第十一章 收入審計(jì)

1其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)第11章收入審計(jì)收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1232第一節(jié)收入業(yè)務(wù)審計(jì)概述1、收入的概念及分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品提供勞務(wù)等其他業(yè)務(wù)收入出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等3二、收入的審計(jì)目標(biāo)收入實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是否合理；記錄的完整性；金額的準(zhǔn)確性；是否與相關(guān)的費(fèi)用配比；報(bào)表上恰當(dāng)?shù)呐?三、收入審計(jì)的范圍主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)的范圍第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)6接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨給客戶開(kāi)發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)記錄收款業(yè)務(wù)銷售退回、折扣、折讓壞賬處理裝運(yùn)貨物銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)71、接受顧客訂單（“發(fā)生”）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。82、批準(zhǔn)賒銷信用（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂保┬庞霉芾斫?jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過(guò)信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)；信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。93、按銷售單發(fā)貨（“發(fā)生”、“完整性”）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。該控制主要是為了防止倉(cāng)庫(kù)擅自發(fā)貨。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨編制出庫(kù)單104、按銷售單裝運(yùn)貨物（“發(fā)生”）按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)

相分離裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證。裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）應(yīng)按序歸檔，它提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)。裝運(yùn)憑證是證實(shí)銷貨交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，而對(duì)每張裝運(yùn)憑證后是否附有銷售發(fā)票進(jìn)行定期檢查，則有助于保證銷貨交易“完整性”認(rèn)定的正確性。115、財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單開(kāi)單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單(即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題)?是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生(即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題)?是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)(即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題)開(kāi)單?為此，應(yīng)設(shè)立立以下的控制程序：125、財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單控制程序：①開(kāi)單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。④將裝運(yùn)憑證（貨運(yùn)單）上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易情況的銷售發(fā)票的正確性。13146、財(cái)務(wù)部門記錄銷售在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生”認(rèn)定）156、財(cái)務(wù)部門記錄銷售獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）167、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓發(fā)生銷貨退回、折扣與折讓時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。17（二）符合性測(cè)試1.了解并描述內(nèi)部控制系統(tǒng)2.抽取評(píng)價(jià)銷售計(jì)劃；3.審查銷售合同；4.了解職務(wù)劃分和職責(zé)；5.測(cè)試有關(guān)制度執(zhí)行情況6.測(cè)試會(huì)計(jì)處理程序的正確性7.評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部控制系統(tǒng)18案例討論－－重要的內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明于2002年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)部門按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)貨物。并且填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員A登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2．會(huì)計(jì)人員B負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。討論：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。19[案例分析]甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有：

1．發(fā)貨和裝運(yùn)是不相容的職務(wù)，應(yīng)由不同的部門承擔(dān)。會(huì)計(jì)人員A同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2．會(huì)計(jì)人員B開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員B應(yīng)先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。20二、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法（一）檢查分析收入項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)（實(shí)質(zhì)性分析程序）

1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常4)計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率；多選題毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：A.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)C.單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)D.固定制造費(fèi)用比重較小時(shí)，銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)

答案（ABC)2122案例分析：X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年初對(duì)X公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。問(wèn)題

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以采取哪些分析性程序？②對(duì)資料一分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。23資料一月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)1043009184524答案問(wèn)題②在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。(二）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合理性25Q:不同銷售方式下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如何確認(rèn)?26案例：2007年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共4個(gè)月，安裝合同的總收入為40萬(wàn)元。到2007年底，共收取款項(xiàng)24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)還要發(fā)生成本12萬(wàn)元。在2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司把24萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本20萬(wàn)元。問(wèn)：上述處理是否正確？

27分析：這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問(wèn)題。完工的進(jìn)度是20/（20+12）=62.5%，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：40*62.5%=25萬(wàn)元，所以應(yīng)該確認(rèn)25萬(wàn)元的勞務(wù)收入，而不是24萬(wàn)元。CompanyLogo案例興業(yè)股份公司2005年10月20日銷售一批新產(chǎn)品給A公司，公司為增值稅一般納稅人，稅率17%，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅產(chǎn)品銷售金額為40萬(wàn)元，該批產(chǎn)品成本為30萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。但在審查銷售合同時(shí)，雙方約定，如果A公司不滿意，可在三個(gè)月內(nèi)退貨，退貨概率無(wú)法估計(jì)。興業(yè)股份公司按正常銷售處理：借：銀行存款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000貸：庫(kù)存商品300000CompanyLogo按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷售確認(rèn)條件的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條件的商品，企業(yè)如能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。因此針對(duì)興業(yè)公司收入的確定應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整要求，并編制相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000貸：預(yù)收賬款468000借：發(fā)出商品300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000[案例分析]

