第7章(固定資產(chǎn))

第七章固定資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解：固定資產(chǎn)與折舊的概念、核算。

固定資產(chǎn)的概念與分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的改建、擴建和維修固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的清查第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與分類

一、固定資產(chǎn)的概念是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。具體確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)使用期限超過１年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上的,并且使用年限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)具有以下特征1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。2．使用年限超過一年，且在使用過程中保持原有的物質(zhì)形態(tài)。3．單位價值較高。4．使用壽命是有限的（土地除外）。

二、固定資產(chǎn)的分類

主要有以下四種分類方法：（一）按經(jīng)濟用途分類，可分為：經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）按使用情況分類，可分為：使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類

（三）按所有權(quán)分類，可分為：自有固定資產(chǎn)（自有固定資產(chǎn)又可分為自用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)）

租入固定資產(chǎn)（租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)）

二、固定資產(chǎn)的分類

（四）按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為（七類）：

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)土地三、固定資產(chǎn)的計價是指用貨幣計量單位表示固定資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)的計價包括計價標(biāo)準(zhǔn)和入帳價值兩個方面。（一）固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)

有三種計價標(biāo)準(zhǔn)（亦稱計價基礎(chǔ)）1．原始價值也稱原值或歷史成本，它是指企業(yè)購置、建造某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)基本的計價基礎(chǔ)。2．凈值也稱折余價值，它是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的余額。3．重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，它是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。（一）固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)對于已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)的價值不能隨意變動。只有在以下情況發(fā)生時（任一情況），才能對固定資產(chǎn)的帳面價值進(jìn)行調(diào)整：l

將固定資產(chǎn)的一部分拆除l

增加補充設(shè)備或改良裝置l

根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價l

根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值l

發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的實際成本作為固定資產(chǎn)的入帳價值。實際成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費和保險費等，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他必要的支出。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其入帳價值也有所差異。

（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

1．購置的固定資產(chǎn)：購置不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等作為入帳價值。購置需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入帳價值。2．自行建造的固定資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入帳價值。

3．投資者投入固定資產(chǎn)：應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為入帳價值。

（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

4．接受捐贈的固定資產(chǎn)：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入帳價值：存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。（3）如受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

5．經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面價值加上發(fā)生的安裝費、包裝費、運輸費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費，作為入帳價值。（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

6．融資租入的固定資產(chǎn)：對于融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值；如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入帳價值。7．盤盈的固定資產(chǎn)：應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入帳價值。（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

8．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)：按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為入帳價值。涉及補價的，按以下確定換入資產(chǎn)的入帳價值：（1）收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減去補價，加上支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。（2）支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

9．以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)：按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定：（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去補價，加上支付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收益，作為入帳價值。（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。（二）固定資產(chǎn)的入帳價值

10．在原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴建的：按原固定資產(chǎn)的帳面價值，加上由于改建、擴建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入帳價值。在確定固定資產(chǎn)的入帳價值時，應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）“借款費用”資本化問題借款費用資本化一般應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時間界限，即在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，其后發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益。如果固定資產(chǎn)購建過程發(fā)生中斷，借款費用要分不同情況進(jìn)行處理：如果固定資產(chǎn)購建過程發(fā)生中斷，是使購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的成本；否則，固定資產(chǎn)購建過程發(fā)生中斷，且中斷時間超過3個月（含3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，直至購建重新開始時，再繼續(xù)資本化。（2）企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)取得的總分類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等帳戶。（一）購置的固定資產(chǎn)分為購置不需要安裝的固定資產(chǎn)和購置需要安裝的固定資產(chǎn)。（一）購置的固定資產(chǎn)

例1例1某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料價值為1500元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅為255元，支付工資2500元。購入時：借：在建工程59500(50000+8500+1000)貸：銀行存款59500（一）購置的固定資產(chǎn)

例1安裝時：借：在建工程1725貸：原材料1500應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項稅）225[因為，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的原材料增值稅不得抵扣]借：在建工程2500貸：應(yīng)付工資/銀行存款2500安裝完成，可使用時：借：固定資產(chǎn)63725(59500+1725+2500)貸：在建工程63725（一）購置的固定資產(chǎn)

例2例2企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格50000元，增值稅8500元，發(fā)生的運費2500元，用銀行存款付清。購入時，直接入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)61000(50000+8500+2500)貸：銀行存款61000（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例3

1．自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程—自營工程”科目進(jìn)行核算。例3某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入工程用物資20萬元，支付增值稅34000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元，支付工程人員工資5萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出1萬元，工程完工交付使用。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例3

購入工程材料時：借：工程物資234000(200000+34000)貸：銀行存款234000實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元：借：在建工程210600貸：工程物資210600剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)原材料：借：原材料20000應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項稅）3400貸：工程物資23400（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例3

