第六章 審計目標與審計過程

第六章審計目標與審計過程授課教師游春暉聯(lián)系電話642926審計目的與注冊會計師的總體目標管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責任管理層認定與具體審計目標123本章內(nèi)容審計目標的實現(xiàn)過程4（重點）第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標本節(jié)的主要內(nèi)容：審計目標的含義與影響因素審計總目標具體審計目標根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。一、現(xiàn)階段我國注冊會計師的總體目標P90二、注冊會計師目標的邏輯過程P93確定財務(wù)報表審計的總體目標明確管理層和治理層、注冊會計師對財務(wù)報表的責任將財務(wù)報表的交易與賬戶劃分為若干個交易循環(huán)明確管理層認定確定具體審計目標和審計程序第三節(jié)管理層認定與具體審計目標一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理層認定的關(guān)系審計具體目標與被審計單位管理層認定有關(guān)。管理當局對財務(wù)報表的認定認定：是管理層在財務(wù)報表中（即對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報）作出的明確或隱含的表達。例如：財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯計；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。二、管理層的認定會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報在報表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660……交易營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負債表列報列報$660其他交易報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：平時交易處理出錯，也可能是由于期末余額出錯，還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認定出了錯，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯。管理層的認定可以分為三類：1）與各類交易和事項相關(guān)的認定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定3）與列報相關(guān)的認定1）與各類交易和事項相關(guān)的認定（五個）P99（1）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的高估有關(guān)。（2）完整性

所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。完整性認定是針對漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準確性

與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（四個）（1）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）完整性

所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。

（4）計價或分攤

各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

3）與列報相關(guān)的認定（四個）（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。

（4）準確性和計價

財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

4.2.3具體審計目標簡而言之，具體目標就是對三類認定是否正確進行再認定。

1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

2）與賬戶余額相關(guān)的審計目標

3）與列報相關(guān)的審計目標

課堂例題截止，即檢查交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前確認，2005年費用推遲確認，達到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤證券市場管理規(guī)定依據(jù)最新的退市政策，連續(xù)虧損2年就會戴*，如果連續(xù)虧損三年，自年報后該股票就將暫停上市，如果上市公司無重組，業(yè)績又不能扭虧，也許就有可能退市，然后進入三板市場交易。就成為現(xiàn)在的400打頭的股票。

部分ST股票，沒有戴*，是遭受過2年虧損戴上的*ST后，第3年贏利，報有關(guān)部門批準，摘去*變成ST股票。

【例6—1】

針對與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計具體目標，指出其相應(yīng)的管理當局認定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務(wù)。

3．現(xiàn)金支出交易已適當?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。（準確性認定）（發(fā)生認定）（分類認定）（完整性認定）（截止認定）

【例6—2】

下面是對任何資產(chǎn)負債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備審計的十一個具體審計目標。對于每一個具體審計目標，指出其具體類別的相應(yīng)管理當局認定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。

3．不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的明細余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實物存在，并正按預(yù)定用途使用。

5．不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。

7．不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。

8．費用賬戶沒有包含應(yīng)當予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正確10．固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當調(diào)整。（完整性認定）（權(quán)利和義務(wù)認定）（計價和分攤認定）（存在認定）（計價和分攤認定）（權(quán)利和義務(wù)認定）（權(quán)利和義務(wù)認定）（計價和分攤認定）管理層認定、審計目標和審計程序關(guān)系舉例管理層認定審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查銷售收入明細賬準確性應(yīng)付賬款反映的采購業(yè)務(wù)的價格、數(shù)量及其計算是否正確比較價格清單與發(fā)票的價格；比較請購單與收貨單的數(shù)量；重新計算發(fā)票金額計價或分攤存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄確認計價方法；重新計算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價準備的計提情況權(quán)利和義務(wù)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實施存貨監(jiān)盤程序[案例一]

甲公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。A會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派注冊會計師張華擔任項目負責人。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，注冊會計師張華確定存貨項目為重點審計風險領(lǐng)域，同時決定根據(jù)管理層的認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師張華選定，張華應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的管理層的認定（根據(jù)交易或事項、賬戶余額和列報分類）和最恰當?shù)膶徲嫵绦颍ǜ鶕?jù)提供的審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什么？

（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務(wù)報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性管理層的認定具體審計目標審計程序

公司對存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值

存貨成本計算準確

存貨的計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表中恰當披露

審計程序管理層的認定具體審計目標審計程序期末賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)公司對存貨均擁有所有權(quán)（4）期末賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（3）期末賬戶余額的計價和分攤已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（1）期末賬戶余額的計價和分攤存貨成本計算準確（6）列報的準確性和計價存貨的計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表中恰當披露（2）參考答案：第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個階段：

1）接收業(yè)務(wù)委托了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。

2）計劃審計工作主要包括：進行初步的業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體的審計計劃等。

3）實施風險評估程序風險評估程序包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（2）識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。

4）實施控制測試和實質(zhì)性測試控制測試：為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)）實質(zhì)性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實