外國稅制淺析-日本稅制分析

主講人：李棟專業(yè)：注冊稅務師方向注稅12-2班日本稅制日本概況1234稅收制度沿革所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅日本郵政儲蓄體制簡介目錄2日本概況自然狀況：

日本是亞洲大陸東緣、四面臨海的島國，領土由北海道、本州、四國、九州4個大島和其他7200多個小島嶼組成，因此也被稱為“千島之國”，日本陸地面積約37.79萬平方公里，占世界的0.28%。但日本人口占世界的2.2%，人口比重相當于國土面積的10倍。

日本不僅國土面積小，而且山多，地表崎嶇、山脈縱橫，山地和丘陵占國土面積的70%，平原臺地分別占13%和12%，耕地面積也很有限，占國土面積的的14.6%低于美國的47.1%和英國的77.4%。

但作為島國，日本海岸線很長，共3.4萬公里，是世界海岸線最長的國家之一，發(fā)展水產(chǎn)海運條件較好。

地質：日本位于亞歐板塊和太平洋板塊的消亡邊界，為西太平洋島弧-海岸山脈-海溝組合的一部分。全國68%的地域是山地。日本最高的山是著名的富士山，海拔3,776米。日本位于環(huán)太平洋火山地震帶，全球有十分之一的火山位在日本，在全國都時常會發(fā)生火山活動。據(jù)統(tǒng)計，世界全部里氏規(guī)模6級以上的地震中，超過二成都發(fā)生在日本。

氣候：日本地處以溫帶和亞熱帶季風氣候為主，氣候溫和、四季分明，具有海洋性典型特征。全國橫跨緯度達25°，南北氣溫差異十分顯著。北海道與本州的東北地區(qū)、高原地帶屬溫帶，本土大部地區(qū)及沖繩等南方諸島則為亞熱帶。此外，日本所處位置令她受到季候風及洋流交匯的影響，因此四季分明、降水充沛。

資源：日本的礦物資源種類繁多，曾有有“礦物博物館”之美譽。但作為重要的工業(yè)原料的礦產(chǎn)、石油等資源卻十分貧乏。日本作為當今主要鋼鐵生產(chǎn)國和出口國，但鐵礦石卻全部依賴進口，日本作為世界最大的資源進口國，進口商品中原燃料的比重達到50%以上。

社會經(jīng)濟狀況

截至2013年3月底日本人口總數(shù)為1.26億人，比2012年減少26.6萬人，連續(xù)4年減少。日本全國有39個道府縣的人口減少。減少最多的是北海道，為2.99萬人。其次是受福島第一核電站事故影響的福島縣，減少2.07萬人。減少率最高的是秋田縣，為1.23%。人口：2011年日本GDP:375783.2813億元USD$59742.97億美元2012年日本GDP:400970.917452億元USD$60937.8294億美元2013年日本GDP:408990.33588億元USD$62156.586億美元

GDP:其它統(tǒng)計指標：

政治結構日本是一個內閣制國家，政府體制以日本憲法為基礎，并有一個兩院的議會。對議會負責的行政建構包括了一個由內閣總理大臣和各省國務大臣組成的內閣?？偫泶蟪急匦枋亲h會成員，并由其他議員選舉產(chǎn)生。大多數(shù)閣員也必需是議會成員。政治結構即內閣。內閣領導下的機構由內閣機構、總理府及其所屬機構和16個內閣部門組成具體是內閣官房，內閣法制局，人事院，內閣府，復興廳，總務省，法務省，外務省，財務省，文部科學省，厚生勞動省，農(nóng)林水產(chǎn)省，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省，國土交通省，環(huán)境省，防衛(wèi)省。[3]日本實行以天皇為象征的議會內閣制。中央行政機構：日本地方政府采取地方自治形式，統(tǒng)稱為地方自治體。日本地方行政機構，有一都（東京都）、一道（北海道）、二府（大阪府、京都府）、43個縣。它們的辦事機構稱為廳，行政首長稱為知事。每個都、道、府、縣下設若干市、町、村。市的辦事機構稱役所，町、村的辦事機構稱役場(公所)，行政首長稱市長、町長、村長。地方行政機構：日本稅收制度沿革稅制的含義及研究稅制的必要性：稅制，或稱稅收制度，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令、稅收征收管理辦法的總稱。稅制有廣義和狹義之分，狹義的稅制指稅種的組成體系和稅收征管制度，廣義的稅制還包括各種稅收法規(guī)以及稅收機關內部的管理制度等。稅收的構成要素主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限等。稅制改革，是對稅收制度的變革。稅收制度是國家經(jīng)濟管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟運行狀況以及經(jīng)濟管理制度和管理方法的變化而相應變化。稅制改革有兩種形式：一是指對適應當時社會經(jīng)濟環(huán)境既定稅收制度的某些不完善之處進行修補；二是指對稅收制度的重新構造；在實踐中，對一國稅制的全部或許多部分同時改革相對少見，更常見的是對稅制的某一個部分進行變革，因為多數(shù)國家的政治過程更適應對稅制的微調。

稅收是一個國家財政收收入的主要來源，是保證國家職能正常運轉的重要物質基礎。同時也是國家對國民收入進行再分配、調整經(jīng)濟、促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重要手段之一。稅收制度永遠要和當?shù)氐纳鐣?jīng)濟環(huán)境相適應，當社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，稅收制度也要與時俱進的發(fā)生變革。20世紀70年代中期到80年代，世界范圍內掀起了一輪稅制改革的浪潮，不僅是西方國家歷史上的一次重大稅制變革，而且是半個世紀來稅制原則的一次重大調整，政府由對經(jīng)濟的全面干預轉為適度干預，20世紀30年代后，面對市場失靈，凱恩斯主義極力主張對國家經(jīng)濟進行全面干預，從而建立多稅種多優(yōu)惠的體系，以加強對經(jīng)濟的全面調控：但從20世紀80年代延續(xù)至今的世界范圍內的稅制改革卻出現(xiàn)了不同以往的尋求減稅對經(jīng)濟適度干預的傾向。繼1986年美國稅制改革后，日本同樣進行了戰(zhàn)后夏普稅制建立以來根本性的稅制改革。為了扭轉泡沫經(jīng)濟以來經(jīng)濟衰退的局面，日本稅制改革的主題內容圍繞著降低所得稅稅率，拓寬稅基，開征消費稅而展開，在經(jīng)濟社會發(fā)展中起到了重要作用。

而日本是中國的鄰居，是世界上最發(fā)達的少數(shù)幾個國家之一，同時又是中國在亞洲最大的貿易合作伙伴，研究日本稅制改革的成敗對中國今后有很大啟發(fā)意義。日本的民族性：

其一，日本民族是一個冷漠和熱情的結合體。

其二，日本民族是優(yōu)雅與殘忍的結合體。

其三，日

本民族是服從于反叛的結合體。

其四，日本民族的群體性非常鮮明。這帶來了日本

民族極強的凝聚力和向心力。日本非常強調個人對

團體的絕對服從。其五，日本民族非常熱衷于學習和改造。其六，遵守紀律、追求完美日本這種民主性形成的原因：資源貧乏，地域狹窄的地理特點決定了日本的文化特征。

國家與地方分稅制財政體制日本現(xiàn)行的行政區(qū)劃為：一都（東京都）、一道（北海道）、二府（大阪府和京都府）、四十三個縣?？h以下設市、町、村。都道府、市町村為地方事政體?，F(xiàn)行日本稅制，是于1948年建立起來的，二戰(zhàn)后受美國的影響，建立了以申告納稅制度和所得稅的綜合課稅為中心的稅制，形成了現(xiàn)在日本稅制的基礎，后經(jīng)不斷發(fā)展改革，而日趨完善。在稅收體制上，日本實行分稅體制，徹底的稅種劃分，互不干擾。日本稅收分為中央稅和地方稅。中央稅又叫國稅，是指由國家征收的稅款，通常由大藏省所屬國稅廳負責征收。地方稅是地方公共團體征收的稅款，地方公共團體是指道府縣是市町村，因而地方稅分道府縣稅和市町村稅，分別由本級財政局下屬的稅務部門征收。在立法上，日本實行中央集權制，因而其稅收立法權也集中在中央，中央政府（廣義政府，包括國家權利機構）不僅負責中央稅收的立法工作，還負責地方稅收立法工作。中央稅收，由大藏省主稅局和關稅局負責調查、設計及法案、修正案的起草工作，由內閣提交國會（眾參兩院）審議、批準。法定地方稅由中央立法，地方稅的設置和稅率也是由國家法律規(guī)定。具體由自治省負責（需與大藏省協(xié)商）法案的調查、起草，由內閣提交國會審議、批準。日本的這種比較獨特的中央、都道府縣和市町村三級分稅管理體制，促進了日本經(jīng)濟發(fā)展，推動了日本走向繁榮。現(xiàn)今日本的稅收制度稅收制度的歷史演變