領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元借：在建工程35100貸：原材料30000應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項稅）5100支付工程人員工資5萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出1萬元：借：在建工程60000貸：應(yīng)付工資50000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本10000（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例3

工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)305700(210600+35100+60000)貸：在建工程305700類似的例子見課本P.193，例5-3（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例4

2．出包工程

在這種方式下，“在建工程—出包工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程—出包工程”科目核算。例4某企業(yè)以出包方式建造一座廠房，預(yù)付工程款3萬元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補付工程價款2萬元。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

例4

出包時：借：在建工程-出包工程30000貸：銀行存款30000結(jié)算時（又補交2萬元）：借：在建工程-出包工程20000貸：銀行存款20000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)50000(30000+20000)貸：在建工程50000（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

例5

應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為入帳價值。例5某企業(yè)接受紅星公司設(shè)備一臺作為投資，帳面原價28萬元，累計折舊為4萬元。經(jīng)投資雙方確認(rèn)的價值為20萬元。借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本200000（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按確定的入帳價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入帳價值減去未來應(yīng)交的所得稅后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。處置這項固定資產(chǎn)時，由于這項固定資產(chǎn)的所有收益已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)將原記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)

例6例6某企業(yè)接受外單位捐贈生產(chǎn)用新設(shè)備一臺（不需安裝），同類資產(chǎn)市場價格為9萬元，遞延稅款為29700元。借：固定資產(chǎn)90000貸：遞延稅款29700資本公積60300（如果收益已確認(rèn)）或借：固定資產(chǎn)90000貸：遞延稅款29700資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備60300借：資本公積-接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備60300貸：資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入60300（五）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

按調(diào)出單位的帳面價值加上發(fā)生的安裝費、包裝費、運輸費、車輛購置稅等相關(guān)稅費，作為入帳價值。

不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（費用部分）資本公積（賬面價值）需安裝：借：在建工程貸：銀行存款（費用部分）資本公積（賬面價值）（六）租入的固定資產(chǎn)租賃按其性質(zhì)和形式的不同，可以分為經(jīng)營性租賃與融資性租賃兩種。經(jīng)營性租賃(也稱臨時租賃)：

其所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，一般只在“租入固定資產(chǎn)備查簿”中作備查記錄。經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費用，應(yīng)作為當(dāng)期費用，計入當(dāng)期損益。

融資性租賃：

是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。（六）租入的固定資產(chǎn)與經(jīng)營性租賃相比，融資性租賃的特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在：1．租期較長（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）；2．支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等；3．租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利；4．租約一般不能取消。對于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

（六）租入的固定資產(chǎn)

例7

例7某企業(yè)臨時租入一臺設(shè)備，原價20萬元，租期為1年，月租金為3000元，并預(yù)付租金6000元，期滿后設(shè)備由出租方收回。借：其他應(yīng)付款-設(shè)備租金6000貸：銀行存款6000每月：借：生產(chǎn)成本3000貸：其他應(yīng)付款-設(shè)備租金3000（或銀行存款3000）（六）租入的固定資產(chǎn)

例8

例8某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，按照租賃合同的規(guī)定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價值為2000萬元，租賃期限為五年，最低租賃付款額為2400萬元。1.租賃時：

借：在建工程20000000未確認(rèn)融資費用4000000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款240000002.企業(yè)支付了生產(chǎn)設(shè)備的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計30萬元：借：在建工程300000貸：銀行存款300000（六）租入的固定資產(chǎn)

例8

3.該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備時，支付手續(xù)費、公證費、印花稅等各項費用為50萬元。借：在建工程500000貸：銀行存款5000004.融資租入固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完工后投入使用時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20800000貸：在建工程20800000（六）租入的固定資產(chǎn)

例8

5.根據(jù)規(guī)定，未確認(rèn)的融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅磕攴謹(jǐn)偟慕痤~為80萬，每年分?jǐn)倳r的會計處理如下：借：財務(wù)費用800000貸：未確認(rèn)融資費用8000006.如按租賃合同規(guī)定：租金應(yīng)于每年年初支付，每年支付租金480萬元，在支付租金時的會計處理如下：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款4800000貸：銀行存款4800000（六）租入的固定資產(chǎn)

例8

7.如在租賃期內(nèi)的第4年初，中國人民銀行上調(diào)金融機構(gòu)貸款利率，假定經(jīng)計算后，則每年需20萬元，第4、5年應(yīng)分別支付租金為500萬元。借：財務(wù)費用200000長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款4800000貸：銀行存款50000008.假定該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產(chǎn)折舊為208萬元：借：制造費用2080000貸：累計折舊2080000（六）租入的固定資產(chǎn)

例8

9.5年融資租賃期限屆滿后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目：借：固定資產(chǎn)20800000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)20800000（七）盤盈的固定資產(chǎn)