（三）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的正確性①審查原始憑證（發(fā)票和銷售合同）②審查賬目CompanyLogo（四）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止日的合規(guī)性測(cè)試目的:確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確,應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期關(guān)注三個(gè)日期:發(fā)票開(kāi)具日期;記賬日期發(fā)貨日期關(guān)鍵在于:這三個(gè)日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間CompanyLogo截止測(cè)試方法以賬簿記錄為起點(diǎn)------查多計(jì)收入以銷售發(fā)票為起點(diǎn)------查少計(jì)收入以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)------查少計(jì)收入三種方法的比較？CompanyLogo營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)路線目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至幾張憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收入，防止高估營(yíng)業(yè)收入比較直觀，容易追查至憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入比較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易發(fā)現(xiàn)多記收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況于賬簿記錄確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入較全面、連貫、容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易發(fā)現(xiàn)多記收入CompanyLogo收入截止測(cè)試的案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過(guò)以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)截止性測(cè)試發(fā)現(xiàn)：

2002年12月31日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品88000元，華興公司沒(méi)有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但2003年1月3日開(kāi)出銷售發(fā)票時(shí)，才作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款———H公司187200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本88000

貸：庫(kù)存商品———A產(chǎn)品88000

CompanyLogo收入截止測(cè)試的案例分析對(duì)于這種情況，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同、發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

36（五）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性P225（六）審查銷售退回、折扣和折讓（1）銷售退回的審查①銷售退回原因的合理性②銷售退回賬務(wù)處理的正確性（2）銷售折扣和折讓的審查①調(diào)閱原始憑證、檢查相關(guān)手續(xù)以驗(yàn)證其真實(shí)性②折扣、折讓比例的合理性③賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性38產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目：退貨、折扣與折讓編制人會(huì)計(jì)期間：復(fù)核人頁(yè)次月日憑證內(nèi)容數(shù)量金額原因123456測(cè)試內(nèi)容：1、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定2、審批手續(xù)齊全3、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定4、退回的產(chǎn)品已如數(shù)入庫(kù)5、款項(xiàng)已交付6、會(huì)計(jì)處理正確審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)意見(jiàn)：（六）審查銷售退回、折扣和折讓CompanyLogo注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過(guò)以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)截止性測(cè)試發(fā)現(xiàn)：

2002年12月28日開(kāi)出銷售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款———A公司3800000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）552137

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247863

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1269000

貸：庫(kù)存商品———A產(chǎn)品1269000

但2003年1月15日華興公司對(duì)此作了紅字沖銷分錄。

CompanyLogo對(duì)于此種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)，但如果2003年1月15日處在期后時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計(jì)單位沒(méi)有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入。

現(xiàn)金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：現(xiàn)金折扣（1）7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元。借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款23400銷售折讓甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：銷售折讓（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)收賬款46800三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析1、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控部健全2、利用發(fā)票作弊①銷售發(fā)票“大頭小尾”②以收據(jù)代替發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票③涂改發(fā)票④發(fā)票內(nèi)容虛假⑤開(kāi)“空頭發(fā)票”3、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間不符合規(guī)定常見(jiàn)操縱手段：提前確認(rèn)收入延后確認(rèn)收入采用委托代銷方式銷售商品時(shí)于商品交付給代銷商時(shí)確認(rèn)收入通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易操縱CompanyLogo（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額確認(rèn)的常見(jiàn)錯(cuò)誤銷售商品的收入未按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；現(xiàn)金折扣或銷售折讓均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入濫用完工百分比法虛構(gòu)收入存在重大不確定性和仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入CompanyLogo提前確認(rèn)收入案例分析審計(jì)策略：檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效。實(shí)地盤點(diǎn)存貨、現(xiàn)場(chǎng)觀察生產(chǎn)過(guò)程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性。關(guān)注上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。關(guān)注款項(xiàng)的回收情況，對(duì)于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期未能收回或收款比例很小的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況。通過(guò)向客戶發(fā)函等途徑，以證實(shí)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情況，從另—個(gè)角度來(lái)驗(yàn)證收入的真實(shí)性。CompanyLogo提前確認(rèn)收入案例分析典型案例1－華夏建通 2007年5月21日，華夏建通科技開(kāi)發(fā)股份有限公司（上海交易所代碼：600149，下稱華夏建通）公告該公司于5月19日收到證監(jiān)會(huì)上?；榫至刚{(diào)查通知。此前兩個(gè)交易日，華夏建通已連續(xù)跌停。華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查？

此前，華夏建通因?yàn)槭艿矫耖g“打假”人士的猛烈炮轟而引人注目。上海會(huì)計(jì)學(xué)院一名教師化名夏草于5月初在其個(gè)人博客上發(fā)布《滬市2007年報(bào)十大涉嫌報(bào)表粉飾上市公司》一文，其中對(duì)華夏建通財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做了諸多質(zhì)疑。5月9日華夏建通專門發(fā)布澄清公告予以回應(yīng)。一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露，證監(jiān)部門對(duì)華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底?！霸摴镜拇_行跡詭異。”他說(shuō)。CompanyLogo

