第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

第1頁第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量表的格式四、現(xiàn)金流量表的編制方法五、現(xiàn)金流量量的編制舉例

第2頁一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的會計報表，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。其內(nèi)容包括三個方面：（1）經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、分配利潤、借入款項、償還借款(或債券)的本金和利息等。

第3頁一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（二）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；2、幫助財務(wù)報告使用者分析企業(yè)償債能力、支付股利的能力；3、幫助企業(yè)潛在的投資者分析企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，作出正確的投資決策；4、幫助報表使用者了解企業(yè)與現(xiàn)金收付無關(guān)，但是卻對企業(yè)有重要影響的投資及籌資活動。

第4頁二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額；銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時可以用于支付的存款；其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

第5頁二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量概念

現(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好、是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等，現(xiàn)金流量是非常重要的指標(biāo)。影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個方面。

第6頁二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（三）是否影響現(xiàn)金流量的交易事項1、現(xiàn)金與非現(xiàn)金項目之間的增減變動——影響如用現(xiàn)金支付購買的原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。2、現(xiàn)金項目之間的增減變動——不影響3、非現(xiàn)金項目之間的增減變動——不影響

第7頁三、現(xiàn)金流量表的格式（一）現(xiàn)金流量表正表部分正表按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出和流入、投資活動的現(xiàn)金流入和流出，以及籌資活動的現(xiàn)金流入和流出三部分，分別反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的補充部分（1）按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，正表中的“經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與補充資料中的“經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”應(yīng)當(dāng)相等；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

第8頁三、現(xiàn)金流量表的格式（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可以分為三部分：表首、基本部分(主表)和補充資料(附表)。表首，標(biāo)明企業(yè)名稱、現(xiàn)金流量的會計期間、貨幣單位和報表編號?；静糠郑从超F(xiàn)金流量的分類及每部分現(xiàn)金流量的流入、流出量，并反映各類現(xiàn)金流量的凈額和總體現(xiàn)金流量的凈額。補充資料，是對基本部分的補充，全面揭示企業(yè)的理財活動并發(fā)揮與主表進行核對的作用。

第9頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎瞄g接法和直接法兩種方法反映。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第10頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第11頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補充資料中還單獨按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況。1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第12頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第13頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的價款和價外收取的增值稅，包括：①本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②前期銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金；③本期預(yù)收的賬款。

第14頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目本項目的計算方法是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入(價、稅)＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款（票據(jù)）＋當(dāng)期預(yù)收的賬款或＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的收入×(1＋增值稅率)－應(yīng)收賬款(票據(jù))的增量＋預(yù)收賬款的增量其中：應(yīng)收賬款(票據(jù))的增量、預(yù)收賬款的增量為其本期該項目期末余額與期初余額的差量。計算本項目應(yīng)注意的問題：①當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從本項目中扣除；②企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

【例題】某企業(yè)2010年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點；加上應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）

第21頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育附加返還等。(2)“收到的稅費返還”項目

第22頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等，其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。(2)“收到的稅費返還”項目(3)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

第23頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的價款及價外支付的增值稅。包括：①本期購入材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金；②前期購入材料、商品、接受勞務(wù)在本期支付的現(xiàn)金；③本期預(yù)付的賬款。

第24頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

本項目的計算方法是：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售成本＋存貨增量＋當(dāng)期增值稅進項稅－應(yīng)付賬款

(票據(jù))的增量＋預(yù)付賬款的增量－當(dāng)期計入存貨中的工資、福利費和非付現(xiàn)成本計算本項目應(yīng)注意的問題：①當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除；②因存貨發(fā)生損失而減少的存貨應(yīng)增加本項目；③無法支付的應(yīng)付款的轉(zhuǎn)銷應(yīng)從本項目中扣除。

（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。

第27頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等以及為職工支付的其他費用，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

第28頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

第29頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

第30頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目(6)“支付的各項稅費”項目

第31頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)支付的除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

第32頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債權(quán)投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表補充資料中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項目中反映。