19世紀60年代，日本的新興資產(chǎn)階級展開了推翻封建幕府統(tǒng)治的革命，從此確立了日本的中央集權地位。日本此時也著手改革稅制，將以土地稅為主的實物稅變?yōu)樨泿哦悾醪浇⒘艘酝恋囟悶楹诵牡亩愔企w系。之后，日本建立了道府縣制、市町村制并規(guī)定了相應的稅收權限。1887年(明治20年)引進所得稅，成為繼英國、德國之后較早實行所得稅制的國家。同時，調整了間接稅的稅目，新增設了一些稅種，如相繼設立了登記稅、營業(yè)稅、印花稅、啤酒稅、砂糖稅等。不過，從總體來看，這個階段仍然是以古老的直接稅作為主體稅種；中央征收正稅，地方除了房屋稅、戶口捐外，大多是征收國稅的附加稅，如土地附加稅、所得附加稅等。(一)明治維新至"一戰(zhàn)"前夕(1868-1912)明治時期國稅收入結構

第一次世界大戰(zhàn)使日本耗資巨大，政府支出猛增，財政經(jīng)濟不斷告危。日本為此采取了一些增加稅負的措施：一是開征新稅，如戰(zhàn)時開征的利得稅、資本利息稅；二是提高稅負，對所得稅和酒稅平均稅負分別提高了16%、15%。戰(zhàn)爭之后，日本著手進行稅制改革，重點是將過去以農(nóng)業(yè)、土地為中心的稅收制度轉向以城市工商企業(yè)為中心的稅收制度，并全面改革所得稅。提高直接稅的比重。

1940年對所得稅制的改革，初步奠定了日本目前所得稅的雛形。其改革內容有：將原來的所得稅分為分類所得稅和綜合所得稅，同時對公司單獨開征法人稅；分類所得稅是對各種不同所得分為六類征稅，并規(guī)定差別稅率；綜合所得稅是對各項所得先綜合起來計算，后按相應的超額累進稅率征收，稅率最低是10%，最高為65%。此次改革是適應戰(zhàn)爭的需要，目的還是應付擴大的軍備開支，如廣告稅、戰(zhàn)時補償稅都是曇花花一現(xiàn)。日本的分稅制也從這個時候開始，初步奠定了日本現(xiàn)代稅制的基礎。大正至戰(zhàn)后初期的稅收制度（1912年-1950年）大正至戰(zhàn)后初期中央稅收結構夏普勸告與戰(zhàn)后稅收制度戰(zhàn)后日本經(jīng)濟，在美國“破壞性思想”指導下，經(jīng)歷了幾年動蕩。但隨著美蘇冷戰(zhàn)激化，日本成為美國的亞洲前沿陣地，美國開始關注日本的穩(wěn)定與發(fā)展。在這一思想指導下，美國占領軍與1949年先后派遣財政金融和稅收專家團赴日，對日本經(jīng)濟進行診斷和醫(yī)治。1949年3月財政金融專家—美國底特律銀行總裁約瑟夫·道奇先生發(fā)表了有名的“道奇計劃”后，5月哥倫比亞大學教授—卡爾·夏普博士為首的稅收考察團赴日，經(jīng)過三個月的調查研究，于8月26日向占領軍總部提交了《日本稅制改革書》，對日本稅制改革提出了建議，一般稱為“夏普勸告”。日本政府于1950年以夏普勸告為藍書進行了稅制改革。這一改革確立了戰(zhàn)后日本稅制的基本框架，到80年代末實行的大規(guī)模稅制改革為止，夏普勸告及其形成的稅制在戰(zhàn)后日本經(jīng)濟恢復、重建和發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。夏普稅制夏普勸告的核心是建立持久。穩(wěn)定的稅制，包括以下三個內容：Ⅰ、以直接稅為中心的稅制。而且站在虛擬法人學說的立場上，調整個人所得稅和法人稅的關系，主張以個人所得稅為主體Ⅱ、推行申報納稅制度，取消稅收優(yōu)惠政策Ⅲ、明確中央與地方，以及地方上下級政府間的稅收權限，建立以獨立稅為主體的地方稅制1950-1988年日本國稅收入結構80年代后期以來的稅收制度改革

1．改革背景（1）20世紀80年代，日本經(jīng)濟保持了穩(wěn)定的低速增長，而政府的財政日益緊迫。1965年，日本發(fā)行了用于彌補經(jīng)常預算不足的赤子國債，1966年發(fā)行用于彌補公共事業(yè)支出不足的建設國債，1975年以后更是同時發(fā)行兩種國債，國債的規(guī)模越來越大。1986年，日本的國稅收入總和41.5萬億日元，而國債累積卻已經(jīng)高達145.2萬億日元，即是說，要用近4倍的該年國稅收入才能拆掉政府高筑的債臺，持續(xù)惡化的財政狀況成為制約日本經(jīng)濟進一步良性發(fā)展的重要因素。面對嚴峻的財政狀況，改革現(xiàn)有財政政策已是迫在眉睫。（一）20世紀80年代改革的背景、措施及效果（2）60年代中期以來日本連年的貿易黑字態(tài)勢，導致日本的外匯儲備雄居世界各國之首。大量順差的貿易不平衡狀況，引起了大量對日貿易逆差的許多國家特別是歐、美國家的強烈不滿，以至于不斷向日本施加壓力要求日本進一步開放市場，增加進口。破于國際貿易上的壓力，日本政府在80年代后期開始考慮研究擴大內需問題。其方法有兩個：一是擴大財政支出，增加政府投資，二是增加居民消費，把過高的儲蓄轉化為投資。而通過稅制改革擴大內需，是一條減少與他國貿易摩擦的必經(jīng)之路。

（3）原稅制經(jīng)過幾十年的使用，缺陷日益顯露，已不適應當前經(jīng)濟國際化、服務社會化和人口高齡的發(fā)展趨勢。首先，個人所得稅的稅負較高，如1985年個人所得稅占全部稅收收入的39.4%，也就是說，該年度國家稅收收入的40%是從個人所得稅中征收的。再從稅率來看，個人所得稅實行的累計稅制，到1987年9月為止，其納稅等級共15級，稅率為10.5%—70%。而且這還只是國稅的范疇，如果再加上地方稅，適用于個人所得稅的最高稅率達到90%這種高稅率自然嚴重影響了勞動者的勞動積極性。此外，由于所得稅扣除項目及優(yōu)惠條件以及稅收稽征體制的不同，不同階層的個人個人所得稅稅負相差很大，導致國民的不平感加深，據(jù)一項調查顯示，認為稅收不公平的國民比例1971年為54%，1981年上升為73%，而到1987年更是高達81.3%。其次就法人稅率而言，若從法人的實際稅率（法人稅、法人事業(yè)稅等稅率的加權平均數(shù)）來進行比較，1985年日本與美國分別為52.92%和51.18%，看起來日本企業(yè)的實際稅負并不重，但如果再考慮美國1981年稅制改革中引入的加速折舊等措施后該比率就變成了51.61%和32.28%，日本比美國高出近20個百分點，這無疑會大大降低日本企業(yè)的國際競爭力。導致國內的企業(yè)往國外搬家，不利于內地經(jīng)濟與就業(yè)。再次是日本的間接稅的結構不夠合理，戰(zhàn)后日本間接稅在國稅中的比重逐年下降，已從1955年的48.6%降至了1985年的27.2%,幾乎下降了一半。而直接稅的比重過大，據(jù)統(tǒng)計，1986年日本的直接稅收入在稅收總額中的比重高達73.1%，遠高于其他發(fā)達國家水平，直接稅的比重大意味著稅負亦高，因而挫傷了企業(yè)及工薪領取者的積極性，妨礙經(jīng)濟活力的發(fā)揮。2、改革內容

