第四章復(fù)式記賬運用

1第四章賬戶與復(fù)式記賬的運用通過本講教學(xué)，要求學(xué)生：1、了解工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程各階段經(jīng)濟活動內(nèi)容和資金運動情況；2、理解和初步掌握初步計算的基本方法；3、掌握資金籌集（投入、借入）的會計核算；4、掌握固定資產(chǎn)和原材料采購的會計核算。5、掌握生產(chǎn)過程各項經(jīng)濟活動的會計核算；6、掌握間接費用的歸集與分配。工業(yè)企業(yè)的資金運動2資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金(形成企業(yè)負(fù)債)。生產(chǎn)過程銷售過程供應(yīng)過程包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金的退出圖：

動態(tài)的資金運動3第一節(jié)工業(yè)企業(yè)核算的主要內(nèi)容

資金籌集的核算供應(yīng)過程核算生產(chǎn)過程核算銷售過程核算利潤形成和分配的核算其他業(yè)務(wù)的核算購建固定資產(chǎn)購買原材料對外投資收取股利或利息等4第二節(jié)資金籌集核算概述一、資金籌集核算的內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集：是企業(yè)通過吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。吸收所有者對企業(yè)的投資，形成所有者權(quán)益。2.借入資金籌集：是指企業(yè)通過發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金。向金融機構(gòu)等舉借債款，形成企業(yè)的負(fù)債。3.籌資費用5二、投入資本的核算1、投入資本特點投入企業(yè)后供企業(yè)長期周轉(zhuǎn)使用,投資者可以依法轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，但不得抽逃其出資。投資者按其投資比例享有企業(yè)的經(jīng)營收益；以其出資額為限，承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；2、注冊資本與實收資本注冊資本是企業(yè)向工商行政管理機關(guān)登記注冊的資本總額。實收資本是指企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實際交納的資本數(shù)額。6二、投入資本的核算（續(xù)）3、實收資本的增加投資者投入資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)入4、投資者投入的方式貨幣資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資等5、賬戶設(shè)置實收資本資本公積盈余公積5、投入資本的賬戶設(shè)置7

（1）“實收資本”賬戶

核算投入資本的增減變化情況及其結(jié)果的賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶一般按投資人設(shè)置明細(xì)賬。

借實收資本貸經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本企業(yè)收到的資本企業(yè)資本的實有數(shù)額

5、投入資本的賬戶設(shè)置8（2）“資本公積”賬戶

核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等的賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記形成的資本公積，借方登記減少的資本公積（如轉(zhuǎn)增資本），期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”進行明細(xì)核算。

5、投入資本的賬戶設(shè)置9（3）“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，屬于所有者權(quán)益賬戶。借方盈余公積貸方彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本本期提取數(shù)

盈余公積的實有數(shù)額該賬戶設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬進行分類核算。106、投入資本核算舉例【業(yè)務(wù)1】耀華公司收到A公司貨幣資金投資300000元，存入銀行。A公司的實際出資額與應(yīng)享有的對耀華公司注冊資本比例相等。借：銀行存款300000

貸：實收資本——A公司300000【業(yè)務(wù)2】耀華公司收到B公司以全新機器設(shè)備一臺650000元及原材料一批250000元進行資本投資。假定協(xié)商確定的價值與公允價值相符。借：固定資產(chǎn)650000

原材料250000

貸：實收資本——B公司900000116、投入資本核算舉例【業(yè)務(wù)3】耀華公司收到C公司作為資本金投入的專利權(quán)120000元。耀華公司注冊資本為2000000元，C公司應(yīng)享有的比例為5%。借：無形資產(chǎn)120000

貸：實收資本——C公司100000

資本公積20000【業(yè)務(wù)4】以盈余公積100000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積100000

