第一章-第一節(jié)稅收的起源和歷史發(fā)展

第一章稅法概論目錄第一節(jié)稅收的起源與發(fā)展第二節(jié)稅收的特征與職能第三節(jié)稅收的分類及稅制構(gòu)成要素學(xué)習(xí)的目的和要求本章屬于稅收一般理論。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：國家是隨著人類的社會分工、私有制和階級的出現(xiàn)而形成的。稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國家的發(fā)展而發(fā)展的。我國稅收的起源和歷史發(fā)展經(jīng)歷了：奴隸社會稅收、封建社會稅收、半殖民地半封建的舊中國稅收，新中國稅收經(jīng)歷了新稅制的建立和歷次稅制改革。西方國家稅收也經(jīng)歷了前資本主義稅收、資本主義稅收的發(fā)展過程。本章重點難點本章重點稅收的起源和歷史發(fā)展一九九四年的稅收改革進入21世紀以來的新一輪稅制改革本章難點對稅收產(chǎn)生條件的認識和理解當(dāng)代西方國家稅收改革的發(fā)展趨勢

第一節(jié)稅法的起源與發(fā)展

一、稅收的定義

（一）概念

稅收是國家為向社會提供公共品，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標準，參與社會產(chǎn)品或國民收入的分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲幕拘问?體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。

目的為社會提供公共產(chǎn)品依據(jù)政治權(quán)利本質(zhì)體現(xiàn)特定分配關(guān)系主體國家概念的理解方式用法律手段強制地、無償?shù)卣魇斩?、稅收的產(chǎn)生㈠稅收產(chǎn)生的前提條件1.國家的形成馬克思主義認為，國家是一個歷史范疇，它并非從來就有的，而是同一定歷史發(fā)展階段相聯(lián)系的，是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

關(guān)于國家的起源問題，除馬克思主義外，有代表性的觀點主要有以下兩種：⑴社會契約論⑵暴力征服論稅收的產(chǎn)生和存在，取決于相互制約著的兩個前提條件：國家公共權(quán)力的建立和私有制的存在。2.社會條件——國家公共權(quán)力的建立

國家公共權(quán)力是為適應(yīng)和滿足社會的需求而產(chǎn)生的，出現(xiàn)了國家，就出現(xiàn)了滿足國家行使其公共權(quán)力的客觀需要。稅收是實現(xiàn)國家公共職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。稅收是以國家為主體憑借行政權(quán)力參與社會產(chǎn)品分配的一種特定分配方式。只有產(chǎn)生了國家和公共權(quán)力，才使稅收的產(chǎn)生成為可能。3.經(jīng)濟條件——私有制的存在

稅收是國家憑借行政權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)力的分配，這種分配只有對那些不屬于國家所有或者國家不能直接支配使用的社會產(chǎn)品才是有意義的。當(dāng)社會存在著私有制，國家動用政治權(quán)力將一部分屬于私人所擁有的社會產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械臅r候，稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國家征稅實際上是對私有財產(chǎn)的占有。三、我國稅收的歷史發(fā)展㈠我國奴隸社會的稅收1.夏、商、周三代的貢、助、徹貢產(chǎn)生于夏朝，具體又分為：土貢：王室對所屬部落及被武力征服的部落強制課征。大多為土特產(chǎn)品。（任土作貢）貢賦：分封土地情況下，奴隸主向國王貢納農(nóng)產(chǎn)品，一般根據(jù)土地收獲量定出平均數(shù)，抽取一定比率。（夏侯氏五十而貢）貢因其帶有強制性，所以是具有稅收萌芽的原始形式。助產(chǎn)生于商代，是在“井田制”下，將六百三十畝土地劃分為九塊，每塊七十畝，中間為公田，周圍田畝授予八家農(nóng)戶為私田，并由八家提供力役共同耕種公田，公田收獲全部歸王室所有，不再稅其私田。實際上是一種力役之征。（殷人七十而助）

徹產(chǎn)生于周代，“徹”本意為“通”，即“通公私”，指井田不再分為公田和私田，每個農(nóng)戶耕種的土地要將一定數(shù)量的土地收獲繳納給王室。即由力役形式改為實物形式。（周人百畝而徹）貢、助、徹這三者都是王室作為土地所有者對土地收獲的原始的強制課征形式，在當(dāng)時土地所有制下，其基本特征為地租，從稅收起源角度看，由于王室又是國家代表，因此，貢，助，徹也具有一些稅收萌芽的原始形式，是我國稅收產(chǎn)生的起源。

