅；（2019年新增）對實行增值稅期留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！纠}1·單選題】位于市區(qū)的公司2018年12月應納增值稅萬，實際繳納增值稅210第4頁2019年冊計考輔

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（六章）萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅稅60萬。則該公司當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加（含地方教育費附加）合計為（）萬元。1820.425.263.6『正確答案C『答案解析』應納城建稅和教育費附=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）【例題2·多選題】某納稅人按法規(guī)定增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）A.繳納增值稅同時繳城建稅返增值稅同時返城建稅繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅返還增值稅時不返還城建稅『正確答案AD『答案解析“稅”實行先后返征退即征即退辦法的除有規(guī)定外對“稅附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還?！纠}3選題年列于城市維護建設稅減免稅規(guī)定的表述中確的A.城市維護建設稅隨“兩稅”的減免而減免對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅對由海關代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅應減半征收城市維護建設稅因減免稅而對“兩稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設稅實施退庫『正確答案ABD『答案解析』海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（二）征收管理納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限與“兩稅”一致。對于納稅地點，注意：代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，同時也是城建稅的扣繳義務人建的稅點在扣收；跨省開采的油田屬產(chǎn)單位核算單位不在一個省內(nèi)的—在井在繳納增值稅時一并繳納城建稅；納稅人跨地區(qū)提供建筑服務銷和出租不動產(chǎn)的在建筑服務發(fā)生地不產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并預繳值所地城稅用率教育附征率地納建教費加對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“兩稅”在按適用稅率繳納?！纠}1·多選題】下列關于城維護建設稅的表述中，正確的有（）城市維護建設稅適用于外商投資企業(yè)城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)城市維護建設稅實行地區(qū)差別比例稅率，設置了7%5%和1%檔稅率城市維護建設稅按實際繳納的“兩稅”稅額計征，隨“兩稅”的法定減免而減免『正確答案ABCD【例題2·多選題】（2017）列關于城市維護建設稅納稅地點的表述中，正確的有（）A.納稅人應在增值稅和消費稅的納稅地繳納第5頁2019年冊計考輔

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（六章）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務的，在建筑服務發(fā)生地繳納跨省開采的油田，下屬單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，在核算單位所在地納稅無固定納稅地點的流動經(jīng)營者應隨同增值稅和消費稅在經(jīng)營地繳納『正確答案ABD『答案解析』選項C，跨省開采油田，下屬單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，在油井所在地繳納增值稅、城建稅。城建稅思維導圖第節(jié)

教費加地教附的關定*教育費附加和地方教育附加是對繳增值消稅單位和個人其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。知點征范及征據(jù)1.征收范圍繳納增值稅、消費稅的單位和個人2.計征依據(jù)實繳的值、費知點計比教育費附加征收比率為3%。地方教育附加征收率統(tǒng)一為2%知點教費加地教附的算應納教育費附加或地方教育附加＝實納增值稅、消費稅×征收比率3%或2%）知點教費加地教附的免定進不，口退對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費附加；對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加；自2016年2月1日，按月納稅的月銷售額不超過萬元按季度納稅的季度銷售額不超過30萬）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金?！纠}1·單選題】某縣城一加企業(yè)2019年份因進口半成品繳納增值稅120萬，銷售產(chǎn)第6頁2019年冊計考輔

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（六章）品繳納增值稅萬又租門面房收到不含增值稅租金40萬簡計稅方法繳納增值稅該企業(yè)本月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為（）萬32萬33.84萬萬『正確答案A『答案解析』應納的城建稅和教育費附加＝280＋40×）×（5%＋3%+2%）＝28.2（萬元）【例題2·多選題】位于市區(qū)的自營出口生產(chǎn)企業(yè)年3月增稅應納稅額-萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入80萬。下列各項中，符合稅法相關規(guī)定的有（）該企業(yè)應繳納的增值稅萬應退還該企業(yè)增值稅稅額為280萬該企業(yè)應繳納的教育費附加為8.52萬該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅為8.4萬元『正確答案BD『答案解析』技術轉(zhuǎn)讓免征增值稅退稅額280元免抵稅額120萬城稅＝120×＝8.4（萬元）；教育費附=120×（3%+2%＝（萬元）。【例題3選市企業(yè)2019年3月查補增值稅50000元費稅20000元得30000元，被加收滯納金2000元被罰款8000該企業(yè)應補繳城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加（）。42008400700012000『正確答案B『答案解析』應補繳的城建稅、教育費附加和地方教育附加＝50000+20000）×（7%+3%+2%）8400（）第節(jié)

煙稅*煙葉稅是以納稅收煙的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。知點納義人征范（一）納稅義務人在我國境內(nèi)收購煙葉的單位（無個）（二）征稅范圍晾煙、煙知點稅和納額計（一）稅率比例稅率：（二）應納稅額的計算應納稅=收購煙葉實支的款額×稅率（20%）第7頁2019年冊計考輔

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（六章）實際支付的價款總額＝收購價×（＋10%應納稅=收購價款×（1+10%）×知點征管納稅義務發(fā)生時間：納稅人收購煙葉的當天納稅地點納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購的管稅務機關申報納稅。3.納稅期限按計，納稅人應當于納稅義務發(fā)生月度終了