20世紀80年代末日本稅制改革、特別是消費稅的引入，被認為是“夏普勸告以來第一次根本性的改革”，它對今后日本經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革都產(chǎn)生了積極的影響，消費稅的引入，彌補了日本一直缺乏稅基廣闊的一般消費稅制的不足，為以后稅制的不斷完善奠定了基礎，但是，消費稅的提高也不利于刺激國內消費、擴大內需。同時，20世紀80年代的稅制改革暫時改變了經(jīng)濟低增長、國家財政窘迫的不利局面，加上日本當時推行的貨幣政策，導致了泡沫經(jīng)濟的形成，但是，泡沫經(jīng)濟破滅以后，稅改導致的財政收支的惡化開始顯現(xiàn)出來，以至于國家不得不依賴于赤字國債政策，1993年底國債累積額已達200萬億日元。稅改使高中收入階層的稅負減輕，而廣大低收入者實際稅負反而加重，造成了中低收入者和高收入者的不平等?？偟膩碚f，20世紀80年代日本的稅制改革，揭開了日本稅制改革的新篇章，雖然難以收到立竿見影的效果，但是也為日本未來的稅制改革產(chǎn)生了積極的影響。3．改革效果（二）20世紀90年代改革的背景、措施及效果1．改革背景自1990年日本泡沫經(jīng)濟崩潰以后，日本經(jīng)濟陷入了嚴重困境，經(jīng)濟

增長率由1990年的2.2%跌至1994年的0.6%。1991—1995的年均增長率只有1.4%，甚至在1997年出現(xiàn)了-0.7%的負增長。連經(jīng)濟企劃廳也承認90年代日本經(jīng)濟出現(xiàn)了“令人驚異的低增長”。政府稅收同樣受到了很大的影響，甚至在1992年度至1994年度出現(xiàn)了連續(xù)3個年度的負增長（分別為－6.4%、－1.4%和－4.6%）。伴隨經(jīng)濟增長率的下降，企業(yè)經(jīng)營效益滑坡，破產(chǎn)比率上升，由此累及宏觀金融環(huán)境,1995年6月銀行壞帳總額首次超過40萬億日元，占GDP的8.6%。

銀行及非銀行金融機構倒閉事件連續(xù)不斷。為了促使經(jīng)濟早日走出低谷，日本政府連續(xù)實施了大規(guī)模的擴張型財政政策，政府支出持續(xù)攀升。而為了支持日益膨脹的支出，財政不得不重新依賴于國債的增發(fā)，并且國債的發(fā)行規(guī)模與日俱增，尤其從1994年開始，日本的一般政府財政赤字已躍居經(jīng)濟大國前列，到1996年底日本累積的國債余額已高達240萬億日元，日本財政又陷入了艱難的境地。面對這種情形，日本政府在進行其他努力的同時，也試圖通過稅制改革來緩解財政乃至經(jīng)濟所面臨的困境與壓力。2．改革內容3、改革效果20世紀90年代日本的稅制改革，總體上來說適應了日本當時的經(jīng)濟形勢，在政府包括稅制改革等一系列振興經(jīng)濟的努力之下，日本經(jīng)濟于1995年和1996年度出現(xiàn)了較明顯的增長，實際GDP增長率分別為2.5%和3.4%。

消費稅率的提高，是約9萬億日元被政府從個人腰包掏走，國民負擔加重，消費下降，市場蕭條，國內需求迅速冷卻下來，再加上1997年下半年發(fā)生的東南亞、東亞金融危機又迅速波及到了日本。在這種內外沖擊下，日本經(jīng)濟在1997年出現(xiàn)了較大幅度的衰退。而1999年小淵內閣的經(jīng)濟復蘇政策，難以在短期內通過刺激措施就能奏效，因為日本經(jīng)濟衰退非一日之寒，原因十分復雜。從這個意義上講，小淵提出的稅改和經(jīng)濟復蘇政策只是在經(jīng)濟振興之路上邁出了第一步。成效：后果：（三）21世紀以來改革的背景、措施及效果1．改革背景

雖然20世紀末期日本為了挽救經(jīng)濟，接連采取了一系列措施，但日本經(jīng)濟并沒有出現(xiàn)根本的好轉，甚至在2000年度實際GDP的年增長率只有0.9%，沒有實現(xiàn)年初1.2%的預期目標，其中保證實際GDP正增長的主要原因是政府最終消費支出、企業(yè)設備投資和出口，而占GDP近60%比重的民間最終消費指出仍為負增長

；隨著經(jīng)濟的惡化，企業(yè)倒閉時間屢屢發(fā)生，日本的失業(yè)率也屢創(chuàng)新高，2000年11月的完全失業(yè)率為4.81%，到了12月和2001年的1月則進一步上升到4.9%，成為1953年進行這項統(tǒng)計以來的最高記錄；在財政方面，由于政府采取了依靠財政支出刺激經(jīng)濟的傳統(tǒng)做法，日本的財政狀況日益惡化，政府的債務余額持續(xù)上升。在這種情況下，新上臺的小泉內閣，提出了“不進行結構改革就無法實現(xiàn)景氣的恢復”的思想。日本政府于2003和2006年兩次進行了比較大規(guī)模的稅制改革。2003年的稅制改革2．改革內容①個人所得稅。此次稅改建議取消“配偶特別扣除‘優(yōu)惠，該優(yōu)惠措施是針對那些收入低于一定數(shù)額的配偶享受的額外比例性稅收減免，2004年以后將被取消。③消費稅。2001年，日本消費稅收入占國稅收入的19.2%.此次稅改對小規(guī)模業(yè)者免稅銷售額從3000萬日元降到1000萬日元，符合使用簡易征稅制度的小規(guī)模業(yè)者的年銷售額從不超過2億日元降到5000萬日元。②公司稅，由于經(jīng)過幾次稅制改革以后，日本的公司稅稅率已經(jīng)處在1949年以來的最低點，處于發(fā)達國家公司稅率的平均水平，因此只采取一些鼓勵措施。如對IT業(yè)的稅收優(yōu)惠和對中小企業(yè)的稅收扶持2006年日本稅制改革Ⅰ、Ⅱ、個人所得稅。從2007年開始，個人所得稅累進稅率從4檔改為6檔。最低擋稅率由10%下調為5%，最高擋稅率則由37%上調到40%。降低特定公共年金的源泉征收稅率，即從目前的10%下調為5%。法人稅。調整了與試驗研究費總額相關的特別稅額扣除制度。對2006年4月1日到2008年3月31日發(fā)生的各項試驗研究費超過扣除限額時的特別稅額扣除比例增加5%，使用期限2年。填寫藍色申報書的經(jīng)營者在2006年4月1日至2008年3月31日期間，購置提高產(chǎn)業(yè)競爭力及促進信息基礎強化的設備，并將此設備投入到國內企業(yè)時，可以享受相當于設備購置價格50%的特別折舊優(yōu)惠或享受相當于設備購置價格10%的特別稅額扣除優(yōu)惠，適用期限2年。