第33頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目

第34頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目

第35頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目(4)“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

第36頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

第37頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。(6)“投資所支付的現(xiàn)金”項目

第38頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。(6)“投資所支付的現(xiàn)金”項目(7)“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

第39頁(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)扣除。(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目

第40頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目

(2)“借款所收到的現(xiàn)金”項目

第41頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目

(2)“借款所收到的現(xiàn)金”項目(3)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

第42頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目

(2)“借款所收到的現(xiàn)金”項目(3)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目(4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目

第43頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目

第44頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目(6)“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

第45頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。4、“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目

第46頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法

(一)現(xiàn)金流量表基本部分(主表)的編制方法該項目反映本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末比期初凈增加(減少)的金額。5、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目

第47頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(二)現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額：按間接法計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額與基本部分中按直接法計算的結(jié)果進行核對；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，發(fā)揮補充基本部分的作用；(3)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加情況：按現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末、期初余額之差計算，與基本部分中各類現(xiàn)金流量凈額的匯總結(jié)果進行核對。1、現(xiàn)金流量表補充資料的組成

第48頁四、現(xiàn)金流量表的編制方法(二)現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。2、補充資料的編制方法

第49頁五、現(xiàn)金流量表的編制舉例

第50頁第五節(jié)會計報表附注一、會計報表附注概述二、財務(wù)會計報告的披露三、財務(wù)情況說明書

第51頁第五節(jié)會計報表附注一、會計報表附注概述二、財務(wù)會計報告的披露三、財務(wù)情況說明書

第52頁一、會計報表附注概述

會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋和進一步說明。

第53頁一、會計報表附注概述

會計報表通過一定的格式、一定的項目內(nèi)容，反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。由于會計報表格式中所規(guī)定的項目內(nèi)容較為固定，只能提供有限數(shù)量的信息；同時，列入會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此會計報表本身所能反映的財務(wù)信息受到一定的限制。會計報表附注是對報表正文信息的補充說明，它提供與會計報表所反映的信息相關(guān)的其他財務(wù)信息，使財務(wù)報告使用者通過閱讀會計報表及其相關(guān)的附注，為其決策提供更充分的信息。

第54頁二、財務(wù)會計報告的披露

企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下十項內(nèi)容（但法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的從其規(guī)定）。

第55頁二、財務(wù)會計報告的披露（一）不符合會計核算前提的說明（二）重要會計政策和會計估計的說明（三）會計政策變更和會計估計變更的說明以及重大 會計差錯更正的說明（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（五）或有事項的說明（六）資產(chǎn)負債表日后事項的說明（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明（八）企業(yè)合并、分立的說明（九）會計報表重要項目的說明（十）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事 項

第56頁（一）不符合會計核算前提的說明

會計核算是基于一定的會計假設(shè)之上的，由此而編制的會計報表一般情況下也是以基本會計假設(shè)為前提的。符合公認(rèn)的基本會計假設(shè)而編制的會計報表不會對使用者造成任何誤解，因此，一般情況下不需要加以說明。但如果編制的會計報表未遵守基本會計假設(shè)，則必須予以披露，并說明其理由。例如，會計假設(shè)通常是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的，若企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，其提供的會計報表已不符合持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，就應(yīng)在會計報表附注中予以披露。

第57頁（二）重要會計政策和會計估計的說明會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式和重要性三個方面的原則。企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策在會計報表附注中需要披露的項目主要有：①收入確認(rèn)：②存貨期末計價；③投資期末計價；④固定資產(chǎn)期末計價；⑤無形資產(chǎn)期末計價；⑥所得稅的核算方法；⑦長期股權(quán)投資的核算方法；⑧借款費用的處理方法等。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計報表附注中需要披露會計估計的程序及方法，如壞賬準(zhǔn)備的計提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等。

第58頁（三）會計政策變更和會計估計變更的說明

以及重大會計差錯更正的說明會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。但符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)改變原先采用的會計政策：(1)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求其進行改變。(2)會計政策的變更能夠使其提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面更可靠、更相關(guān)的會計信息。