貸：實收資本100000127、投入資本核算流程圖實收資本銀行存款接受貨幣資金投資原材料接受原材料投資固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)接受無形資產(chǎn)投資資本公積、盈余公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本課堂練習(xí)131、企業(yè)收到甲公司投入的一臺機器設(shè)備，經(jīng)協(xié)商確定以120000元的價格作為投入資本。2、企業(yè)接受丙公司投入人民幣100000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶。3、企業(yè)收到乙公司投入價值200000元的技術(shù)專利權(quán)。4、企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本600000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280000元和420000元，款項已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。14三、舉債的核算（一）簡要說明短期借款——借款期在1年以下(含1年)的各項借款。長期借款——借款期在1年以上的各項借款。應(yīng)付債券——企業(yè)通過向社會發(fā)行債券籌措資金形成的負(fù)債。企業(yè)必須按照借款合同的規(guī)定，定期支付借款利息，按期償還借款本金。（二）賬戶短期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付利息財務(wù)費用152、舉債賬戶舉例短期借款等銀行存款借入償還銀行存款、應(yīng)付利息等財務(wù)費用計算或支付利息163、舉債核算舉例【業(yè)務(wù)5】為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，公司于本月初向銀行借入款項200000元，期限6個月期，年利率6％，每月末支付利息，到期還本?？铐椧艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【業(yè)務(wù)8】耀華公司本月末以銀行存款支付當(dāng)月短期借款利息1000元。借款利息＝200000×6%×1/12＝1000（元）借：財務(wù)費用1000

貸：銀行存款100017【業(yè)務(wù)6】耀華公司于本月初向銀行借入款項150000元，期限2年，年利率8％，每使用期滿一年支付利息，到期還本?？铐椧艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款150000

貸：長期借款150000【業(yè)務(wù)7】耀華公司本月初按面值發(fā)行企業(yè)債券10萬張，債券面值每張100元，期限2年，年利率8％，到期還本付息?？铐椧艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。借：銀行存款10000000

貸：應(yīng)付債券100000003、舉債核算舉例問：如何反映業(yè)務(wù)6和業(yè)務(wù)7的利息？小思考若企業(yè)從銀行借入資金60000元，期限為3個月，年利率為7.20%，借入的款項通過銀行轉(zhuǎn)存，每月付息一次。則該企業(yè)取得短期借款和到期歸還短期借款本息時應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？若上述借款期限為3年，到期一次還本付息，則應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？1819第三節(jié)供應(yīng)過程的核算一、購建固定資產(chǎn)的核算二、材料采購的核算20一、購建固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)取得成本交付使用前的全部支出，包括設(shè)備買價、運輸費、安裝費用、包裝費等。2、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銀行存款等固定資產(chǎn)在建工程購入不需要安裝固定資產(chǎn)購入需要安裝設(shè)備設(shè)備安裝完畢，交付使用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3、購建固定資產(chǎn)核算舉例【業(yè)務(wù)10、11】耀華公司購入需要安裝的設(shè)備一臺.開出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付買價5000元，增值稅額850元，設(shè)備運輸費350元。設(shè)備安裝過程中需支付安裝工人工資800元。設(shè)備安裝完畢.（1）支付購入設(shè)備買價、增值稅借：在建工程5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850（2）支付設(shè)備運輸費借：在建工程350

貸：銀行存款350（3）應(yīng)付安裝工人工資借：在建工程800

貸：應(yīng)付職工薪酬800（4）設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)6150（5000＋350＋800）貸：在建工程615022二、材料采購的核算1、材料采購中的支出買價增值稅進項稅額：按買價的17%計算。采購費用：運輸費、裝卸搬運費、車站碼頭臨時儲存費、保險費、入庫前的挑選整理費等。2、材料采購成本材料采購成本＝材料買價＋采購費用3、材料采購賬戶設(shè)置在途物資、原材料、應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)234、材料采購的核算程序銀行存款在途物資原材料(3)(2)(1)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(1)現(xiàn)購或賒購原材料(2)償還應(yīng)付賬款(3)結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫原材料實際采購成本【例1】向金山公司購入A材料300千克，買價90000元，購入B材料700千克，買價140000元。增值稅進項稅額39100元?？铐椛形粗Ц?。

【例2】以銀行存款支付采購運雜費1500元，運雜費按材料重量進行分?jǐn)??！纠?】結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫A、B材料的實際采購成本。【例4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269100元。借：在途物資－A材料

90

000

－B材料

140

000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項）39

100

貸：應(yīng)付賬款－金山公司269

100運雜費分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)借：在途物資－A材料

450(300×1.5)