例9

應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入帳價值。在報批后處理。例9某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)沒有入帳的設(shè)備1臺，估計價值20000元，經(jīng)批準(zhǔn)，作營業(yè)外收入處理。借：固定資產(chǎn)20000貸：營業(yè)外收入20000（八）債權(quán)換入的固定資產(chǎn)

接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為入帳價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額，貸記“應(yīng)收帳款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（八）債權(quán)換入的固定資產(chǎn)

如果涉及補價，應(yīng)分別以下情況處理：1．收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額，貸記“應(yīng)收帳款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。2．支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”，按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”，按應(yīng)收債權(quán)的帳面余額，貸記“應(yīng)收帳款”等科目，按支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（八）債權(quán)換入的固定資產(chǎn)

例10

例10某企業(yè)2002年2月銷售一批產(chǎn)品給東方公司，同時收到東方公司簽發(fā)并承兌的一張面值10萬元，年利率7%，6個月期，到期還本付息的票據(jù)。7月1日，東方公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，本企業(yè)同意東方公司用一臺設(shè)備抵債。這臺設(shè)備的帳面價值為12萬元，累計折舊為3萬元，本企業(yè)支付運雜費1000元，同時收到補價5000元。借：固定資產(chǎn)96000（100000-5000+1000）銀行存款4000（5000-1000）貸：應(yīng)收票據(jù)100000第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊

一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)的磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素因素有四個：1.計提折舊基數(shù)，一般為固定資產(chǎn)的原價。2.固定資產(chǎn)的凈殘值3.固定資產(chǎn)的折舊年限4．固定資產(chǎn)的折舊方法二、固定資產(chǎn)折舊的范圍不提折舊的固定資產(chǎn)包括：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；土地。除此以外，其他的固定資產(chǎn)都要提取折舊。

三、計提固定資產(chǎn)折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊的方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中說明。（一）平均年限法也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額（原始價值-預(yù)計凈殘值）均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。計算公式如下：年折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原始價值×年折舊率其中，年折舊率=年折舊額÷原始價值×100%=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%上式中，預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值÷原始價值×100%月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)折舊率可以分為個別折舊率(也稱單項折舊率)、分類折舊率和綜合折舊率三種。（一）平均年限法

例11

例11某企業(yè)有臺機器設(shè)備，原始價值為240000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用10年。要求采用平均年限法計提折舊。計算：殘值=240000*4%=9600

每年應(yīng)折舊（240000-9600)/10=23040借：生產(chǎn)成本23040貸：累計折舊23040

（二）工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計可完成的工作總量=原始價值×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計可完成的工作總量年折舊額=年實際完成的工作量×單位工作量折舊額（二）工作量法

例12

例12某企業(yè)有臺機器設(shè)備，原始價值為12萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可工作40000小時，此設(shè)備投入使用后，各年的實際工作小時依次為8000小時、8200小時、7000小時、6600小時、6400小時、5800小時。要求采用工作量法計提折舊額。計算：單位工作量折舊額=120000*95%/40000=2.85第一年：借：生產(chǎn)成本22800(2.85*8000)貸：累計折舊22800

(三）年數(shù)總和法又叫年限積數(shù)法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和=（預(yù)計使用年限－已使用年限）÷[預(yù)計使用年限×（1+預(yù)計使用年限）÷2]月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率(三）年數(shù)總和法

例13

例13某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為122500元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求采用年數(shù)總和法計算折舊。計算：預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和=6+5+4+3+2+1=21所以，年折舊率分別是：6/21,5/21,4/21,…第一年折舊額=122500*96%*6/21=33600借：生產(chǎn)成本33600貸：累計折舊33600

（四）雙倍余額遞減法是一種常用的加速折舊法。它是在先不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法。計算公式如下：年折舊率=2÷折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率例題見課本P.200,5-11四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊通過“累計折舊”帳戶核算，該帳戶屬資產(chǎn)類帳戶，是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵帳戶。企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。在會計實務(wù)中，每月固定資產(chǎn)折舊的計算是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”進(jìn)行的。折舊計算表是在上月份計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊。本月應(yīng)提折舊額計算公式為：本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額第四節(jié)固定資產(chǎn)的改建、擴建和維修一、固定資產(chǎn)的改建、擴建亦稱為固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長（超過一年），而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的改擴建支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。企業(yè)為固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的改良支出：1．使固定資產(chǎn)的使用年限延長；2．使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；3．使產(chǎn)品質(zhì)量提高；4．使生產(chǎn)成本降低；5．使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；6．使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。

二、固定資產(chǎn)的維修即固定資產(chǎn)的修理。修理是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為，一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的維修支出屬于收益性支出，應(yīng)計入期間費用。企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費用如果數(shù)額較大或者發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費用。如果企業(yè)發(fā)生攤銷期限在一年以上的修理費用，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目進(jìn)行會計處理，然后分期攤銷。