2.工商稅收的出現(xiàn)關(guān)市之賦——是指為適應(yīng)手工業(yè)發(fā)展，開始對經(jīng)過關(guān)卡和上市交易的物品的征收。具有關(guān)稅和商品交易稅的性質(zhì)。山澤之賦——是國家對山林、川澤、池湖出產(chǎn)的各種物品所課征的稅，包括對伐木，狩獵，捕魚等所獲征稅。幣馀之賦——是指對出售剩余物品及雜項收入所征的稅。這三賦是我國工商稅收的起源。3.完全形態(tài)農(nóng)業(yè)稅的產(chǎn)生“初稅畝”初即始，稅畝即“履畝而稅”，就是無論公田還是私田，也不論每人擁有多少土地，對農(nóng)民試行按土地面積來征稅。凡納稅之田，國家承認私有，并允許土地買賣。它表明當(dāng)時魯國的農(nóng)奴制度已經(jīng)為封建制度所取代，土地私有制合法化，農(nóng)民獲得了地權(quán)，必須按取得的權(quán)利承擔(dān)納稅義務(wù)。它標志著我國農(nóng)業(yè)稅收的產(chǎn)生，是稅收起源的一個里程碑。

補充

一、我國奴隸社會稅收的特點：稅收處于初始形態(tài)，不僅名稱較多，而且往往與其他形式相混合。實行最古老的直接稅形式，實物課征。二、我國封建社會的稅收封建社會相對于奴隸社會，稅收增加很多封建社會稅收的種類對農(nóng)業(yè)的課稅

對人頭的課稅

對工商業(yè)的課稅

對財產(chǎn)和其他的課稅

商鞅變法秦朝的口賦漢朝的商稅、酒稅等兩晉占田制南北朝均田制三、我國封建社會的稅收改革初唐的“租庸調(diào)”田有租，戶有調(diào)，身有庸。中唐的“兩稅法”兩次分征說：即征稅分夏秋兩次，故名兩稅；兩稅合并說：即兩稅的內(nèi)容為地稅與戶稅的合并，也就是以戶稅、地稅為主統(tǒng)一各項稅收，發(fā)展而為一種新的稅收。明代的“一條鞭法”將地稅與徭役合一，按田畝征納，也就是將繁復(fù)的賦役項目編為一條。清代的“攤丁入地”就是丁銀攤?cè)氲禺€征收四、封建社會稅收的特點以對農(nóng)業(yè)的課稅為正稅和主體稅，而且這種對農(nóng)業(yè)的課稅大都按田、丁、戶征收；

對工商業(yè)的課稅得到了很大發(fā)展；

封建社會前期、中期仍以實物征納為主，后期以貨幣交納占主導(dǎo)地位。

五、國民政府時期的稅收舊中國國民黨政府稅收體系間接稅體系關(guān)稅鹽稅消費稅營業(yè)稅行為稅直接稅體系財產(chǎn)稅收益稅六、我國社會主義稅收的建立和發(fā)展㈠我國社會主義稅收的建立民主革命時期，建立了革命根據(jù)地稅收。主要是農(nóng)業(yè)稅，此外還有營業(yè)稅、所得稅、貨物產(chǎn)銷稅等。革命根據(jù)地稅收，為社會主義稅收的建立積累了經(jīng)驗。1949年以后，建立社會主義新稅收是新中國國家政權(quán)的建立和全國統(tǒng)一的政治經(jīng)濟制度的迫切要求。

1950年，前政務(wù)院頒布《全國稅政實施要則》除農(nóng)業(yè)稅外，規(guī)定全國有14種稅，即：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、存款利息所得稅、薪給報酬所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅(未公布全國的統(tǒng)一稅法)，屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅、使用牌照稅。不久又公布《契稅暫行條例》社會主義新稅收體系建立。㈡1950年7月至1978年期間的稅收調(diào)整和改革1950年7月調(diào)整稅收1953年修正稅制1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制

1963年改革工商所得稅

1973年試行工商稅㈢1979~1991年的稅收改革1980~1982年健全涉外稅收1983~1984年先后進行了兩步利改稅改革1985~1991年，逐步完善特定行為稅和地方稅

㈣1994年的稅制改革稅制的不完善之處：稅負不平，不利于企業(yè)平等競爭；國家與企業(yè)的分配關(guān)系很不規(guī)范；稅收權(quán)限劃分不適應(yīng)分稅制體制的需要；稅收調(diào)控的范圍和程度，不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進入市場的要求；內(nèi)外資企業(yè)稅制不同，矛盾日益突出；稅收征管制度不嚴，征管手段落后，流失嚴重；稅收法制體系尚不健全，沒有形成稅收立法、司法和執(zhí)法相互獨立、相互制約的機制。

改革指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。改革主要內(nèi)容：所得稅制的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實行33％的比例稅率；取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。修訂個人所得稅，把原來征收的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅統(tǒng)一起來。流轉(zhuǎn)稅制的改革新流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成。其他稅種的改革資源稅征收范圍擴大到所有礦產(chǎn)資源，調(diào)整了稅負開征土地增值稅；調(diào)整城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費稅并入消費稅，鹽稅并入資源稅；統(tǒng)一實行房產(chǎn)稅和車船使用稅，并適當(dāng)調(diào)高稅負；將屠宰稅、筵席稅下放給地方。稅收征管制度的改革普遍建立納稅申報制度