第七章 消費(fèi)稅

消費(fèi)稅本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：第一節(jié)消費(fèi)稅法規(guī)概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第一節(jié)消費(fèi)稅法規(guī)概述一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征收范圍四、消費(fèi)稅稅率五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)

概念：對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種稅是增值稅的配套稅種征收目的：矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，限制過(guò)度消費(fèi)。特點(diǎn)征收對(duì)象具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性（從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅）稅率、稅額具有差別性（一物一稅）價(jià)內(nèi)稅返回二、消費(fèi)稅的納稅人在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括：生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

返回三、消費(fèi)稅的征收范圍五種類型（14個(gè)稅目）①過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品②奢侈品、非生活必需品③高能耗及高檔消費(fèi)品④不可再生或替代的石油類消費(fèi)品⑤具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品附：消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（70元以上每條）

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支（150元）

36%加0.003元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒[每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%返回四、消費(fèi)稅稅率比例稅率（從價(jià)定率）定額稅率（從量定額）復(fù)合計(jì)稅（從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合）返回五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售：生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用：用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工：受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳

進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅零售環(huán)節(jié)：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品（稅率5%）返回六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：①賒銷和分期收款：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③托收承付和委托收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（續(xù)）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

納稅期限以１個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅地點(diǎn)銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

1、下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是：A摩托車B冰箱C彩電D空調(diào)2、我國(guó)消費(fèi)稅的稅率形式包括：A超額累進(jìn)稅率B超率累進(jìn)稅率C比例稅率D定額稅率3、下列適用固定稅額征收消費(fèi)稅的貨物有：A酒精B黃酒C汽油D柴油4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在以下環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：A加工環(huán)節(jié)B銷售環(huán)節(jié)C交付原材料時(shí)D完工提貨時(shí)5、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為：A生產(chǎn)環(huán)節(jié)B批發(fā)環(huán)節(jié)C進(jìn)口環(huán)節(jié)D零售環(huán)節(jié)舉例返回ACDBCDADACD第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率從量定額從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅一.從價(jià)定率生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算返回1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率銷售額的一般規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定應(yīng)納稅款的扣除

返回銷售額的一般規(guī)定：含消費(fèi)稅不含增值稅（與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致）包括：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用亮彩化妝品廠為增值稅一般納稅人，2010年11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額3.4萬(wàn)元；11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬(wàn)元?；瘖y品適用稅率為30%。計(jì)算2010年11月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅稅額。應(yīng)稅銷售額=20+35.1÷（1+17%）=50（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×30%=15（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額=50×17%=8.5（萬(wàn)元）

例題返回銷售額的特殊規(guī)定自產(chǎn)非獨(dú)立核算的門市部銷售：門市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等：同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11.7萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬(wàn)元，門市部當(dāng)月取得含稅收入28.08萬(wàn)元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[11.7+28.08÷（1+17%）]×3%=8658.71（元）例題1某卷煙廠5月份以10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率56%）換入煙絲一批，4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。本月按三種不含稅價(jià)格銷售同類卷煙，分別為：17000元/標(biāo)準(zhǔn)箱、17500元/標(biāo)準(zhǔn)箱、18000元/標(biāo)準(zhǔn)箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20×150＋20×18000×56%=204600（元）例題2某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售一批化妝品，取得銷售收入（含增值稅）81900元。該化妝品適用消費(fèi)稅率為30％。該企業(yè)4月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A．21000B．22200C．24570D．25770

返回例題3應(yīng)納稅款的扣除下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：

①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。②外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。③外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。⑤外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿⑧用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子⑨用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑩用外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑾用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的（即當(dāng)期生產(chǎn)應(yīng)用的）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×適用稅率當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)–期末庫(kù)存某卷煙廠6月份外購(gòu)煙絲價(jià)款200000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲50000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲66000元。本月用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為56%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=50000+200000–66000=184000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的已納稅款=184000×30%=55200（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=280000×56%+20×150–55200=104600（元）例題返回2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算返回自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅法規(guī)定自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。返回自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（用于其他方面）應(yīng)納稅額的計(jì)算按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅；

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自用數(shù)量×適用稅率沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×自用數(shù)量×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）返回3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工收回后的處理返回應(yīng)納稅額的計(jì)算按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×稅率如果沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×委托加工數(shù)量×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）返回委托加工收回后的處理由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已經(jīng)繳納的稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。

可以抵扣的范圍與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品可以抵扣的范圍相同。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款返回4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種辦法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率小結(jié)一般納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如果開具的是普通發(fā)票，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列（）公式換算。A．含增值稅銷售額÷（1－17％）B．含增值稅銷售額÷（1＋17％)C．含增值稅銷售額÷（1－消費(fèi)稅稅率）D．含增值稅銷售額÷（1＋消費(fèi)稅稅率）

返回二.從量定額應(yīng)納稅額=銷售（或自產(chǎn)自用、委托加工收回、進(jìn)口等）數(shù)量×單位稅額例：某煉油廠6份銷售無(wú)鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3噸用