國(guó)際稅收第一章導(dǎo)論

國(guó)際稅收課程：專業(yè)必修考試：平時(shí)（10%）+期中開卷（30%）+期末閉卷（60%)教材：國(guó)際稅收（第五版），朱青主編，2011年4月，中國(guó)人民大學(xué)出版社參考書目：國(guó)際稅收學(xué)，鄧力平主編，清華大學(xué)出版社，2005年10月。國(guó)際稅收,饒友玲等編，2008年5月，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社國(guó)際貿(mào)易、稅務(wù)研究、涉外稅務(wù)、世界經(jīng)濟(jì)等雜志本課程要研究學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容國(guó)際稅收的含義稅收管轄權(quán)的問題國(guó)際重復(fù)征稅問題國(guó)際避稅問題國(guó)際稅收優(yōu)惠問題國(guó)際稅收協(xié)調(diào)問題等主要教學(xué)方式課堂教學(xué)教師講授主要內(nèi)容和要點(diǎn)課堂就問題發(fā)表觀點(diǎn)學(xué)生廣泛閱讀和收集資料師生共同研究和探討難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題如何解決對(duì)跨國(guó)企業(yè)和自然人的征稅問題？如何解決跨國(guó)企業(yè)和自然人的避稅問題？國(guó)與國(guó)之間如果對(duì)待上述問題？面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的國(guó)際金融交易問題，一國(guó)稅收當(dāng)局能否解決？稅收征管制度和稅負(fù)問題的國(guó)際化方案？第一章導(dǎo)論第一節(jié)國(guó)際稅收概論第二節(jié)國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生第三節(jié)經(jīng)濟(jì)全球化下的稅收國(guó)際關(guān)系新形勢(shì)下的思考據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從1979年到2008年底，歷年注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá)66萬戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為8800億美元，自1992年起我國(guó)已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國(guó)家。但與此同時(shí)，這66萬多家的外企中，有相當(dāng)一部分企業(yè)長(zhǎng)期處于長(zhǎng)虧不倒的狀態(tài)，有的反而越做越大。2009年2月14日，一中國(guó)貨船在俄羅斯海參崴附近海域遇險(xiǎn)，船上10名中國(guó)船員中有3人獲救，其余7人失蹤。根據(jù)國(guó)際海事組織（IMO）的注冊(cè)資料顯示：貨船名叫“新星”號(hào)，懸掛“塞拉利昂”方便旗；船主為浙江通宇船務(wù)有限公司；運(yùn)營(yíng)者為廣州明洋船務(wù)有限公司。目前，在我國(guó)4000多萬載重噸遠(yuǎn)洋船隊(duì)中，有56%的船舶在境外登記注冊(cè)，懸掛外國(guó)旗（即方便旗）經(jīng)營(yíng)。2012年9月8日《自由比利時(shí)報(bào)》透露，有著奢侈品界“教父”之稱的阿爾諾已經(jīng)申請(qǐng)成為比利時(shí)公民。63歲的阿爾諾在2011年《福布斯》富豪榜排名世界第四，財(cái)富高達(dá)410億美元。深陷歐債危機(jī)的法國(guó)奧朗德政府開征“富人稅”，引起法國(guó)富人的恐慌，紛紛選擇“逃離”法國(guó)，來保護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)“不被吞噬”，能夠提供避稅的地區(qū)成為他們的選擇。據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年有1780名美國(guó)人放棄國(guó)籍，以此來減少自己的納稅額。2012年10月谷歌被法國(guó)稅務(wù)部門開出了10億歐元的稅單，以追討其把收入轉(zhuǎn)到愛爾蘭的逃稅?？鐕?guó)公司避稅問題引起重視。第一節(jié)國(guó)際稅收概論一、什么是國(guó)際稅收1.定義：開放經(jīng)濟(jì)條件下，使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外，由于國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突，引起了一系列對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的稅收問題和稅收現(xiàn)象。2.實(shí)質(zhì)：兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，課稅主權(quán)不同，在對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系、稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。3、處理的有關(guān)主要問題：重復(fù)征稅問題稅收糾紛問題國(guó)際避稅問題稅收征管合作問題4、對(duì)國(guó)際稅收定義的理解國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在，它是在國(guó)家稅收基礎(chǔ)上派生出來的國(guó)際稅收涉及的是跨國(guó)納稅人課稅對(duì)象具有跨國(guó)性國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配二、國(guó)際稅收的研究范圍1、廣義的研究范圍：跨國(guó)納稅人所涉及的商品稅、財(cái)產(chǎn)稅和所得稅的征稅問題。2、狹義的研究范圍：跨國(guó)納稅人的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅問題（1）所得稅一般性或經(jīng)常性所得：經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得、租賃所得、其他所得跨國(guó)超額所得跨國(guó)資本利得跨國(guó)其他所得（2）財(cái)產(chǎn)稅靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值。適用一般財(cái)產(chǎn)稅和資本稅動(dòng)態(tài)財(cái)政價(jià)值。適用遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)予稅等三、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收之間的聯(lián)系和區(qū)別1、聯(lián)系：（1）國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)（2）國(guó)家稅收受國(guó)際稅收因素的影響2、區(qū)別（1）國(guó)家稅收具有強(qiáng)制性，國(guó)際稅收則是一種稅收分配關(guān)系（2）涉及的主體不同。國(guó)家稅收涉及國(guó)家和納稅人，國(guó)際稅收涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家（3）國(guó)家稅收可以分為不同稅種；國(guó)際稅收沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種，它只能涉及一些由各國(guó)政府開征的具體稅種國(guó)際稅收和關(guān)稅、涉外稅收、國(guó)際稅務(wù)等有什么區(qū)別？第二節(jié)國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生一、商品稅（關(guān)稅）問題1.重商主義時(shí)期的關(guān)稅之戰(zhàn)2.1703年英國(guó)和葡萄牙簽訂《梅屈恩協(xié)定》3.1791年漢密爾頓提出關(guān)稅保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)4.1860年英國(guó)與法國(guó)簽訂科布登——謝瓦利埃條約5.二戰(zhàn)以后的關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定二、所得稅問題1.20世紀(jì)初期資本主義國(guó)家由商品稅向所得稅為主的發(fā)展2.跨國(guó)公司大量出現(xiàn)，跨國(guó)投資所得被重復(fù)征稅3.所得稅制度普遍建立，減輕重復(fù)征稅成為可能4.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行國(guó)際避稅三、財(cái)產(chǎn)稅問題1.跨國(guó)流動(dòng)和投資活動(dòng)使得財(cái)產(chǎn)國(guó)際化，出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。2.1872年英國(guó)與瑞士簽訂了一個(gè)避免對(duì)遺產(chǎn)兩國(guó)重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，標(biāo)志著財(cái)產(chǎn)課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)開始。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)全球化下的

