第四章 貸款業(yè)務的核算

第四章貸款業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務分類第二節(jié)貸款的核算第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務的核算第四節(jié)貸款損失準備的核算第一節(jié)貸款業(yè)務的分類1、按貸款期限分：短期、中期和長期貸款2、按還款方式分：一次償還的貸款和分期償還3、按貸款對象分：公司貸款和個人貸款續(xù)14、按貸款的保障條件分：信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔保貸款分為：質(zhì)押貸款、抵押貸款和保證貸款。續(xù)25、按自主程度不同分自營貸款：商業(yè)銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款。風險由銀行承擔，銀行收取本金和利息。委托貸款：委托人（政府、企事業(yè)單位及個人）提供資金，由商業(yè)銀行根據(jù)委托人確定的對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，風險由委托人承擔。銀行收取手續(xù)費，不得代墊資金。特定貸款：如扶貧救災貸款續(xù)36、按貸款風險程度分正常貸款：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。關(guān)注貸款：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級貸款：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失?？梢少J款：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。損失貸款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。次級貸款、可疑貸款和損失貸款統(tǒng)稱為不良貸款。續(xù)47.按貸款用途劃分流動資金貸款：滿足生產(chǎn)經(jīng)營過程中短期資金的需求，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行而發(fā)放的貸款。固定資產(chǎn)貸款：發(fā)放的主要用于固定資產(chǎn)項目的建設(shè)、購置、改造及相應配套設(shè)施建設(shè)的貸款。第二節(jié)貸款的核算一、貸款業(yè)務的核算要求1、本息分別核算(針對中長期貸款）2、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算政策性貸款：對某些企業(yè)單位或?qū)ｍ椨猛景l(fā)放的不以盈利為目的的貸款。如果商業(yè)銀行辦理，財政部門要進行貼息。3.自營貸款和委托貸款分別核算4.應計貸款與非應計貸款分別核算非應計貸款：貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。二、公司貸款的核算一）信用貸款1.貸款發(fā)放的核算單位貸款申請書信貸部門（審核）簽訂借款合同或協(xié)議單位用款填制一式五聯(lián)借款憑證信貸部門（審核同意）會計部門（審核、辦理轉(zhuǎn)賬）第一聯(lián)：回單（蓋轉(zhuǎn)訖章交借款人）第二聯(lián)：借方傳票（銀行記賬依據(jù)）第三聯(lián)：貸方傳票（銀行記賬依據(jù)）第四聯(lián)：借據(jù)（會計部門留存）第五聯(lián)：借款記錄（蓋轉(zhuǎn)訖章交信貸部門）借：貸款-信用貸款貸：吸收存款-活期存款2.信用貸款收回的核算1）貸款到期，借款單位主動歸還貸款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)還款憑證轉(zhuǎn)賬支票：借方憑證第一聯(lián)：支款憑證（為借方憑證附件）第二聯(lián)：收款憑證（貸方憑證）第三聯(lián)：還款記錄（交信貸部門核銷貸款記錄）第四聯(lián)：回單（蓋轉(zhuǎn)訖章退還借款人）借：吸收存款-活期存款貸：貸款-信用貸款

2）貸款到期由銀行主動扣收（會計分錄同1）3、信用貸款展期短期貸款在到期日10日以前，中長期貸款在到期日1個月前提出申請。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不能超過原貸款期限；中長期貸款展期不能超過原貸款期限的一半，最長不得超過3年。個人消費貸款不能辦理展期。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。4、信用貸款逾期

逾期貸款貸款到期，未辦理展期的；貸款到期，申請展期未獲批準的；展期貸款到期未能償還的。

逾期時賬務處理借：貸款-逾期貸款戶貸：貸款-信用貸款戶對逾期貸款利息應按照規(guī)定計算逾期貸款復利，計息時限為從逾期之日起至款項還清前一日止。除按規(guī)定利率計息外，此外銀行還應該按實際逾期天數(shù)和中央銀行規(guī)定的罰息率計收罰息。逾期貸款收回借：吸收存款-活期存款貸：貸款-逾期貸款戶利息收入-逾期貸款利息5、非應計貸款的核算借：貸款-非應計貸款

貸：貸款-逾期貸款對于已計貸款利息逾期90天沒有收回的，也作為非應計貸款，利息也納入表外科目“應收未收利息”，即應計利息停止計入當期利息收入借：利息收入

貸：應收利息收入：應收未收利息收回非應計貸款利息時，借：應收利息

貸：利息收入付出：應收未收利息收回非應計貸款本息時借：吸收存款-活期存款

貸：貸款-非應計貸款

應收利息

利息收入二）抵押（質(zhì)押）貸款1.發(fā)放與收回與信用貸款的會計處理相同借：貸款-抵押貸款

貸：吸收存款-活期存款收入：代保管有價值品收回作相反分錄，并銷計表外科目。2.逾期貸款的處理不能申請展期借：貸款-抵（質(zhì)）押逾期貸款戶貸：貸款-抵（質(zhì)）押貸款戶抵（質(zhì)）押貸款逾期超過一個月，不能歸還，銀行有權(quán)作價入賬和出售處理抵（質(zhì)）押物。取得的價款扣除各種費用后用于收回貸款本金和所欠利息。1）將抵（質(zhì)）押物直接入賬處理將抵押品作價入賬時，應按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)的公允價值之間的差額沖減貸款減值準備，減值準備不足以沖減的部分計入當期損益。借：固定資產(chǎn)-某物品（公允價值入賬）

