國有企業(yè)和民營企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)的比較分析,財務(wù)會計論文

國有企業(yè)和民營企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)的比較分析,財務(wù)會計論文2020年11月12日十八屆三中全會通過的(關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定〕十分提到適時適當(dāng)降低社會保險費率。無論對于民營企業(yè)還是對于地方國有企業(yè),社會保險費作為企業(yè)人工成本的重要組成部分,都直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。民營企業(yè)和地方國有企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)能否存在著差異?有多大差異?現(xiàn)有文獻(xiàn)普遍以為現(xiàn)行社會保險費率對于民營企業(yè)來講偏高,原因是民營企業(yè)以勞動密集型中小企業(yè)為主,經(jīng)濟(jì)實力薄弱,承受能力有限,建議適當(dāng)調(diào)整費率(樊雪志和李冰,2006;李喜燕,2018;宋一軍,2018;曾益武,2018;楊小琴,2018)。國內(nèi)外尚沒有專門研究地方國有企業(yè)社會保險費負(fù)擔(dān)的文獻(xiàn),現(xiàn)有文獻(xiàn)多集中于國有企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)。陳朝先(1995)以為國有企業(yè)之所以不適應(yīng)市場,不能走向市場,是由于國有企業(yè)長期以來承當(dāng)了沉重的社會保險負(fù)擔(dān)和歷史包袱。徐金發(fā)(2005)以為國有企業(yè)養(yǎng)老保險歷史負(fù)擔(dān)沉重,企業(yè)建議每年調(diào)整繳費養(yǎng)老保險基數(shù)應(yīng)由企業(yè)和職工以及相關(guān)部門、專家學(xué)者舉行聽證會,要根據(jù)企業(yè)實際承受能力調(diào)整。劉暢(2007)對天津市國有工業(yè)企業(yè)研究后以為國有企業(yè)的社會保險繳費負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度,有必要降低國有企業(yè)的社會保險繳費率,減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)。楊園麗(2018)以為我們國家企業(yè)的養(yǎng)老保險繳費負(fù)擔(dān)很重,但通過對19992008年我們國家國有及國有控股企業(yè)養(yǎng)老保險繳費占企業(yè)利潤比重進(jìn)行分析后以為,隨著企業(yè)利潤水平的提高,全國國有控股企業(yè)養(yǎng)老保險繳費負(fù)擔(dān)占利潤總額的比重呈下降趨勢。李連友(1996)以為國有企業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)之間的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)極不平衡,同行業(yè)內(nèi)部新老企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)也相差懸殊,國有企業(yè)同非國有企業(yè)比擬起來差距更大。李繼成(2008)以為當(dāng)前的繳費率對于民營企業(yè)是不公平的,由于這華而不實有一部分是民營企業(yè)在負(fù)擔(dān)國有企業(yè)所拖欠的社保債務(wù)。封會民(2008)以為社會保險費根據(jù)工資總額計算,所以年工資總額占年工業(yè)總產(chǎn)值的比例能夠反映出企業(yè)社會保險費負(fù)擔(dān)的輕重。通過對邯鄲市2006年規(guī)模以上國有企業(yè)和民營企業(yè)進(jìn)行比擬研究后發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)平均是民營企業(yè)的兩倍多。程軍營(2018)建議專門設(shè)計一套針對民營企業(yè)特點的養(yǎng)老保險制度,繳費比例和基數(shù)可適當(dāng)?shù)陀诂F(xiàn)行的養(yǎng)老保險制度。總體而言,現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)社會保險費負(fù)擔(dān)的文獻(xiàn)多是分別對國有企業(yè)或民營企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究,少量文獻(xiàn)對國有企業(yè)和民營企業(yè)的社會保險費負(fù)擔(dān)進(jìn)行了比擬研究。當(dāng)前還沒有對民營企業(yè)和地方國有企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究的文獻(xiàn),而且現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)所使用的數(shù)據(jù)多是發(fā)布的宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù),缺少直接來自企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù),這使得研究結(jié)論具有一定的局限性。二、企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)的測度指標(biāo)比擬民營企業(yè)和地方國有企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平的前提條件是設(shè)計一套科學(xué)的、簡單易行、具有可操作性的測度指標(biāo)。考慮到企業(yè)財務(wù)狀況的復(fù)雜性,企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)狀況應(yīng)該從多角度進(jìn)行全面考察。筆者以為,能夠從下面三個角度來測度企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平:(一)工資的角度企業(yè)本期應(yīng)支付給員工的工資不同于用來計算社會保險費的繳費工資。各地通常是將上年度(或上月)本企業(yè)職工的月平均工資總額作為繳費工資,并規(guī)定了繳費工資的上限和下限。筆者以為,計算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會保險費與企業(yè)本期應(yīng)付工資(不是繳費工資)的比值,有助于愈加準(zhǔn)確地判定一家企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)的實際水平。(二)營業(yè)收入的角度企業(yè)通過開展經(jīng)營活動獲得營業(yè)收入,用以支付各種成本和費用,力求獲取利潤。企業(yè)營業(yè)收入水平將直接影響到企業(yè)繳納社會保險費的能力。筆者以為,計算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會保險費與企業(yè)本期營業(yè)總收入的比值,能夠為我們判定一家企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平提供一個有價值的觀察視角。(三)凈利潤的角度在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟(jì)實體,追求利潤最大化是其內(nèi)在驅(qū)動力。企業(yè)繳納的社會保險費作為人工成本的一部分會在一定程度上影響企業(yè)凈利潤水平。筆者以為,計算企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會保險費與企業(yè)本期凈利潤的比值,對于判定一家企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平具有重要參考價值。