稅收的國(guó)際關(guān)系

一、如何保護(hù)主權(quán)國(guó)家的稅收制度問題1、稅收管轄權(quán)2、如何成為“贏家”？3、經(jīng)濟(jì)一體化三難：政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)家主權(quán)二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)1、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)（1）含義：指主權(quán)國(guó)家通過減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅港等特殊形式來吸引他國(guó)稅基的一種行為。（2）適度競(jìng)爭(zhēng)與過度競(jìng)爭(zhēng)沒有國(guó)際合作，不久的將來對(duì)所得和資本的課稅都將不復(fù)存在，政府只能依靠消費(fèi)稅了。（奧特）2、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)（1）含義：面對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，主權(quán)國(guó)家之間采用不同類型的方式來約束國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一種規(guī)范與現(xiàn)象。（2）協(xié)調(diào)的作用3、區(qū)域稅收一體化三、國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1.增值稅、消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)成為商品課稅協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。2.所得稅之間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。財(cái)政降格的問題產(chǎn)生所得稅稅率降低之爭(zhēng)大量避稅地產(chǎn)生3.區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)前景廣闊。歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟等4.加強(qiáng)稅收征管與合作，打擊避稅和逃稅行為。5.電子商務(wù)的征稅問題。四、債務(wù)危機(jī)下歐盟內(nèi)部稅收管理的變化1.針對(duì)金融業(yè)，開征新稅種2010年10月，歐洲委員會(huì)發(fā)布《金融部門稅收通訊》，建議在歐盟范圍內(nèi)對(duì)金融部門征收金融活動(dòng)稅（FAT），在全球范圍內(nèi)對(duì)金融交易征收金融交易稅（FTT）2.加強(qiáng)國(guó)際稅收監(jiān)管與合作，打擊偷逃稅和避稅行為希臘每年因避稅和偷逃稅造成的稅款流失高達(dá)300億歐元（占GDP的13%）3.注重加強(qiáng)商品和勞務(wù)領(lǐng)域稅收征管主要應(yīng)對(duì)所得稅減少的局面4.通過碳稅擴(kuò)大國(guó)際稅收權(quán)益2012年1月1日起實(shí)施“碳配額”，對(duì)超過配額的歐盟外部航空公司征收“碳稅”案例：（中國(guó)新聞網(wǎng)2007年05月02日）2006年青島地稅部門在一次針對(duì)外籍員工的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，一家日資企業(yè)青島公司的日籍主管收入明顯偏低。工作人員對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員和該名日本主管展開稅收詢問，但是對(duì)方拒不配合檢查，而該公司也存在不完全履行代扣代繳義務(wù)的嫌疑。此間地稅部門于2006年下半年提出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求上報(bào)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局，請(qǐng)求通過國(guó)際稅收情報(bào)交換來獲取該主管在日本的收入情況。國(guó)家稅務(wù)總局隨即聯(lián)系了日本國(guó)內(nèi)的稅務(wù)部門，將青島市地稅部門提出的交換請(qǐng)求發(fā)給對(duì)方，并很快得到了日本國(guó)家主管稅務(wù)部門的回復(fù)。日本方面提供的資料顯示，該日本主管三年多來累計(jì)隱瞞境外收入上百萬元，而該公司也沒有按照中國(guó)法律的規(guī)定如實(shí)代扣代繳稅款。在證據(jù)面前，該日本主管承認(rèn)了隱瞞收入的事實(shí)，被追繳稅款連帶罰款共計(jì)二十五萬余元。“按照我國(guó)稅法規(guī)定，外籍人士在中國(guó)勞動(dòng)取得的境外收入，也應(yīng)該在中國(guó)納稅?！贝碎g地稅部門工作人員介紹說，一般情況下，對(duì)于不了解這個(gè)法律規(guī)定的外籍人士，地稅部門會(huì)實(shí)施約談，說明情況，大部分人都會(huì)重新申報(bào)境外收入，補(bǔ)上稅款。但也有一部分不誠(chéng)信的外籍人員在中國(guó)只領(lǐng)取生活費(fèi)，大部分收入是境外獲取的卻不申報(bào)。今后，稅務(wù)部門將擴(kuò)大