例14

例14某企業(yè)管理部門的汽車委托一汽車修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，支付的修理費為1000元，用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。借：管理費用1000貸：銀行存款1000

例15

例15某企業(yè)有臺進(jìn)口機床，3年大修一次，采用預(yù)提修理費辦法，每年預(yù)提2萬元，第二年6月份委托生產(chǎn)廠家進(jìn)行大修，實際發(fā)生修理費6萬元，用銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。已預(yù)提修理費5萬元。每年預(yù)提2萬元：借：管理費用20000貸：長期待攤費用20000實際發(fā)生修理費6萬元：借：管理費用10000長期待攤費用50000貸：銀行存款60000第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)處置的原因投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、無償調(diào)撥轉(zhuǎn)出以及盤虧等原因都會使企業(yè)的固定資產(chǎn)減少，對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓，對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時進(jìn)行清理。二、固定資產(chǎn)處置應(yīng)設(shè)置的帳戶

企業(yè)因為固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶進(jìn)行核算。三、固定資產(chǎn)處置的核算

（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按投出固定資產(chǎn)的帳面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

例16

例16某企業(yè)將一臺機器設(shè)備對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，其帳面原價為3萬元，已計提折舊4000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000元，投資轉(zhuǎn)出此設(shè)備發(fā)生運輸費用1000元，用銀行存款支付。借：長期股權(quán)投資25000累計折舊4000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)30000銀行存款1000

（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

例16續(xù)

通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算：借：固定資產(chǎn)清理24000累計折舊4000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：固定資產(chǎn)30000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資25000貸：固定資產(chǎn)清理

25000（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的借方余額，借記“營業(yè)外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

例17

例17某企業(yè)向東方公司捐贈轎車一輛，原價值10萬元，已計提折舊5萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元。借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊50000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)100000最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出40000貸：固定資產(chǎn)清理40000

（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按應(yīng)付債務(wù)的帳面余額，借記“應(yīng)付帳款”等科目，按固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目借方差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，如果“固定資產(chǎn)清理”科目為貸方差額，則借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資本公積—其它資本公積”科目。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)例18

例18本公司欠東方公司10萬元應(yīng)付款，雙方同意用一臺設(shè)備抵債。該設(shè)備原價12萬元，累計折舊3萬元，并不再支付補償。

借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000

借：應(yīng)付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理90000資本公積—其它資本公積10000(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果“固定資產(chǎn)清理”科目有貸方差額，則為收到補價方確認(rèn)的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益”科目。

(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)

例19

例19湘河公司用一輛本田公司的汽車交換東方公司的一輛通用汽車。本田公司的汽車帳面原價15萬元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為16萬元；東方公司的通用汽車帳面原價20萬元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為17萬元；湘河公司另外向東方公司支付銀行存款1萬元。湘河公司與東方公司分別發(fā)生運雜費用2100元、3200元。兩公司均未為固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，也未發(fā)生其他相關(guān)稅費。(四)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)

例19

湘河公司：借：固定資產(chǎn)清理135000累計折舊15000貸：固定資產(chǎn)150000借：固定資產(chǎn)清理2100貸：銀行存款2100借：其他應(yīng)收款-本田公司160000貸：固定資產(chǎn)清理137100

營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益22900（五）按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的帳面價值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。企業(yè)應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)帳面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目（六）盤虧的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)，按其帳面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（七）出售的固定資產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。會計核算一般可分以下幾個步驟（報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算一般步驟類似）：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。第二，發(fā)生的清理費用。第三，出售收入和殘料等的處理。第四，保險賠償?shù)奶幚?。第五，清理凈損溢的處理。（七）出售的固定資產(chǎn)

例20

例20某企業(yè)出售一座建筑物，原價200萬元，已使用6年，計提折舊30萬元，支付清理費用1萬元，出售的價格收入為190萬元，營業(yè)稅稅率5％（應(yīng)計提的城建稅和教育費附加略，假定對該固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備）。借：固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)2000000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：銀行存款1900000貸：固定資產(chǎn)清理1710000營業(yè)外收入95000應(yīng)交稅金95000（八）報廢的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，有的屬于非正常報廢。但會計處理基本相同。（八）報廢的固定資產(chǎn)

例21

例21某企業(yè)有舊廠房一棟，原值45萬元，已提折舊43.5萬元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理15000累計折舊435000貸：固定資產(chǎn)450000借：固定資產(chǎn)清理12700貸：銀行存款12700借：銀行存款6800原材料15000營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理5900貸：固定資產(chǎn)清理27700（八）報廢的固定資產(chǎn)

例22

例22某企業(yè)有運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊5000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。已入帳。借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊50000