對于資本金少于1億日元的法人，如果借入一定數(shù)額的風險資產(chǎn)并將此風險資產(chǎn)投入到國內生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)時，當相當于基本風險費用總額60%的部分給與10%的特別稅額扣除。2006年日本稅制改革Ⅲ、Ⅳ、酒稅、煙稅。適當調整了各類酒所適用的定額稅率，其中對酒精含量未超過10度的發(fā)泡性酒類適用稅率統(tǒng)一提高到80000日元/kl；對于煙稅，從2006年7月1日開始提高煙稅的使用稅率，平均上調幅度為13個百分點適當調整了中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠從近期日本的稅制改革可以看出，近期的稅制改革已經(jīng)從單純以減稅為基調的改革發(fā)展為以結構改革為主體的改革。主要原因是由于當前日本經(jīng)濟長期處于徘徊不振的態(tài)勢，企業(yè)經(jīng)營狀況較為嚴峻，國內失業(yè)率居高不下，民間消費長期低迷，再加之不良債權問題長期無法得到有效解決，金融系統(tǒng)出現(xiàn)了明顯的不穩(wěn)定狀態(tài)。面對著這樣的形式，小泉政府如果希望通過減稅來刺激經(jīng)濟，無疑會減少政府財政收入，使得本來就已捉襟見肘的政府財政面臨更艱難的境地，進而會影響到政府調節(jié)景氣變動的能力和力度。這種以結構性改革為主的改革，較能適應日本當前經(jīng)濟的發(fā)展，正是在日本政府一系列的努力下，日本經(jīng)濟在2002年下半年開始出現(xiàn)轉機，并逐漸從蕭條中走出。2003年度的實際經(jīng)濟增長率為2.1%，2004年

為2.0%,2005年度升至2.4%，實現(xiàn)連續(xù)四個年度的正增長。2006年有所回落為2.1%,2007年為2.1%。3、改革成效當前日本稅制改革面臨的主要問題及調整方向日本稅制經(jīng)過幾十年的不斷改革完善，稅制改革的效果有所體現(xiàn)。刺激了國內需求和投資，推動了經(jīng)濟緩慢回升，2003年至2007年GDP保持了2%以上的增長。但是日本經(jīng)濟仍然存在很多不確定的因素，必須在以后的稅收乃至經(jīng)濟政策中加以注意，我認為當前日本稅制改革所要面對的主要問題有三：經(jīng)濟衰退的風險、財政赤字的問題以及人口老齡化的問題

2007年日本的經(jīng)濟仍處在始于2002年的周期擴張階段，持續(xù)回升仍然是日本宏觀經(jīng)濟走勢的主基調。但也有多種跡象表明，擴張六年之久的日本經(jīng)濟，在進入2007年前后正逐漸進入周期“拐點”，經(jīng)濟周期由擴張階段轉為衰退的概率正在增大。此次長周期擴張的過程中經(jīng)濟增長的勢頭本來就不夠強勁，而在進入2007年后又進一步顯現(xiàn)出逐漸弱化的趨向，從實際GDP的增長率來看，2007年第二季度曾一度出現(xiàn)了0.5%的負增長，雖然第三季度轉為正增長，但增長率只有0.4%。日本最權威的內閣府經(jīng)濟觀測調查已連續(xù)數(shù)月報告景氣現(xiàn)狀與走勢正趨于惡化，股票市場轉趨低迷，國際環(huán)境空前惡化。2008年，全球經(jīng)濟最大的不確定因素來自美國。美國經(jīng)濟連續(xù)五年的穩(wěn)定強勁擴張，隨著次貸危機的爆發(fā)，已經(jīng)進入尾聲。出口導向仍然是日本經(jīng)濟過去五年來的復蘇的主要動力，而美國為首的外部市場需求則提供了巨大的拉動作用，如果考慮到轉口和三角貿易的作用，2000年到2007年，日本全球出口與美國全球進口之間的相關度為86%。因此，如果美國經(jīng)濟大幅減速，日本經(jīng)濟增長的放緩程度可能會和美國一樣嚴重。【壹】經(jīng)濟衰退的風險同時，日元不斷升值也會使貿易情況惡化，日元匯率已從2007年6

月份時的1美元兌124日元，升至12月的110日元左右，為將近十八個月以來的糕點?？紤]到當前日本經(jīng)濟增長高度以來于出口，出口對2007年第三季度GDP增幅的貢獻達到三分之二左右，甚至其溫和增長的國內需求也要歸功于企業(yè)資本支出回升，而這些公司中有很多也是出口依賴型企業(yè)，日元升值對日本經(jīng)濟的風險不可小覷。同時，能源價格的高企，農(nóng)產(chǎn)品價格的上揚，都促使全球性通貨膨脹的時代的到來。而支撐日本過去幾年來經(jīng)濟復蘇的零利率基礎在2007年也遭到了破壞，自2006年夏季以來，盡管總體物價水平持續(xù)下降，但日本央行為了抑制經(jīng)濟過熱，維護證券市場，仍采取了兩次加息措施，通貨緊縮陰云重現(xiàn)。面對極有可能發(fā)生的經(jīng)濟形勢變化，日本政府應在經(jīng)濟調控和稅收政策上積極加以防范，稅收政策上應以刺激經(jīng)濟為目標之一?！举E】財政赤字問題日本從1965年發(fā)行赤字國債政策以來，為了挽救日本經(jīng)濟，從未降低對國債的依存度。20世紀90年代以來，日本的財政赤字和政府債務大量積累，財政狀況已經(jīng)變得非常糟糕，基本原因在于跑摸經(jīng)濟崩潰以來經(jīng)濟的停滯和持續(xù)性的擴張政策。1991年，日本中央政府的財政支出為705000億日元，稅收收入為598000億日元，國債發(fā)行量為67000億日元。2002年，日本中央政府的財政支出增加到812000億日元，稅收收入稅收收入下降到468000億日元，國債發(fā)行量猛增到300000億日元。由于連續(xù)通過發(fā)行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經(jīng)濟，日本的國債發(fā)行量非常巨大，2002年的發(fā)行量比1991年的發(fā)行量增加了近3.5倍。相比之下，十年來日本的稅收持續(xù)下降。1991年至2002年下降了21.7%。無疑，稅收的大量下降部分原因是由于經(jīng)濟停滯，部分原因是政府減稅。2002年日本中央政府的財政指出與稅收收入的差額達到344000億日元。不過政24府刺激經(jīng)濟的政策也收到了一定的效果，2002年財政赤字與GDP的比重為5.5%，2004年已經(jīng)達到GDP的6.8%。2005年末，日本的國家和地方的長期債務余額高達774萬億日元，達到名義GDP的150%，居發(fā)達國家之首。90年代以后日本的財政赤字主要是由于松金融政策和高齡化帶來的社會保障費用等的增加，表現(xiàn)為結構性財政赤字。

要解決國家財政赤字的問題，只能通過減少財政支出、增加稅收或者減支與增稅并舉的防來來彌補，但是，減少財政支出與增加稅收又會加重通貨緊縮，對經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響?！救咳丝诶淆g化問題日本已經(jīng)進入老齡化社會。自1970年起，日本65歲以上人口占總人口的比率就達到7%，正式步入老齡化社會，在此后30多年里，由于出生率連年下降、人口壽命不斷延長等原因，人口老齡化的速度不斷加快。日本已經(jīng)成為全球老年人口所占比例最高的國家，根據(jù)2004年9月日本總務省公布的人口預測數(shù)據(jù)顯示，日本全國65歲以上的老年人占總人口的比率達18.5%,也就是說現(xiàn)在每5個日本人中就有1個65歲以上的老人。到2015年這一比率將達到25%。據(jù)日本專家預測，2050年日本老年人口比例將達到32.3%，甚至有可能超過1/3。即平均每3人中就有一位老年人。人口老齡化直接影響社會保障制度，有關專家對西方發(fā)達國家社會保障歷史進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)從20世紀70年代初到90年代，西方發(fā)達國家60歲以上人口比重每提高一個百分點，社會保障支出占GDP的比重就相應提高約一個百分點，65歲以上人口比重每提高一個百分點，社會保障支出水平就提高約為5個百分點。