貸款減值準備貸：貸款-抵（質(zhì)）押逾期貸款戶

應收利息2）出售抵（質(zhì)）押物出售收到款項，剩余價款能夠收回本息借：相關(guān)科目貸：貸款-逾期抵押貸款戶

應收利息

其他應付款-##抵押人扣除各種費用后，余款作為收回貸款本息剩余價款只能收回本金借：相關(guān)科目

壞賬準備貸：貸款-抵（質(zhì)）押逾期貸款戶

應收利息剩余價款只能收回部分本金借：相關(guān)科目貸款損失準備貸：貸款-抵（質(zhì)）押逾期貸款戶借：壞賬準備

貸：應收利息三、貸款利息的核算一）貸款利息計算基本規(guī)定1.貸款期限在1年以內(nèi)的，貸款期限內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整不分段計息；貸款期限在1年以上的，遇利率調(diào)整的，從新年度按照調(diào)整后的利率計算。2.貸款利息計算，分為定期結(jié)息和利隨本清。定期結(jié)息原則上按照季度計息，銀行規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日。利隨本清也是逐筆結(jié)息，實際工作中多采用定期結(jié)息。3.定期結(jié)息采用積數(shù)計息，按實際天數(shù)計算，算頭不算尾，利隨本清按對年對月對日計算，對年360天，對月30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。4.到期日為節(jié)假日，如在節(jié)假日前一天歸還，應扣除歸還日至到期日的天數(shù)算利息，如在節(jié)假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數(shù)后算利息，如在節(jié)假日后第一個工作日未歸還，應從節(jié)假日后第一個工作日按照逾期貸款處理。二）貸款利息的核算資產(chǎn)負債表日確認利息借：應收利息貸：利息收入結(jié)息日計算利息并實際收到利息借：吸收存款貸：應收利息到期收回本息借：吸收存款貸：貸款利息收入例子：某商業(yè)銀行于2014年5月12日給企業(yè)發(fā)放了一筆3年期借款，金額為50萬元，年利率為5.04%，規(guī)定按季度結(jié)息。6月20日結(jié)息6月21日收息利隨本清利息=本金x實際天數(shù)x日利率利息=本金x年（月）數(shù)x年（月）利率+本金x零頭天數(shù)x日利率借：吸收存款-活期存款

貸：貸款-xx貸款

利息收入例子：商業(yè)銀行于2014年3月12日向電器廠發(fā)放一筆短期貸款，金額50萬元，期限3個月，年利率5.04%，該企業(yè)于7月2日歸還，逾期加息率為40%。第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)：指商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，為獲取資金向銀行貼付一定的利息，而將商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。商業(yè)匯票：按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、貼現(xiàn)與一般貸款一）兩者的相同點1、都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務2、都是借款人的融資方式3、銀行都要計收利息二）兩者的不同點1、資金投放的對象不同2、體現(xiàn)的信用關(guān)系不同3、計收利息的時間不同4、利率不同5、期限不同6、資金的流動性不同三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一）相關(guān)規(guī)定－11、貼現(xiàn)申請人必須是在申請貼現(xiàn)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系。2、能夠提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件一）相關(guān)規(guī)定－23、貼現(xiàn)票據(jù)是經(jīng)過承兌人承兌的商業(yè)匯票4、辦理貼現(xiàn)的商業(yè)銀行必須參加全國聯(lián)行或省轄聯(lián)行，內(nèi)部管理完善、制度健全，有相應的貸款權(quán)限。貼現(xiàn)程序圖見下圖：貼現(xiàn)申請人一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證＋商業(yè)匯票信貸部門審核并簽注意見

會計部門

1）審查

2）計算貼現(xiàn)利息及實付貼現(xiàn)金額

3）第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為轉(zhuǎn)帳借方傳票

4）第二、三貼現(xiàn)憑證分別作為活期存款和貼現(xiàn)利息的轉(zhuǎn)帳貸方傳票

5）第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章交貼現(xiàn)申請人

6）第五聯(lián)為貼現(xiàn)到期卡，按到期日順序保管貼現(xiàn)息的計算貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日利率天數(shù)：算頭不算尾，承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應另加3天劃款期。實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息例子某單位于9月10日持9月1日簽發(fā)，12月1日到期，面額為1000000元的銀行承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)，銀行同意按9‰的貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)。1）計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額（同城）2）計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額（異地）賬務處理借：貼現(xiàn)資產(chǎn)－商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值）貸：吸收存款－活期存款－××單位貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整收：代保管有價值品