－B材料

1

050(700×1.5)貸：銀行存款

1

500A材料的采購成本＝90,000+450=90450B材料的采購成本＝140

000+1050=141050借：原材料－A材料90

450－B材料141

050貸：在途物資－A材料90

450－B材料141

050借：應(yīng)付賬款－金山公司269100

貸：銀行存款269100課堂練習(xí)1、1月3日企業(yè)購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價值200000元，增值稅為34000元，另支付運雜費、保險費6000元，全部款項已通過銀行存款支付。2、1月5日企業(yè)向甲公司購入A、B兩種原材料，貨款及增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。購進業(yè)務(wù)的具體情況如表：3、1月8日，企業(yè)為購進A、B兩種材料發(fā)生運輸費共計3600元，以銀行存款支付。A、B兩種材料已驗收入庫。25A材料10噸20000元B材料20噸24000元課堂練習(xí)（續(xù)）4、1月21日，企業(yè)從丙公司購入D材料10噸已入庫，單價800元，增值稅稅額為1360元，運雜費1000元。企業(yè)已向丙公司開出為期6個月的商業(yè)承兌匯票。5、1月26日，企業(yè)以銀行存款30000預(yù)付給丁公司，用于購買材料。2627第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、基本概念和理論二、賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)過程總分類核算流程四、生產(chǎn)費用的歸集五、制造費用的分配六、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)一張桌子的生產(chǎn)過程2829一、基本概念和理論1、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用：指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項耗費。產(chǎn)品成本：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。2、直接費用、間接費用和期間費用直接費用：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費用。間接費用：指發(fā)生時不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的費用。期間費用：指與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當(dāng)期銷售收入中扣除的費用。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類。30（1）歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用。領(lǐng)用的各種材料和輔助材料；支付給職工的工資和為職工支付社會保險費；房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費；發(fā)生其他費用。（2）對生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費用進行分配。（3）計算結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、核算內(nèi)容31二、生產(chǎn)過程總分類核算流程原材料生產(chǎn)成本庫存商品(3)應(yīng)付職工薪酬制造費用(1)(2)累計折舊管理費用銀行存款等財務(wù)費用(1)歸集生產(chǎn)費用(2)分配制造費用(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本32三、生產(chǎn)費用的歸集1、材料費用【業(yè)務(wù)19】耀華工廠20**年12月份領(lǐng)用材料626800元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用350000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用250000元，車間一般耗用領(lǐng)用22000元，行政管理部門領(lǐng)用4800元。借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品350000

─B產(chǎn)品250000

制造費用22000管理費用4800

貸：原材料62680033【業(yè)務(wù)20】耀華公司20**年12月份根據(jù)工時和考勤記錄，計算出應(yīng)付職工工資總額100000元。其中，應(yīng)付制造Ａ產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資50400元，應(yīng)付制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資33600元，應(yīng)付車間管理、技術(shù)人員工資10000元，應(yīng)付廠部行政管理人員工資6000元。借：生產(chǎn)成本──Ａ產(chǎn)品50400──Ｂ產(chǎn)品33600

制造費用10000

管理費用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1000002、工資費用34項目自負(fù)單位養(yǎng)老保險基金822失業(yè)保險基金12公積金77醫(yī)療保險26生育保險0.5工傷保險0.5工會經(jīng)費12教育經(jīng)費1.5為職工支付的部分(工資%）352、工資費用（續(xù)）【業(yè)務(wù)21】根據(jù)所在地政府的規(guī)定，分別按照職工工資總額的38%計提社會保險費應(yīng)計入A產(chǎn)品＝50400×38%＝19152（元）應(yīng)計入B產(chǎn)品＝33600×38%＝12768（元）應(yīng)計入制造費用＝10000×38%＝3800（元）應(yīng)計入管理費用＝6000×38%＝2280（元）借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品19152

─B產(chǎn)品12768制造費用3800

管理費用2280

貸：應(yīng)付職工薪酬－社會保險費3800036(1)固定資產(chǎn)特點：價值減少與實物減少不同步。(2)固定資產(chǎn)核算使用的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)累計折舊原值增加（購入、投入等）原值減少（出售、報廢等）因固定資產(chǎn)減少沖減折舊計提折舊原值累計折舊3、折舊費用37銀行存款固定資產(chǎn)制造費用(1)(3)累計折舊管理費用(2)固定資產(chǎn)的核算【業(yè)務(wù)23】公司12月31日按照規(guī)定的折舊率計提固定折舊。其中車間固定資產(chǎn)折舊12800元。廠部固定資產(chǎn)折舊3200元。借：制造費用12800