日本從上世紀70年代開始以來，社會保障費用不斷增加，國民負擔不斷加重，稅和社會保障負擔顯著增加，兩者對國民收入比例將達到56%，稅和社會保障費用的增加，意味著國民負擔加重，財政負擔加重。面對日益深入的老齡化時代，對日本的財政制度又提出了艱巨的問題，一味靠加大稅收來解決顯然不可取，因為日本長期的經(jīng)濟低迷，過度加大稅收會更加加重國民負擔，導致經(jīng)濟更加低迷。調整方向：稅收是一個國家宏觀經(jīng)濟政策中的重要組成部分，是國家財政收入的主要來源，建立科學合理的稅收制度和稅收結構，制定和實施正確的稅收政策，對于有效調節(jié)國民收入再分配，促進經(jīng)濟、科技發(fā)展，引導資源優(yōu)化配置，經(jīng)濟均衡運行等具有舉足輕重的作用。Ⅰ、拓寬所得稅稅基，降低稅率拓寬稅基、降低稅率是近年來西方發(fā)達國家稅制改革的主要方向，通過改革把原先一些減免的項目重新納入征稅的范圍，從而有效避免稅源流失。由于日本的財政狀況已經(jīng)比較困難，通過減稅來減少政府的財政收入顯然不合適，然而這種“減稅”減的只是所得稅的名義稅率或邊際稅率，減稅的同時稅基卻相應拓寬，其結果不會影響日本政府的稅收收入規(guī)模。拓寬稅基、降低稅率可以確保稅收中性，避免因過多地運用稅收手段而弱化市場機制的作用；減少一些特殊規(guī)定和稅收優(yōu)惠，可以提高爭稅效率和經(jīng)濟效率。個人所得稅率的適當降低，可以鼓勵人們的生產(chǎn)積極性，提高工作效率。企業(yè)所得稅的降低，可以吸引資本進駐本國企業(yè)，提高企業(yè)的國際競爭力，并可以增強企業(yè)的生產(chǎn)效率和積極性，有助于解決日本內地經(jīng)濟和就業(yè)問題。Ⅱ、提高增值稅稅率及其比重提高增值稅稅率也是開近年來發(fā)達國家稅制改革的趨勢之一，1994年到2003年，OECD30個國家中，有12個國家提高了增值稅的標準稅率。

而日本的增值稅率在發(fā)達國家中是最低的，只有5%，其他國家都在20%以上。由于增值稅的稅基對稅率的彈性較小，而稅基龐大，所以稅率的提高對增加收入有明顯的效果。日本的財政收入一直是困擾日本政府的大問題，所以可以考慮向增值稅要財源。但是，考慮到增加增值稅會加大國民的稅負，抑制國內消費，盲目增加增值稅的稅收無疑會給我日本經(jīng)濟雪上加霜，所以，這種提高應該是漸進的。Ⅲ、加大社會保障稅收力度早在19世紀末期，社會保障制度就已經(jīng)在歐洲出現(xiàn)，1935年美國首創(chuàng)了社會保障稅，建立專稅專用的社會保障收支體系，以稅收形式籌措資金，向老年人、失業(yè)者、傷殘人和生活貧困者提供社會保障。60年代以來，已在一些經(jīng)濟發(fā)達國家成為頭號稅種。上世紀90年代后，發(fā)達國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升。面對日益深入的的老齡化時代，日本的社會保障系統(tǒng)壓力將會越來越大。通過增加社會保障稅，能夠緩解人口老齡化對社會保障制度的沖擊，維護社會穩(wěn)定。Ⅳ、加大科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度當今，科學技術對經(jīng)濟的貢獻度越來越大，而當今世界的競爭是以科技為先導的綜合國力的競爭，日本戰(zhàn)后的崛起就是靠科技為先導。日本目前的經(jīng)濟狀況不能僅靠國家的財政或者貨幣政策來解決，必然要通過科技創(chuàng)新來打開局面。所以，日本今后應該加強對科技稅收優(yōu)惠的力度，對研發(fā)活動和科技成果應用等給予更高的優(yōu)惠政策。

日本稅制改革對中國的啟示我國1994年稅制改革已經(jīng)過去20個年頭，在過去的20年中，國際國內政治經(jīng)濟形式都發(fā)生了巨大的變化。認真研究世界經(jīng)濟和我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀與趨勢，全面總結、借鑒近年來我國和其他國家稅制改革的經(jīng)驗，盡快提出我國下一步稅制改革的總體思路，并加以深入研究，早日形成具有可操作性的實施方案，已經(jīng)成為一項十分緊迫的事情。從當前的國際形勢來看，經(jīng)濟全球化的趨勢，特別是國際貿易的迅速發(fā)展，跨國投資的急劇增長和國際經(jīng)濟協(xié)調的增強，正在對各國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響。21世紀是一個開放的世界，改革、開放的中國應當而且必須面對這樣一個世界。我國經(jīng)濟的發(fā)展與世界經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的聯(lián)系，我國的經(jīng)濟需要在國際競爭中謀求合作與發(fā)展，世界經(jīng)濟的發(fā)展也需要我國的參與。因此，研究我國的稅制改革應當而且必須注意研究世界經(jīng)濟和各國稅制改革的發(fā)展趨勢。

消費稅是一個具有一定調節(jié)作用的稅種，它除了可以取得一定的財政收入外，還能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，起到調節(jié)生產(chǎn)結構、保護國內產(chǎn)業(yè)的作用。消費稅要根據(jù)社會發(fā)展變化情況和現(xiàn)實國情進行改革，適當擴大征稅范圍，調整稅率結構。當前消費稅的改革重點是要解決部分稅目、稅率的過時和缺失問題。一方面，對于那些明顯與國家產(chǎn)業(yè)政策和擴大內需政策相矛盾，又抑制消費和投資增長的稅目以及普通消費品，應該降低稅率并逐步從稅目中扣除；另一方面，將一些奢侈品、高檔消費品和不利于環(huán)保的消費品納入消費稅的征稅范圍，適當擴大消費稅的稅基，并提高這些消費品的稅率。1．消費稅的改革

我國的社會保障開支增長迅速，社會保障基金來源不足，征收力度不夠，管理制度不健全，社會保障面臨收不抵支難以為繼的風險。開征社會保障稅是為了解決未來人口老齡化的需要，是為了保持社會長期健康發(fā)展的需要，是建立健全社會保障制度，適應經(jīng)濟全球化的需要。

開征遺產(chǎn)贈與稅，可以有效調節(jié)社會分配。將擁有高額遺產(chǎn)者的一部分財產(chǎn)歸為社會所有，用于社會保障支出，增加低收入階層收入，限制私人資本，減小貧富差距；可以降低人們進行儲蓄和積累財富的預期，促使人們改變傳統(tǒng)的消費觀念，促進消費；可以抑制不勞而獲的思想，促使人們積極進取，形成良好的社會風氣。發(fā)達國家多數(shù)早已開征了遺產(chǎn)和贈與稅，而我國這方面還是個空白。