資產(chǎn)負債表日：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入四、到期收回票據(jù)貼現(xiàn)款的核算一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回通過委托收款方式進行1、貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時借：清算資金往來貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)－商業(yè)承兌匯票（面值）利息收入付：代保管有價值品2、貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人賬戶收取借：吸收存款－活期存款貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)－商業(yè)承兌匯票利息收入如果貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足：借：吸收存款－活期存款貸款-逾期貸款貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息收入付：代保管有價值品二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回借：清算資金往來貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)－銀行承兌匯票

利息收入付：代保管有價值品練習2011年9月22日，重慶某廠持面額2000000元的銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)，該匯票于2011年7月10日簽發(fā)，期限5個月，同年12月10日到期，承兌銀行為上海某支行，貼現(xiàn)利率為5.04%，試計算該業(yè)務的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額，并寫出會計分錄。第四節(jié)貸款損失準備的核算貸款損失準備是商業(yè)銀行按照貸款余額一定比例提取的，用于補償貸款損失的準備金?？颇俊百J款損失準備”：設(shè)置單項貸款損失準備和組合貸款損失準備兩個明細科目。一、貸款損失準備的提取1.計提范圍客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支（準貸記卡透支）、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款。銀行不承擔風險的受托貸款，不計提貸款損失準備。銀團貸款銀團貸款是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，以不同的分工，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時間和比例，通過代理行向借款人共同提供的本外幣貸款或授信業(yè)務。1.貸款金額大、期限長?？梢詽M足借款人長期、大額的資金需求。一般用于交通、石化、電信、電力等行業(yè)新建項目貸款、大型設(shè)備租賃、企業(yè)并購融資等。2.融資所花費的時間和精力較少。借款人與代理行商定貸款條件后，由代理行負責銀團的組建。在貸款的執(zhí)行階段，借款人無需面對所有的銀團成員，相關(guān)的提款、還本付息等貸款管理工作由代理行完成。銀團貸款與聯(lián)合貸款的區(qū)別項目銀團貸款聯(lián)合貸款銀行間關(guān)系結(jié)成統(tǒng)一體，通過牽頭行和代理行與借款人聯(lián)系各行相互獨立，分別與借款人聯(lián)系貸款評審各銀行以牽頭行提供的信息備忘錄為依據(jù)進行貸款決策各行分別收集資料，多次評審貸款合同統(tǒng)一合同每家銀行均與借款人簽訂合同貸款條件（利率、期限、擔保方式等）統(tǒng)一的條件每家銀行均與借款人分別談判，貸款條件可能不同貸款發(fā)放通過代理行、按照約定的比例統(tǒng)一劃款分別放款，派生存款分別留在各行貸款管理由代理行負責各行分別管理自己的貸款部份貸款本息回收代理行負責按合同收本收息，并按放款比例劃到各行指定賬戶各行按照自己與借款人約定的還本付息計劃，分別收本收息幣種轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)貸款是指商業(yè)銀行既作為債務人，對外簽訂貸款協(xié)議，借入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)企業(yè)。轉(zhuǎn)貸款多屬于國際融資貸款。墊款墊款是指銀行在客戶無力支付到期款項的情況下，被迫以自有資金代為支付的行為。由于銀行是被動地代為支付，而且客戶的無力支付往往不是由于暫時性的資金周轉(zhuǎn)困難，往往是在經(jīng)營管理陷入困境、財務狀況惡化的情況下發(fā)生的。因此,墊款在銀行中被列為不良資產(chǎn)。墊款包括銀行承兌匯票墊款、信用證墊款和外匯轉(zhuǎn)貸款墊款等。2.判斷是否減值的因素根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度、銀行內(nèi)部信貸管理等因素。如有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值，應計提貸款損失準備。3.計提貸款減值準備銀行計算的當期應計提的貸款損失準備=期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值遵循的原則：1）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)；下同）。2）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

3）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。二、貸款損失準備的核算一）貸款損失準備提取的核算1.資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；計提的貸款損失準備小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。同時將貸款-本金余額轉(zhuǎn)入貸款-已減值。2.資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本與實際利率計算確定的利息收入作分錄：借：貸款損失準備

貸：利息收入例如2013年1月1日，A銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款1億元，期限2年，合同利率10%，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行一次減值測試。按季計、結(jié)息。1）2013年1月1日，發(fā)放貸款。借：貸款-本金100000000

貸：吸收存款-活期存款1000000002）2013年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分別確認貸款利息250萬元。確認利息：借：應收利息2500000

貸：利息收入2500000收取利息：借：吸收存款-活期存款2500000

貸：應收利息25000003）2013年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失1000萬元。借：資產(chǎn)減值損失10000000

貸：貸款損失準備10000000同時：借：貸款-已減值100000000

貸：貸款-本金100000000

4）2014年3月21日確認利息收入=（1億元-1000萬元）x10%/4=225萬元借：貸款損失準備22