第59頁（三）會計政策變更和會計估計變更的說明

以及重大會計差錯更正的說明對于重要會計政策變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露以下事項：①重要會計政策變更的內(nèi)容和理由；②重要會計政策變更的累積影響數(shù)；③累積影響不能合理確定的理由。會計估計變更是根據(jù)現(xiàn)有信息或資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，有可能需要對會計估計進行變更。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

第60頁（三）會計政策變更和會計估計變更的說明

以及重大會計差錯更正的說明通常，企業(yè)可能由于賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗而發(fā)生會計估計變更。對于會計估計變更，應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：①會計估計變更的內(nèi)容和理由；②會計估計變更的影響數(shù)；③會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。對于重大會計差錯，應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：①重大會計差錯的內(nèi)容；②重大會計差錯的更正金額。

第61頁（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告一般認(rèn)為是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，但在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，因此關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是會計報表附注中需要披露的內(nèi)容。(1)當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：①企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；②企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；③所持股份或權(quán)益及其變化。

第62頁（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明(2)在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金額或相應(yīng)的比例，未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)的比例，定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。(3)關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，但類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。(4)對于關(guān)聯(lián)交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。

第63頁（五）或有事項的說明(一)或有事項的說明應(yīng)包括或有負債的類型及其影響(1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；

(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負債；

(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；

(4)其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)；

(5)或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由)；

(6)或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

第64頁（五）或有事項的說明(二)如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則還應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響

第65頁（六）資產(chǎn)負債表日后事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項，是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項。資產(chǎn)負債表日通常是指年度資產(chǎn)負債表日即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負債表日后事項的發(fā)生是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況的一種補充或說明。資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項；另一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項，后者稱為非調(diào)整事項。

第66頁（六）資產(chǎn)負債表日后事項的說明所謂調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項。調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。

第67頁（六）資產(chǎn)負債表日后事項的說明所謂非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明理由。

第68頁（六）資產(chǎn)負債表日后事項的說明

與非調(diào)整事項有關(guān)的主要例子有：(1)發(fā)行股票和債券；

(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；

(3)對外巨額舉債；

(4)對外巨額投資；

(5)發(fā)生巨額虧損；

(6)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

(7)外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

(8)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

(9)對外提供重大擔(dān)保；

(10)對外簽訂重大抵押合同；

(11)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

(12)發(fā)生重大會計政策變更。

第69頁（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明

資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)讓、出售重要資產(chǎn)會影響企業(yè)今后的發(fā)展和營運能力，為使財務(wù)報告使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的變動情況，要求企業(yè)在附注中披露資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售的信息，如企業(yè)本期轉(zhuǎn)讓子公司的情況以及轉(zhuǎn)讓價款、所得收益等。

第70頁（八）企業(yè)合并、分立的說明

企業(yè)合并是指兩家或兩家以上企業(yè)依照法律程序變?yōu)橐粋€企業(yè)的行為，其實質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。企業(yè)分立是指一家企業(yè)依法分為兩個及兩個以上企業(yè)的行為。企業(yè)合并、分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重大事項，為了讓財務(wù)報告使用者及時了解企業(yè)的變化情況，應(yīng)在附注中披露這方面的信息。

第71頁（八）企業(yè)合并、分立的說明

企業(yè)合并是指兩家或兩家以上企業(yè)依照法律程序變?yōu)橐粋€企業(yè)的行為，其實質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。企業(yè)分立是指一家企業(yè)依法分為兩個及兩個以上企業(yè)的行為。企業(yè)合并、分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重大事項，為了讓財務(wù)報告使用者及時了解企業(yè)的變化情況，應(yīng)在附注中披露這方面的信息。

第72頁（十）有助于理解和分析會計報表需要說明其他事項

第73頁三、財務(wù)情況說明書1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況2、利潤實現(xiàn)和分配情況3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況4、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項

第74頁第六節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項概述二、調(diào)整事項的會計處理三、非調(diào)整事項的會計處理

第75頁第六節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)