①開征社會保障稅2．新稅種的開征②開征遺產(chǎn)贈與稅③開征環(huán)境保護稅

20世紀80年代后半期起，我國的環(huán)境惡化問題已經(jīng)十分嚴重。環(huán)境保護不僅是人類的生態(tài)保護問題，而且是關系到經(jīng)濟發(fā)展能否可持續(xù)，能否和諧發(fā)展的重要問題。稅收作為政府矯正負外部性的一個有力的政策工具，無疑要做出其應有的貢獻。開征環(huán)境保護稅，實際上是將環(huán)境污染的社會治理費用消化到經(jīng)營者的經(jīng)營成本和市場價格中去，通過市場機制的作用有效地控制環(huán)境污染。盡管開征環(huán)境稅還有許多的問題需要解決，但是其意義和作用不可低估，在新世紀一定要成為我國的重要稅種。④開征物業(yè)稅對于貧富差距過大且仍呈逐步拉大之勢的中國國情來說，財產(chǎn)稅的缺失，是一件必須盡快加以糾正的事情。人與人之間的貧富差距是通過三個層面上的因素表現(xiàn)出來的。一是收入，二是消費，三是財產(chǎn)。前兩個因素屬于流量，后一個因素屬于存量。存量是基礎性的，在相當程度上決定著流量。將這樣一種貧富差距同現(xiàn)行的稅制格局相對接，可以發(fā)現(xiàn)，在收入取得層面，我們有個人所得稅的調節(jié)。在消費支出層面，我們有增值稅、消費稅和營業(yè)稅的調節(jié)。在財產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無稅狀態(tài)。對貧富差距具有基礎性效應的存量因素——財產(chǎn)——不實施稅收調節(jié)，而僅著眼于流量因素——收入和消費——進行稅收調節(jié)，中國稅收的調節(jié)貧富差距的實際效果可想而知。構建社會主義和諧社會已經(jīng)成為我們的奮斗目標，因此，應盡快開征物業(yè)稅，從而結束中國現(xiàn)行稅制格局中的財產(chǎn)稅缺失狀態(tài)，建立起從收入、消費、財產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)全方位調節(jié)貧富差距的現(xiàn)代稅制體系。3．健全法制、強化征管在未來的稅制改革中，應著重構建完整、統(tǒng)一的稅法體系，加快制定稅收基本法，把稅收的職能與作用，納稅人的權利和義務、稅種設置的原則，稅務機關的法律地位和行政執(zhí)法規(guī)定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權限的劃分、稅務司法保障等內容用法律的形式加以保護。應轉變稽查機構設置模式，強化稽查管理，提高稽查人員素質，充分發(fā)揮稽查作用，嚴懲違法者。要建立健全逐步完善各類規(guī)章制度，實行規(guī)范化管理，改革稅收計劃管理與考核辦法，加強稅收預測科學性，引入稅收監(jiān)控概念，積極實行包括計算機化管理的專業(yè)管理辦法，加強稅收宣傳，提供優(yōu)質服務。結論結論首先，刺激了國內市場需求和投資，推動了經(jīng)濟緩慢回升。自70年代中期以來，日本經(jīng)濟一直處在低速增長過程中，這在很大程度上歸因于國內市場需求相對狹小，阻礙了消費牽動投資進而推動經(jīng)濟增長的進程。而國外市場也不斷地受到其他國家的抵制和報復。在西方貿易對手不斷施壓面前，日本政府多次作出擴大內需、開放本國市場的許諾。做出的稅制改革使個人所得稅有所減小，個人手中的可支配收入相應增加，在一定程度上起到了減小儲蓄、鼓勵消費而擴大內需的效果。另外，法人稅率的降低也有助于刺激國內投資，增加投資品的國內時常需求，減少資本外流，這些都是對經(jīng)濟有利的因素。其次，稅制改革短期內影響了財政收支平衡狀況。減少稅收所產(chǎn)生的刺激經(jīng)濟的效果需要較長時間才能體現(xiàn)，因此，從經(jīng)濟發(fā)展中獲得財政收入增長的期望也不是馬上就可以實現(xiàn)的。相反，減稅直接減少了政府的財政收入，影響了當前的財政收支平衡，這對國債依存率已經(jīng)很高的日本來說，無疑更加增加了預算平衡的難度。而通過減稅擴大積累、刺激經(jīng)濟從而帶來稅收增長的設想短期內無法實現(xiàn)，從長期看也很有可能受多種不可測因素影響而難以實現(xiàn)。再次，改變稅收結構影響了財政“自動穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮。一般而言，直接稅一般實行累進稅率使其彈性值大于實行比例稅率的間接稅，因而累進的直接稅被西方國家當作調節(jié)經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”來加以運用。在日本的稅改方案大大降低了直接稅的稅率，減少了檔次，緩和了累進稅率的幅度，從而較大地削弱了稅收的“自動穩(wěn)定器”的作用。加上間接稅

在稅收中的比重增大，直接稅的作用進一步減弱，妨礙了稅收調節(jié)景氣波動功能的發(fā)揮。最后，引起物價波動，加重低收入者的稅收負擔。稅制改革雖然減少了直接稅，可望獲得增加個人支配收入、擴大國內需求之功效，但受到減稅之利者多為中高收入階層，而低收入者卻獲益甚微。相反，稅制改革強化了間接稅，擴大了消費稅征收額，促使基本消費品價格上漲，稅負最終落在消費者身上，低收入者加重的負擔更大。所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅第三章日本的個人所得稅制

日本于1887年開征個人所得稅，是世界上較早開征個人所得稅的國家。日本的中央、都道府縣和市町村三級政府均對個人所得課稅，其中，中央征收的個人所得稅，屬于國稅；都道府縣和市町村征收的個人居民稅，屬于地方稅。個人所得稅收入約占日本稅收收入的1/3，是日本的第一大稅種。日本在個人所得稅制的設計和征收管理上具有豐富的經(jīng)驗，值得我國學習和借鑒。

日本所得稅法規(guī)定了個人所得稅的綜合課稅原則，即將每個納稅人一年內的所得合計加總，然后適用個人所得稅稅率課稅。為對不同來源的所得進行精細管理，客觀反映各種個人收入及其成本和勞動付出，日本將納稅人的所得分為10大類，每一類分別計算所得。對工薪所得、營業(yè)所得、不動產(chǎn)所得（房屋出租）、退職所得、除不動產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉讓所得、一次性所得及雜項所得進行綜合課稅，紅利所得原則上進行綜合課稅；對便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實行源泉分離課稅，如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉讓所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動產(chǎn)及股票轉讓所得等。源泉分離課稅后不再計入綜合課稅總額中，這實際就具有了分類課稅的特性。日本對納稅人的主要收入部分實行綜合稅制，對特殊項目進行分類課稅、源泉扣繳，既保證了稅收的公平，又在一定程度上節(jié)約了征稅成本，提高了征管效率。一、實行綜合所得稅制，以分類征收為補充

綜合課稅所得及實行分離課稅的山林所得適用6級超額累進稅率。實行源泉分離課稅的利息所得、小額紅利所得、不動產(chǎn)及股票轉讓所得單獨規(guī)定相應的比例稅率，體現(xiàn)出政府對不同所得的調控、管理手段，同時簡化稅收計算，便于稅源控制，降低征稅成本。

自20世紀80年代以來，日本經(jīng)濟發(fā)展趨緩，為吸引投資、促進消費以提振經(jīng)濟，日本政府采取了一系列減稅措施，最為重要的是調整個人所得稅累進稅率。1969—1983年，日本的個人所得稅實行16級超額累進稅率，最高邊際稅率達75%。經(jīng)歷次調整，到2007年，稅率的檔次已經(jīng)減少到6檔，最高稅率已經(jīng)降為40%。自20世紀80年代以來，最高邊際稅率總的趨勢在下降，稅率級次減少而級距擴大。同時，相同的所得額適用的最高邊際稅率在減少，以年應納稅所得額300萬日元為例，最高邊際稅率1969年為35%，1984年為17%，1987年為16%，1989—2007年為10%。加上稅前扣除標準的不斷寬松，日本個人所得稅呈明顯的減稅趨勢。減稅惠及大部分納稅人，但減稅措施明顯傾向高收入者。以年應納稅所得額10000萬日元以上為例進行測算，1969年對應的最高邊際稅率為75%，需納稅6542.4萬日元，2007年則為40%，只需納稅3720萬日元。假定忽略年應納稅所得額的計算差異，則可節(jié)稅2822.4萬日元，減稅額占其年所得額的28.22%。而如果年應納稅所得額為100萬日元，則最高邊際稅率則由1969年的18%下降為2007年的5%，應納稅額由14.4萬日元下降為5萬日元，減稅額占其年所得額的9.4%，減稅程度明顯弱于高收入者。二、稅率方面以超額累進稅率為主，比例稅率為輔