管理費用3200

貸：累計折舊16000384、其他費用核算舉例【業(yè)務(wù)24】開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付本月倉庫租金2000元。倉庫系車間存放半成品用。借：制造費用2000

貸：銀行存款2000【業(yè)務(wù)25】車間主任王某因公出差暫借現(xiàn)金1500元。借：其他應(yīng)收款——王某暫借款1500

貸：庫存現(xiàn)金1500【業(yè)務(wù)26】本月以銀行存款支付外包固定資產(chǎn)修理費6000元。借：管理費用6000

貸：銀行存款6000394、其他費用核算舉例【業(yè)務(wù)27】車間主任王某出差歸來報銷差旅費2000元，原借款1500元，補付現(xiàn)金500元。借：制造費用2000

貸：其他應(yīng)收款——王某暫借款1500

庫存現(xiàn)金500【業(yè)務(wù)28】月末計算12月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息4000元。借：財務(wù)費用4000

貸：應(yīng)付利息4000【業(yè)務(wù)29】開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付其他制造費用67400元、管理費用47720元。借：制造費用67400

管理費用47720

貸：銀行存款11512040四、制造費用的分配1、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)品耗用工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機器工時、產(chǎn)品重量、儀表記錄等。2、制造費用分配額的計算41【業(yè)務(wù)30】耀華工廠20**年12月份將當(dāng)月制造費用120000元，按生產(chǎn)工人的工資比率進行分配。計算：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品72000──B產(chǎn)品48000貸：制造費用120000制造費用分配舉例42【業(yè)務(wù)31】耀華公司20**年12月份A產(chǎn)品完工數(shù)量800件,完工A產(chǎn)品總成本656000元。B產(chǎn)品500件全部完工，完工B產(chǎn)品總成本344368元。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品──A商品656000──B商品344368

貸：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品656000──B產(chǎn)品344368五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)43產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算在“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶中進行。“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶按照成本計算對象設(shè)置，采用多欄式賬頁格式，按產(chǎn)品成本項目設(shè)置專欄。完工產(chǎn)品成本計算的步驟：（1）分欄計算生產(chǎn)費用合計。（2）分欄計算月末在產(chǎn)品成本。（3）分欄計算本月完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本（4）分項計算本月完工產(chǎn)品單位成本。（5）計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。完工產(chǎn)品單位成本＝本月完工產(chǎn)品成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品成本計算44

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬

戶名：A產(chǎn)品

日期憑證號數(shù)摘要材料費用工資費用制造費用合計月初在產(chǎn)品成本250000182003000029820019領(lǐng)用材料350000

35000020生產(chǎn)工人工資50400

5040021為職工支付的19152

1915230結(jié)轉(zhuǎn)制造費用7200072000生產(chǎn)費用合計6000008775210200078975231完工產(chǎn)品成本-496000-72000-88000-656000月末在產(chǎn)品成本1040001575214000133752完工產(chǎn)品單位成本

62090110820課堂練習(xí)45課堂練習(xí)（續(xù)）星海工廠20**年1月份“工資匯總表”上列示應(yīng)分配職工工資220000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資120000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，廠部行政管理人員30000元。星海工廠20**年1月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”上列示本月計提生產(chǎn)車間使用的廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊額為3500元；企業(yè)管理部門本月應(yīng)計提折舊費1500元。按生產(chǎn)工人工時的比例在甲、乙兩種產(chǎn)品間分配制造費用（假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為6000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為4000小時），結(jié)轉(zhuǎn)至成本。假設(shè)星海工廠本月投產(chǎn)的1000件甲產(chǎn)品和2000件乙產(chǎn)品全部完工，編制生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬。4647第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的內(nèi)容二、銷售過程核算總分類流程三、銷售過程核算舉例48一、銷售過程的核算內(nèi)容1、出售商品，確認(rèn)銷售收入主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)所獲得的基本業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他銷售或業(yè)務(wù)活動所取得的收入，如轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所取得的收入、材料銷售、包裝物出租等。2、與購貨方進行貨款結(jié)算，收回貨幣3、計算確定已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本4、確定銷售中所發(fā)生的各種費用5、計算并繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅6、確定銷售業(yè)務(wù)成果49企業(yè)應(yīng)交納的稅金增值稅：對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的性增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅：對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)收入為課稅對象的一種稅。消費稅：對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。流轉(zhuǎn)稅附加：城建稅7%、教育費附加3%、河道管理費1%企業(yè)所得稅：我國境內(nèi)企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)交納的稅。流轉(zhuǎn)稅所得稅50增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率進口貨物應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率51營業(yè)稅營業(yè)稅：對在中華人民共和國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等的單位和個人，就其營業(yè)額所征收的一種稅金。征收范圍：從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。稅率：5%－20%的比例稅率。其中：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)為3%；娛樂業(yè)：5－20%；其他：5%。52消費稅消費稅：對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木筷、高檔手表、實木地板等14種商品。稅目：25個。稅率：比例稅率21個，定額稅率4個。最低3%，最高45%。計稅方法：從價計稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率從量計稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

