財政學(xué)-4.營業(yè)稅

第八章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述關(guān)于對貨物和勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅一、營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅二、營業(yè)稅特點以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率計算、征管簡便，能廣泛籌集財政資金第二節(jié)納稅人

一、納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人?？劾U義務(wù)人：稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，如：金融業(yè)：受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)建筑業(yè)：轉(zhuǎn)包和分包業(yè)務(wù)以總承包人文化業(yè)演出業(yè)務(wù)：售票人其他：款項的支付者第三節(jié)稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目1、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。2、建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項內(nèi)容。稅目3、金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)稅目6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。稅目7、服務(wù)業(yè)1）服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。2）自2002年1月1日起，福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)按照規(guī)定征收營業(yè)稅。稅目8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。9、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。第三節(jié)稅率3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)

5%：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%-20%：娛樂業(yè)第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)

一、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定一般的計稅依據(jù)是營業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定交通運輸業(yè)（1）實際的營業(yè)額作為計稅依據(jù)（2）將承攬業(yè)務(wù)分給他人的，以全部價款和價外費用扣除支付給他人的費用后的余額為營業(yè)額建筑業(yè)（1）轉(zhuǎn)包或分包：已全部價款和價外費用扣除支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為營業(yè)額（2）自建自用建筑物不交營業(yè)稅，但自建自用建筑物出售后按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)收兩道營業(yè)稅。金融保險業(yè)的計稅依據(jù)一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)：利息額轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)計稅依據(jù)：貸款利息-借款利息融資租賃：金融商品轉(zhuǎn)讓（股票、債券、外匯等）：計稅依據(jù)為：賣出價-買入價郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)郵政業(yè)務(wù)：傳遞函件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政儲蓄、集郵商品和郵政物品銷售等收入電信業(yè)務(wù)：提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等文化體育業(yè)的計稅依據(jù)單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去支付給提供演出場所的單位或演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額。娛樂業(yè)的計稅依據(jù)

經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用：門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料銷售額和其他收費。服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)代理業(yè)：以向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額；景區(qū)觀光電梯飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部價款和價外費用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額倉儲業(yè)：經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的各項收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓額和銷售額作為計稅依據(jù)，若以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，不納營業(yè)稅，若轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不納稅。銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。注：無償贈送視同發(fā)生應(yīng)稅行為特殊行為的處理原則1、納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；不能分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。2、一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。第六節(jié)起征點和免征項目起征點2011年11月1日后1)按期納稅：月營業(yè)額5000-20000元2)按次納稅：每次（日）營業(yè)額300-500元2011年11月1日前1)按期納稅：月營業(yè)額1000-5000元2)按次納稅：每次（日）營業(yè)額100元下列項目免征營業(yè)稅１）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利所提供的養(yǎng)育養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)２）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)３）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)．學(xué)校和其他教育機構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校４）農(nóng)業(yè)機耕作、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館展覽館、書畫館、文物保護打圍辦理文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入營改增2012年1月1日起開始試點改革范圍“1+6”：“1”為交通運輸業(yè)“6”為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。稅率：1、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)7%2、交通運輸業(yè)11%3、其他6%

二、應(yīng)納稅額的計算1、按營業(yè)收入全額計稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入全額×適用稅率2、按營業(yè)收入差額計稅應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入-規(guī)定扣除項目的金額）×適用稅率3、按組成計稅價格計稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）×適用稅率例1某運輸公司某月取得運營收入總額600萬元，從中支付了100萬元給聯(lián)運企業(yè)。計算該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額和代扣代繳的營業(yè)稅額。解：①適用稅率：運輸業(yè)3%②應(yīng)納營業(yè)稅=（600-100）×3%=15（萬元）③代扣代繳的營業(yè)稅額=100×3%=3（萬元）例2某公園某月取得公園門票收入20,000元，游樂場所收入78,000元；向公園營業(yè)攤點收攤位費收入15,000元。請計算本月應(yīng)納營業(yè)稅額。答：門票收入應(yīng)納稅額20,000×3%=600元（文化體育業(yè)）游樂場所收入應(yīng)納營業(yè)稅額=78,000×20%=15600元（娛樂業(yè)）攤位費收入應(yīng)納營業(yè)稅額=15,000×5%=750元（服務(wù)業(yè)）例3某房屋開發(fā)公司某年自建寫字樓一座出售，銷售額為1600萬元，建筑安裝成本為1050萬元。試計算該公司發(fā)生自