稅收抵免是直接從應納稅額中抵免部分稅款的方法，與稅前扣除措施相比，稅收抵免對納稅人的納稅負擔影響更加直接和明顯。日本個人所得稅的稅收抵免主要是減輕或避免雙重征稅及對特定所得項目實施政策鼓勵。前者有紅利的法人稅抵免和外國稅額抵免，后者有長期住宅貸款特別抵免和其他特別政策抵免。特別減稅是日本政府根據(jù)國家財政經(jīng)濟狀況及施政目標實行的臨時性的減稅措施，包括定率減稅和定額減稅。如1998年的特別減稅是按一對夫婦兩個孩子的家庭退稅13.75萬日元的定額方式實行的，1999年改為按個人所得稅額20%的定率減稅方式；特別減稅通常按年度實施，以后年度不一定按原方案減稅。如2006年是按個人所得稅額的10%的相當金額，最高不超過12.5萬日元定率方式減稅，而2007年定率減稅方式就被廢止。定額減稅方式充分照顧了低收入者，但受到高收入階層的指責。而在定率減稅方式下，無論其原來的納稅額是多少，均實施統(tǒng)一的減稅幅度，以體現(xiàn)所謂“納稅應由國民廣泛地負擔”的原則。定率減稅方式明顯偏向高收入者，受到廣泛的批評。

三、有針對地實施稅收抵免和特別減稅措施

對便于稅源控制、能有效提高征稅效率的所得項目，如利息、股息所得、工資薪金、退職所得等，由納稅人收入的支付者進行源泉扣繳，以保障稅源。對綜合課稅的所得項目及不能有效進行源泉控制的分離課稅項目，年終由納稅人自己計算所得稅額，向稅務部門申報，主動納稅。實際上，并不是所有納稅人必須每年年終親自去稅務署申報納稅。日本個人所得稅的自行申報分為工資收入者和非工資收入者兩種情形。稅法對收入來源渠道單一、且年收入在2000萬日元以內的工資收入者采取了簡化的所得稅征管辦法，一般職員的個人所得稅由所在單位代扣代繳，所在單位根據(jù)職員的工資水平、家庭構成情況等方面資料，按照規(guī)定的稅率每月從工資中扣除一定的稅額（可以從源泉征收稅額表中查出）。年末對每月扣繳的稅款作多退少補的精算，相當于我國所得稅的年終匯算清繳工作，即將職員的年終自行申報工作集中交由雇傭者完成，不再需要納稅人本人申報。此外，還規(guī)定非工資收入者及工資收入者中年收入超過2000萬日元高工資收入者、從兩處以上領取收入者、工資以外其他項目所得超過20萬日元者必須進行自行申報。納稅人年終自行申報、匯算清繳個人所得稅是實行綜合稅制的制度保障，日本稅法將大量只有單一工薪收入的納稅人的所得稅匯算清繳工作交由所在單位，由專業(yè)的財務人員完成，既能保證年終申報的工作質量，又可以大大減輕稅收征管機構的工作量，節(jié)約了管理成本，提高了征管效率，同時也降低了納稅人的納稅成本。四、源泉扣繳與自行申報有機結合

一、

消費稅是面向消費行為廣泛征收的、謀求公平負擔的間接稅。

消費稅的課稅對象是經(jīng)營者在國內作為營業(yè)而展開的、并獲取相應對價的資產(chǎn)轉讓、借貸、提供服務以及進口外國商品等活動。二、稅率消費稅的稅率為4%.另外，除此之外，還要再按消費稅額25%繳納地方消費稅（換算成消費稅率為1%），因此消費稅率加起來為5%.

三、納稅義務人國內交易的納稅義務人為個人經(jīng)營者和法人。另外，進口交易中的納稅義務人為從保稅區(qū)提取進口貨物的人。四、納稅稅額的計算以營業(yè)額為基礎計算出的相應稅額，減去已包含于進貨價格中的稅額，即為消費稅的納稅稅額。日本消費稅五、針對中小企業(yè)的特別措施為了減輕中小企業(yè)的負擔，對于上上年度或上上個營業(yè)年度的應稅營業(yè)額在3千萬日元以下的企業(yè)，原則上免除納稅義務。另外，為了減輕中小企業(yè)的負擔，還設置了簡易課稅制度。適用這種制度時，無需計算進貨價格中所包含的實際稅額，而是以營業(yè)額為基礎計算出相應稅額，再乘以一定的設定進貨率，將其所得金額視為進貨價格中所含的稅額。六、簡易課稅制度消費稅的稅額，通常按下列公式計算：（應稅營業(yè)額）×4%－（應稅進貨價格）×4%但是該納稅期間的上上年度或上上個營業(yè)年度的應稅營業(yè)額在2億日元以下、且事先提出申報表示同意適用簡易課稅制度的經(jīng)營者，可以適用簡易課稅制度。

這一制度的做法是，不再計算應扣除的實際的進貨稅額，而是設定一定的進貨率作為應稅營業(yè)額稅額的折扣率。消費稅法將不同的行業(yè)劃分為批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)等、服務業(yè)等及其他行業(yè)共五類，分別規(guī)定了不同的設定進貨率。第一類行業(yè)（批發(fā)業(yè)）90%第二類行業(yè)（零售業(yè)）80%第三類行業(yè)（制造業(yè)等）70%第四類行業(yè)（其他行業(yè)）60%第五類行業(yè)（服務業(yè)等）50%七、申報納稅制度應稅經(jīng)營者在每個課稅期間結束之日的次日起2個月內，要向其納稅地所屬的稅務署長提交消費稅的確定申報書，并繳納稅金。日本消費稅上調至8%經(jīng)濟面臨大考日本的消費稅是指什么？

在日本買單時，結賬單上都會另列一欄“消費稅”。目前日本消費稅率為5%，4月1日起將上調至8%，距上一次調整隔了整整17年。據(jù)悉，當局可能在明年10月進一步把稅率上調至10%。安倍為何要提高消費稅？

日本政府的負債水平處于全球發(fā)達國家中的前列，安倍認為上調消費稅對于減輕政府的負債壓力至關重要。安倍表示，這些收入將全部用于社會保障支出，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療、少子化對策等方面。提高消費稅有何利弊？日本上一次上調消費稅是1997年，當時由3%上調至5%，結果導致內需和消費急跌，加上隨后發(fā)生的亞洲金融風暴，令日本經(jīng)濟飽受重創(chuàng)。日本各界都擔心此次加稅可能讓當年的噩夢重演。趕腳式需求近段時間以來，為了緩解增稅帶來的負擔，不少日本民眾趕在增稅前囤積生活必需品。在東京的一些大型商場和超市，每每可見消費者大量購物的場景。因此，一個日語熱詞“趕腳式需求”也應運而生。日本民眾普遍擔憂增稅后的“轉嫁式”物價抬升，會影響自己的日常生活開銷。除了生活必需品，官方統(tǒng)計顯示早在數(shù)月之前，日本新住宅的開工和銷售數(shù)量就出現(xiàn)相當比例的增長，還有白色家電和汽車等“大件”的消費也急劇增長，其中白色家電今年2月份銷量比去年同期猛增三成多。此外，日本國內還掀起一股搶購金條的狂潮，日本田中貴金屬珠寶公司3月的金條銷量就同比大漲5倍。有當?shù)孛癖姳硎?，若消費稅提高后日本經(jīng)濟重現(xiàn)衰退，黃金就成了很好的避險資產(chǎn)。此外，在提高消費稅的情況下，是否能增加工資收入就成為一個十分重要的問題。數(shù)據(jù)顯示，過去20多年里日本的工資一直處于下降和徘徊狀態(tài)，去年人均月收入剛過31萬日元，創(chuàng)下自1990年以來的最低水平。已有種種跡象顯示，眼下日本消費市場掀起的“趕腳式需求”，不僅會在增稅實施之后戛然而止，還可能在此后導致下滑。日本汽車產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會預計，明年日本的汽車內需數(shù)量或將減少15%。安倍經(jīng)濟學“三支箭”貨幣寬松財政政策增長戰(zhàn)略日本的財產(chǎn)稅制日本財產(chǎn)稅主要是對房地產(chǎn)等不動產(chǎn)課征的不動產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、注冊執(zhí)照稅等,同時還有遺產(chǎn)繼承稅與贈予稅。目前,日本的財產(chǎn)稅主要對房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征收,對財產(chǎn)轉讓收入則主要征收所得稅和居民稅。日本實行中央、都道府縣（二級政權）和市町村（三級政權）三級征稅體制，財產(chǎn)稅中既有中央征收的稅種，也有地方征收的稅種。地方征收財產(chǎn)稅的權力由國會制定的《地方稅法》賦予，各地方政府再依據(jù)《地方稅法》，制定相應的財產(chǎn)稅征收實施細則。