稅目稅率(稅額)說明一、煙

1．甲類卷煙45%每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元2．乙類卷煙40%3．雪茄煙40%

4．煙絲30%

二、酒及酒精25%

1.白酒20%

2.黃酒240元/噸

3.啤酒220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妝品30%

54二、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴〉玫氖杖?。其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或業(yè)務(wù)的收入。主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出。銷售費用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用

55二、賬戶設(shè)置（續(xù)）營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)交稅費：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)稅等。三、銷售過程總分類核算流程庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款(3)(4)(4)(1)(1)(2)應(yīng)交稅費－應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款(3)(4)(1)(1)(2)原材料銷售費用本年利潤應(yīng)收票據(jù)(3)(4)(4)(4)(1)(2)57四、銷售過程核算舉例【業(yè)務(wù)32】銷售A商品500件，貨款計680000元，增值稅銷項稅款115600元；銷售B商品400件，貨款計400000元，增值稅銷項稅款68000元。發(fā)票已開出，產(chǎn)品發(fā)出，收到貨稅款，存入銀行存款戶。借：銀行存款1263600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品680000——B商品400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）183600【業(yè)務(wù)33】銷售給本地永豐工廠A商品200件，貨款計272000元，增值稅銷項稅款46240元。商品已發(fā)出，但貨款及銷項稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款－永豐工廠318240

貸：主營業(yè)務(wù)收入──A商品272000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷）46240

58【業(yè)務(wù)34】銷售給偉民廠B商品100件，每件售價1000元，貨款100000元，增值稅銷項稅款17000元。商品已發(fā)出，雙方商定以商業(yè)匯票進行貨款結(jié)算，約定于2個月后支付。借：應(yīng)收票據(jù)──偉民工廠117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──B商品100000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷）17000【業(yè)務(wù)35】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A商品700件的生產(chǎn)成本571200元和已銷B商品500件的實際成本340000元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A商品571200——B商品340000

貸：庫存商品——A商品571200——B商品340000四、銷售過程核算舉例（續(xù)）59三、銷售收入核算（續(xù)）【業(yè)務(wù)36】以銀行存款支付12月份銷售商品費用共計54080元。借：銷售費用54080

貸：銀行存款54080【業(yè)務(wù)37】耀華公司為銷售產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝材料9120元。借：銷售費用9120

貸：原材料——×包裝材料912060三、銷售收入核算（續(xù)）【業(yè)務(wù)38】銷售不再使用的原材料800千克，增值稅專用發(fā)票注明售價16000元，增值稅額2720元。原材料已經(jīng)發(fā)出，收到貨稅款，存入銀行存款戶。借：銀行存款18720

貸：其他業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）2720【業(yè)務(wù)39】結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷原材料成本10000元。借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：原材料——×材料1000061【業(yè)務(wù)40】經(jīng)計算，耀華工廠耀華公司2008年12月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等稅金及附加費合計22600元。借：營業(yè)稅金及附加22600

