六、稅收檢查及法律責任

六、稅收檢查及法律責任析：包括兩小節(jié)（一）稅收檢查（二）法律責任（一）稅收檢查析：包括兩小節(jié)1．稅收保全措施。2．稅收強制執(zhí)行。（一）稅收檢查1．稅收保全措施。（P173二段）稅收保全措施是指稅務機關在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財產(chǎn)的一種行政強制措施，（一）稅收檢查2．稅收強制執(zhí)行。（P173三段）稅收強制執(zhí)行是指稅務機關對未按規(guī)定的期限履行納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等稅收管理相對人，依法采取法定的強制手段，以迫使其履行法定義務的一種征管制度。保全措施與強制執(zhí)行措施比較（教材無）稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保

而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款金額的存款。

保全措施與強制執(zhí)行措施比較（教材無）②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

保全措施與強制執(zhí)行措施比較：（教材無）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，

保全措施與強制執(zhí)行措施比較：（教材無）稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。練習題多選題：以下屬于稅收保全措施規(guī)定的是（AB）。A書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款金額的存款。B扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。C書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。D扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（二）法律責任析：包括三小節(jié)1．稅務違法行政處罰。2．稅務違法刑事處罰。3．稅務行政復議。（二）法律責任1．稅務違法行政處罰。（P173六段）稅務行政處罰是保障稅務機關實施稅務征收管理，維持稅收征收管理秩序的一種行為方式。稅務行政處罰的種類主要有：（P174一段）(1)責令限期改正。(2)罰款。(3)沒收財產(chǎn)。(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票。(5)停止出口退稅權。

練習題多選題：稅務行政處罰的種類中與《會計法》規(guī)定的行政責任種類相同的有（）。A責令限期改正B罰款C收財產(chǎn)D行政處分答案：AB解析：《會計法》沒有“沒收財產(chǎn)”的規(guī)定；“行政處分”的前提是主體為公務員，稅務行政處罰的對象是稅務行政相對人。（二）法律責任2．稅務違法刑事處罰。（P174末三段）根據(jù)稅法規(guī)定，對于下列行為，共11種，情節(jié)嚴重構成犯罪的，應當依法追究刑事責任：(1)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，（二）法律責任或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的。析：相當于過去的“偷稅”。（二）法律責任(2)納稅人欠繳應納稅款，（P175一段）采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的。(3)以假報出口或者其他欺騙手段，（P175二段）騙取國家出口退稅款的。析：簡稱“騙稅”；(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。析：簡稱“抗稅”；練習題判斷題：進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為屬于“騙稅”行為。答案：錯誤；解析：“騙稅”行為與出口退稅有關。練習題判斷題：“抗稅”行為就是以暴力方法拒不繳納稅款的行為。答案：錯誤；解析：“抗稅”行為還包括“以威脅方法”。（二）法律責任(5)非法印制發(fā)票的。(6)稅務人員徇私舞弊，對依法應當移送司法機關追究刑事責任的不移送，情節(jié)嚴重的。(7)稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，（P175六段）唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務人有偷逃稅款行為的，以及稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的。（二）法律責任(8)稅務人員利用職務上的便利，（P175七段）收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益的。(9)稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，（P175八段）不征收或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的。（二）法律責任(10)稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的。（P175九段）(11)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，（P175十段）擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的。

（二）法律責任3．稅務行政復議。（P175末四段）稅務行政復議是指當事人（納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及其他稅務當事人）不服稅務機關及其工作人員做出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關（復議機關）提出申請，復議機關經(jīng)審理對原稅務機關具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。（二）法律責任復議機關受理申請人對（P175末三段）下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：共12種，(1)稅務機關作出的征稅行為。(2)稅務機關作出的稅收保全措施。(3)稅務機關未及時解除保全措施，（P176一段）使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。(4)稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。(5)稅務機關作出的行政處罰行為。（二）法律責任(6)稅務機關不予依法辦理或答復的行為（P176四段）(7)稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。(9)稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。(10)稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。(11)稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

(12)稅務機關作出的其他具體行政行為。（P176十段）

（二）法律責任當事人對各級稅務機關的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請行政復議；（P176末二段）對省級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省級的人民政府申請行政復議。析：國稅局垂直領導體制，地稅局雙重領導體制；（二）法律責任申請人對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。（P176末段）對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。