財產(chǎn)稅是地方稅收的主要來源

日本財產(chǎn)稅包括的稅種很多，其中由地方政府征收的主要有都道府縣征收的固定財產(chǎn)稅、不動產(chǎn)購入稅和市町村征收的固定財產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅等。財產(chǎn)稅是地方政府收入的主要來源。

市町村征收的財產(chǎn)稅主要有固定財產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅。固定財產(chǎn)稅對土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。1995年日本地方的固定財產(chǎn)稅收入為8．372億日元，占地方稅總收入的42．4％；1999年此稅收入增加到9．257億日元，在地方稅總收入中的比重也增加2．9個百分點，達到45．3％。城市規(guī)劃稅是市町村開展城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財源，對土地和房屋的所有者課征，大多數(shù)市町村都征收此稅。1995年城市規(guī)劃稅總收入為1．304億日元，占市町村稅收總收入的6．6％；1999年城市規(guī)劃稅為1．374億日元，比重增加到6．7％。

都道府縣征收的財產(chǎn)稅主要有固定財產(chǎn)稅和不動產(chǎn)購入稅。固定財產(chǎn)稅是對評估價值超出市町村稅收限額的大型商業(yè)資產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅，其稅基是評估價值超過市町村稅收限額的部分，其收入在地方稅收中的比重較高。47個都道府縣都征收不動產(chǎn)購入稅。納稅人在獲得土地和建筑物的同時即應繳納此稅。1995年不動產(chǎn)購入稅為0．787億日元，占都道府縣級稅收總收入的5．7％；1999年不動產(chǎn)購入稅為0．579億日元，比重有所下降。《固定財產(chǎn)登記冊》向納稅人公開

日本的財產(chǎn)稅按應稅財產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，首都東京的23個區(qū)則由東京市政府征收。不論是否日本居民，只要在《固定財產(chǎn)登記冊》上列明的財產(chǎn)所有人都要繳納此稅。稅款分4次支付，通常為4月、7月、11月和次年2月。1999年，日本固定財產(chǎn)稅的征收率為97％。

每年從3月1日起，《固定財產(chǎn)登記冊》都要向納稅人公開展示20多天。在此期間，納稅人可以進行查詢，如果對評估價值有疑問，可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。例如，在名古屋76萬名財產(chǎn)稅納稅人中，去年就有114人對土地評估價值提出申訴，17人對房屋評估價值提出申訴。

《固定財產(chǎn)登記冊》中所列的房屋、土地或建筑物的評估價值，依據(jù)土地市價、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。納稅人可進行土地和房屋的所有權登記，登記文件由司法部保存。市町村政府依此文件核對《固定財產(chǎn)登記冊》，檢查財產(chǎn)是否有變化。但由于土地的評估價值有時變化很快，為避免稅負的突然增加，地方政府一般通過調整應稅價值與實際評估價值的比率來平衡稅負?！豆潭ㄘ敭a(chǎn)登記冊》中商業(yè)有形資產(chǎn)部分每年都進行修訂。資產(chǎn)所有者必須向市町村政府報告有關情況，以便進行評估。(一)財產(chǎn)取得課稅注冊執(zhí)照稅和不動產(chǎn)取得稅。日本實行財產(chǎn)登記制度,即取得土地房屋的人為保全其權利而進行登記。該制度是日本對房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征稅的基礎。土地和房屋在市町村“房地產(chǎn)征稅臺賬”上分開登記并向一般市民公開。作為一項法定行政服務,自2003年起,除納稅人外,還允許租地人、租房人和其他相關者公開閱覽臺賬登記的全部內容。這項政務公開活動使納稅人有機會比較自己與同一市町村內其他人的房地產(chǎn)評估額,如對評估不服,可以向市町村的專門機構提出審查請求或向法院起訴。在進行登記時,取得房地產(chǎn)的人必須繳納注冊執(zhí)照稅。其稅率根據(jù)登記的種類分別設定,如所有權保存登記稅率為4‰,對符合一定條件的新建住宅適用15%的稅率;為促進房地產(chǎn)的流轉,對新建住宅和二手房轉移登記則適用優(yōu)惠稅率。注冊執(zhí)照稅的計稅依據(jù)為房地產(chǎn)評估額、債權金額和不動產(chǎn)個數(shù)。繼承稅與贈予稅。日本繼承稅和贈予稅目前均采用10%～50%的6檔累進稅率。征稅對象包括土地、房屋、有價證券、現(xiàn)金、存款等,其中繼承稅來自房地產(chǎn)的應稅財產(chǎn)占六七成,占直接國稅的34%。兩者的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)評估額。評估標準主要是市價(指在納稅期內由不特定多數(shù)當事人進行正常自由交易時成立的價格)。為確保評估的公正合理,國稅廳規(guī)定了三項基本方針:評估的全國統(tǒng)一性;評估的簡單明了性;評估的安全性。評估額通常設定得低于市價。免征繼承稅的財產(chǎn)包括墓地和供宗教、慈善、學術等公益事業(yè)用的財產(chǎn)。(二)財產(chǎn)保有課稅(即我們說的物業(yè)稅)

固定資產(chǎn)稅。日本在改革地租、房屋稅時,明確了固定資產(chǎn)稅的征稅主體為市町村級政府,其收入全部歸市町村支配;計稅依據(jù)由工商業(yè)收益和住宅租賃額改為評估額;同時將征收范圍從房地產(chǎn)擴大到折舊資產(chǎn)(房地產(chǎn)以外供經(jīng)營用的資產(chǎn))。固定資產(chǎn)稅實行臺賬征稅原則。市町村政府對土地、房屋、折舊資產(chǎn)分別設有征稅臺賬和補充征稅臺賬,后者是為遺漏登記的房地產(chǎn)實際所有人或使用人準備的。凡是在臺賬上注冊登記的房地產(chǎn)所有人均為固定資產(chǎn)稅納稅人。固定資產(chǎn)稅的計稅依據(jù)按照房地產(chǎn)市場評估價,原則上三年固定不變,從形態(tài)上區(qū)分為基準年度評估額和比照基準年度評估額,以區(qū)別不同情況、不同用途的房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)稅的標準稅率為14%。對公益事業(yè)、住宅用地(災區(qū))等,按照財產(chǎn)評估額給予一定比例減除。固定資產(chǎn)稅采用免征額制度,免征額為土地30萬日元、房屋20萬日元、折舊資產(chǎn)150萬日元。免稅范圍則包括政府、皇室、郵政部門、自然資源機構等的房地產(chǎn),宗教法人、墓地、公路水路、國立公園和國家風景保護區(qū)、國家重點文化歷史名勝、重點傳統(tǒng)建筑群保存區(qū)、學校法人取得的土地等。固定資產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠則主要集中在一定面積的新建住宅、新建租賃住宅、市區(qū)再開發(fā)工程建筑以及供老年人居住的優(yōu)質租賃住宅上。日本房地產(chǎn)評估實行市町村長負責的房地產(chǎn)估價師制度。世界各國的財產(chǎn)稅制比較財產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率;二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅(一般財產(chǎn)稅)和對個別財產(chǎn)征稅(如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅)，征收比例稅率或累進稅率;三是對轉讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。ⅰ財產(chǎn)稅比重的比較：據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%.由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方建設中發(fā)揮了積極的調節(jié)作用。家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。ⅱ稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較