貸：應(yīng)交稅費22600下月初繳納上月數(shù)：借：應(yīng)交稅費×××

貸：銀行存款×××四、銷售收入核算（續(xù)）課堂練習(xí)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品200件，單價500元，價款100000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅稅款（增值稅稅率為17%）尚未收到。已經(jīng)銷售的甲產(chǎn)品的實際成本為60000元。企業(yè)銷售原材料80千克，單價100元，價款8000元以及增值稅稅額（增值稅稅率為17%）已通過銀行收到。該原材料的實際成本為5000元。期末，企業(yè)當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費稅為400元、城市維護建設(shè)稅1000元。62補充知識：銷售業(yè)務(wù)中假賬的主要表現(xiàn)1.發(fā)票管理不嚴(yán)為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售時不開發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設(shè)立小金庫等留下可乘之機。2.入賬時間不準(zhǔn)將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當(dāng)期利潤不實、計稅基數(shù)不實。3.入賬金額不實將應(yīng)反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其它應(yīng)付款”賬戶，未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時，以“預(yù)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”，造成收入少計，收益少計，從而達到少交稅的目的。4.混淆收入界限將企業(yè)正常的銷售收入作為其他收入或營業(yè)外收入。5.隨意折扣折讓虛設(shè)折扣及折讓事項，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷售費用，壞賬準(zhǔn)備或管理費用入賬，影響了有關(guān)會計指標(biāo)的真實性。6364第六節(jié)利潤及其分配的核算一、利潤構(gòu)成和利潤分配二、投資凈收益核算三、營業(yè)外收支核算四、利潤匯總核算五、所得稅費用核算六、利潤分配核算65一、利潤和利潤分配概述收入（收益）

費用（損失）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用利潤總額凈利潤營業(yè)利潤66利潤分配順序彌補虧損；提取法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤。67投資收益二、投資凈收益核算(2)收回投資(收益)（損失）（1）對外投資投資損失投資收益交易性金融資產(chǎn)銀行存款68投資凈收益核算舉例【業(yè)務(wù)41】以銀行存款購進準(zhǔn)備隨時出售的股票，支付買價及支付的傭金、稅金計50000元。

借：交易性金融資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000【業(yè)務(wù)42】出售上述購進的全部股票，扣除傭金、稅金和手續(xù)費后，實得價款54000元，存入銀行。

借：銀行存款54000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000

投資收益400069三、營業(yè)外收支核算舉例

營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收入:包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出:包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。本年利潤發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外支出70營業(yè)外收支核算舉例（續(xù)）【業(yè)務(wù)43】收到振華服務(wù)站交來的罰款2000元，存入銀行。借：銀行存款2000

貸：營業(yè)外收入2000【業(yè)務(wù)44】3月份報廢機器一臺，經(jīng)過清理發(fā)生凈損失16000元，作為營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出16000

貸：固定資產(chǎn)清理1600071財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益營業(yè)稅金及附加本年利潤所得稅費用利潤余：凈營業(yè)外支出計利潤余：累管理費用營業(yè)外收入銷售費用主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入各項費用各月所得稅年末各月轉(zhuǎn)入各項收入四、利潤匯總的核算72利潤匯總核算舉例【業(yè)務(wù)45】將12月份各收入余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入1452000

其他業(yè)務(wù)收入16000

投資收益4000

營業(yè)外收入2000

貸：本年利潤1474000【業(yè)務(wù)46】將12月份各費用余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤1098000

貸：主營業(yè)務(wù)成本911200

其他業(yè)務(wù)成本10000

營業(yè)稅金及附加22600

銷售費用63200

管理費用70000

財務(wù)費用5000

營業(yè)外支出1600073五、所得稅費用核算【業(yè)務(wù)47】耀華公司12月31日按當(dāng)月利潤總額的25％計算應(yīng)繳納的所得稅費用。所得稅費用＝應(yīng)稅所得×所得稅率＝（1474000－1098000）×25％＝94000（元）借：所得稅費用94000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅94000【業(yè)務(wù)48】耀華公司12月31日，將當(dāng)月的費用由“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤94000

貸：所得稅費用94000下一個月繳納所得稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅×××

貸：銀行存款×××74六、利潤分配核算盈余公積利潤分配本年利潤（2）提取法定公積金（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤提取任意公積金應(yīng)付股利（3）確定應(yīng)付投資者利潤75利潤分配核算舉例【業(yè)務(wù)49】耀華公司20**年12月份將全年實現(xiàn)的凈利潤3180000元結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶。借：本年利潤3180000

貸：利潤分配——未分配利潤3180000【業(yè)務(wù)50】按全年凈利潤的10％提取法定公積金，5％提取任意公積金。提取法定公積金＝3180000×10％＝318000（元）提取任意公積金＝3180000×5％＝159000（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積318000——提取任意盈余公積