根據(jù)以上思路,本文設(shè)計了三個測度企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)的指標(biāo),關(guān)系如此圖1所示:以上測度指標(biāo)公式中的相關(guān)項目計算口徑如下:1.企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會保險費的計算口徑企業(yè)本期應(yīng)繳納的社會保險費的數(shù)據(jù)來自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中應(yīng)付職工薪酬項下社會保險費的本期增加一欄。很多企業(yè)在社會保險項下設(shè)置了明細(xì)項目,主要包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。除此以外的其他明細(xì)項目一律不計算在內(nèi)。2.企業(yè)本期應(yīng)付工資的計算口徑企業(yè)本期應(yīng)付工資的數(shù)據(jù)來自企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表附注中應(yīng)付職工薪酬項下工資、獎金、津貼和補貼的本期增加一欄。3.企業(yè)本期營業(yè)總收入的計算口徑。企業(yè)本期營業(yè)總收入的數(shù)據(jù)來自企業(yè)本期利潤表的營業(yè)總收入一欄。4.企業(yè)本期凈利潤的計算口徑企業(yè)本期凈利潤的數(shù)據(jù)來自企業(yè)本期利潤表的凈利潤一欄。三、實證研究(一)樣本選取和數(shù)據(jù)整理為了具體表現(xiàn)出樣本的典型性和權(quán)威性,本文選取上海證券交易所發(fā)布的上證民營企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為民營企業(yè)的樣本(簡稱樣本民企),選取上證地方國有企業(yè)50指數(shù)的50家上市公司作為地方國有企業(yè)的樣本(簡稱樣本地企)。以上兩個指數(shù)的截止日期均為2020年11月22日。筆者從上海證券交易所官方網(wǎng)站搜集和整理了樣本企業(yè)公開披露的20182020年合并會計報表及附注中的相關(guān)原始數(shù)據(jù),并在這里基礎(chǔ)上完成相關(guān)測度指標(biāo)的計算。(二)研究結(jié)果1.社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率的比擬20182020年樣本民企社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表1所示。20182020年樣本地企社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表2所示。樣本民企和樣本地企20182020年社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的比擬情況如此圖2所示。從表1、表2和圖2能夠看出,20182020年三年間,樣本地企每年的社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2018年樣本地企的社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率比2018年略微下降,2020年開場小幅上升。樣本民企的社會保險費-工資負(fù)擔(dān)率逐年持續(xù)小幅上升。2.社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的比擬20182020年樣本民企社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表3所示。20182020年樣本地企社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表4所示。樣本民企和樣本地企20182020年社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率算術(shù)平均值的比照情況如此圖3所示。從表3、表4和圖3能夠看出,20182020年三年間,樣本地企每年的社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。樣本民企每年社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的離散程度均明顯高于樣本地方國有企業(yè)。無論是樣本地企還是樣本民企,其社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率都在逐年持續(xù)上升。經(jīng)過計算,樣本地企的社會保險費-營業(yè)總收入負(fù)擔(dān)率的年平均增長率為6.61%,樣本民企的年平均增長率為11.63%,增長幅度高于樣本地企。3.社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的比擬20182020年樣本民企社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表5所示。20182020年樣本地企社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的統(tǒng)計描繪敘述如表6所示。樣本民企和樣本地企20182020年社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的整體平均值的比照情況如此圖4所示。從表5、表6和圖4能夠看出,20182020年三年間,樣本地企每年的社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率均明顯高于樣本民企。樣本民企每年社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率的離散程度均高于樣本地企。2018年樣本地企的社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率比2018年小幅下降,2020年開場上升。樣本民企的社會保險費-凈利潤負(fù)擔(dān)率在逐年持續(xù)小幅上升。四、結(jié)束語研究表示清楚,盡管法定社會保險費率一樣,但我們國家民營企業(yè)和地方國有企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)存在較大差異。無論是從工資的角度,還是從營業(yè)收入的角度,或是從凈利潤的角度進(jìn)行測度,地方國有企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)都明顯高于民營企業(yè)。民營企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)的離散程度要高于地方國有企業(yè)。2018年至2020年間,地方國有企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平出現(xiàn)小幅波動,但基本保持上升的趨勢,民營企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平逐年持續(xù)上升。由于歷史和現(xiàn)實的各種原因,我們國家地方國有企業(yè)與民營企業(yè)在規(guī)模實力、內(nèi)部管理、成本控制能力、勞動用工制度、職工數(shù)量和素質(zhì)、職工薪酬水平、企業(yè)文化、企業(yè)所在行業(yè)的市場景氣狀況等方面存在著較大差異,這些因素都會程度不同地影響到企業(yè)的社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)水平。另外,企業(yè)所在地的社會保險各險種的覆蓋面的大小、社會保險費征繳管理水平的高低也會在一定程度上對企業(yè)社會保險費財務(wù)負(fù)擔(dān)造成影響。以下為參考文獻(xiàn):[1]樊雪志,李冰.民營企業(yè)的社會保險[J].中外企業(yè)家,2006(10):38-40.[2]李喜燕.論民營企業(yè)員工社會保險的窘境