華夏建通第一大欠款單位為“北京億信世紀(jì)科技發(fā)展有限公司（下稱北京億信）”，占應(yīng)收賬款期末余額的93.16％。北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營(yíng)SUN服務(wù)器、CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司，注冊(cè)資金50萬(wàn)元。華夏建通年報(bào)顯示，該筆欠款賬齡為一年以內(nèi)，屬于2007年度實(shí)現(xiàn)收入。北京億信一位負(fù)責(zé)人士表示，北京億信與華夏建通確實(shí)在2007年度簽訂長(zhǎng)期購(gòu)銷協(xié)議，合同規(guī)定，北京億信將于2008年分批購(gòu)入產(chǎn)品并支付貨款。但華夏建通在2007年結(jié)束前便將未實(shí)現(xiàn)的購(gòu)銷協(xié)議余額開(kāi)具了發(fā)票，并計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款，金額總計(jì)達(dá)640萬(wàn)元，占應(yīng)收賬款余額93.16％，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25.32％。此外，華夏建通未來(lái)實(shí)際收到的貨款也可能遠(yuǎn)低于目前確認(rèn)的640萬(wàn)元。上述人士承認(rèn)，正式簽訂協(xié)議以及提前開(kāi)具發(fā)票前后，華夏建通許諾回報(bào)以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣。CompanyLogo華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認(rèn)收入的案例不止北京億信一例。據(jù)華夏建通2007年11月24日公告，2007年8月13日－8月17日，上海證監(jiān)局在對(duì)該公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，華夏建通發(fā)生違規(guī)提前確認(rèn)收入的問(wèn)題。華夏建通的控股子公司世信科技發(fā)展有限公司，在未向北京越洋互動(dòng)文化傳播有限公司交付構(gòu)成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏幕框架的情況下，已將1225萬(wàn)元軟件收入計(jì)入2007年上半年?duì)I業(yè)收入。CompanyLogo延后確認(rèn)收入案例分析是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)的期間確認(rèn)，這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生;審計(jì)對(duì)策：檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)單、發(fā)運(yùn)記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早巳發(fā)運(yùn)但尚未開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的，則注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)詳細(xì)審查上述憑單、合同以判斷是符合收入確認(rèn)條件。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進(jìn)一步取證，關(guān)注企業(yè)是否存在延后確認(rèn)收入的情況。關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收人的情況。通過(guò)向客戶發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款項(xiàng)和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。CompanyLogo延后確認(rèn)收入案例分析典型案例2－長(zhǎng)安汽車長(zhǎng)安汽車2001年末將預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)從年初的6800萬(wàn)元一下子拉到3.34億元，銷售補(bǔ)償費(fèi)2002年第三季度末余額高達(dá)63971萬(wàn)元。而2002年沒(méi)有動(dòng)用過(guò)一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi)，長(zhǎng)安汽車在2002年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi)40872萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)的36%。長(zhǎng)安汽車在2001年及2002年前三季度時(shí)利用“預(yù)提補(bǔ)償費(fèi)”名義隱藏利潤(rùn)，后為了配合莊家出貨在2002年報(bào)時(shí)將隱瞞利潤(rùn)全部釋放，導(dǎo)致長(zhǎng)安汽車2002年業(yè)績(jī)“井噴”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。CompanyLogo虛構(gòu)收入案例分析中國(guó)上市公司虛構(gòu)收入的典型手段公司典型作假手法銀廣夏虛構(gòu)出口收入黎明股份虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入麥科特通過(guò)虛構(gòu)進(jìn)口設(shè)備融資租賃交易虛增收入藍(lán)田股份虛構(gòu)收入和在建工程?hào)|方電子虛構(gòu)銷售對(duì)象和虛構(gòu)交易虛增收入錦州港虛構(gòu)收入和在建工程、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金張家界虛構(gòu)土地轉(zhuǎn)讓ST縱橫提前劃入政府財(cái)政補(bǔ)貼、虛構(gòu)銷售收入CompanyLogo虛構(gòu)收入案例分析典型案例3－銀廣夏2001年引起股市地震的銀廣夏，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年1.78億元；2000年5.67億元。銀廣夏案件為2001年的中國(guó)股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也跟著遭殃。CompanyLogo虛構(gòu)收入案例分析典型案例4－鄭百文在2000年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無(wú)依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)元。CompanyLogo虛構(gòu)收入案例分析典型案例5－黎明股份在2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過(guò)“一條龍”造假手段，假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單假保管帳、假成本核算等，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增1.53億元，利潤(rùn)總額虛增8679萬(wàn)元。CompanyLogo虛構(gòu)收入案例分析反思：銀廣夏等上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)程序上的最大責(zé)任在于沒(méi)有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，或沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒(méi)有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來(lái)執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及成本分析等程序。因?yàn)?，這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如應(yīng)收賬款函證，對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本、人工費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來(lái)進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒(méi)有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。4、銷售收入會(huì)計(jì)處理不合規(guī)5、利用銷售退回、折扣、折讓來(lái)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，或從中營(yíng)私舞弊（二）銷售折扣與折讓賬戶常見(jiàn)的錯(cuò)弊（三）審計(jì)案例分析60課堂練習(xí)【案情】1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年12月5日，在審查ABC公司2006年11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)