會計實務第四章

第4章會計循環(huán)本章內容如下：4.1會計循環(huán)概述4.2會計憑證的填制與審核4.3會計賬簿的登記4.4賬項調整與賬項結轉4.5結賬4.1會計循環(huán)概述

4.1.1會計循環(huán)的意義指會計信息系統(tǒng)運用一系列程序和方法，按照一定的順序，周而復始的賬務處理過程。4.1.2會計循環(huán)的基本內容及步驟

1.填制和審核會計憑證2.登記賬簿3.調整前試算平衡4.賬項調整與調整后試算平衡5.賬項結轉與結賬前試算平衡6.結賬前對賬與結賬7.編制會計報表原始始憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核登記帳簿調整前試算平衡賬項調整調整后試算平衡賬項結轉結算后試算平衡對賬結賬編制報表會計循環(huán)示意圖

4.2會計憑證的填制與審核4.2.1會計憑證的意義1.會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。2.會計憑證的作用一是可以正確、及時地反映各項經濟業(yè)務的執(zhí)行、完成情況。二是可以加強對經濟業(yè)務的監(jiān)督檢查。三是可以加強經濟管理的崗位責任制。3.會計憑證的種類原始憑證和記賬憑證4.2.2原始憑證的填制與審核1.原始憑證的基本內容2.原始憑證種類外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證

濱江市增值稅專用發(fā)票開票日期：2005年7月3日№01828834銷貨購貨單位名稱安慶石化總廠納稅人登記號28706012100191地址、電話安慶新村88080088開戶銀行及賬號工商行三分行20110078貨物或應稅勞務名稱計量

金額稅率(％)金額單位

數(shù)量

單價百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分空調臺3

60000017

102000

合計

￥600000

￥102000價稅合計(大寫)×仟×佰×拾×萬柒仟零佰貳拾零元零角零分￥7020.00名稱濱江空調機廠納稅人登記號230102010020058單位

地址、電話濱江市和平路18呈開戶銀行及賬號工商行十二辦21104009備注

自制原始憑證

（1）一次憑證

供貨單位：北方鋁材廠收料單憑證編號：10307發(fā)票號碼：08745438

2005年7月3日收料倉庫：3號材料編號材料規(guī)格及名稱計量單位數(shù)量價格應收實收單價金額(元)3002Φ5mm鋁板噸101023400.00234000.00

備注合計￥234000.00倉庫負責人：李明記賬：王東倉庫保管：江山收料：江山（2）累計憑證

限額領料單2005年7月領料單位鑄造車間用途鑄造爐用計劃產量1000材料編號3001名稱規(guī)格Z—8000焦煤單位消耗定額0.05單價1200消耗定額50領用限額50日期請領實發(fā)限額結余數(shù)量領料單位負責人數(shù)量累計發(fā)料人領料人110江華1010周同方放40610江華1020周同方放30

累計實發(fā)金額：

供應部門負責人：張同江生產部門負責人：陳大偉倉庫負責人：李明

（3）匯總原始憑證

發(fā)出材料匯總表2005年7月生產成本輔助生產車間會計科目領料部門原材料燃料合計基本生產車間鑄造車間250000.0058800.00308800.00加工車間230000.00

230000.00裝配車間12000.00

12000.00小計492000.0058800.00550800.00動力車間

120000.00120000.00制造費用鑄造車間1000

1000.00加工車間5000.00

5000.00裝配車間2000.00

2000.00小計8000.00

8000.00合計

500000.00178800.00678800.00會計負責人：林祥復核：周正制表：王芳3、原始憑證的填制要求4、原始憑證的審核政策性審核技術性審核4.2.3記賬憑證的填制與審核1、記賬憑證的基本內容2、記賬憑證種類1)專用記賬憑證，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證2）通用記賬憑證3）匯總記賬憑證

收款憑證憑證編號：12借方科目：銀行存款

2005年7月3日出納編號：銀收5摘要貸方科目金額登賬符號

總賬科目

明細科目千百十萬千百十元角分安慶石化總廠購空調款主營業(yè)務收入產品銷售

600000√

應交稅金增值稅

102000√

附單據(jù)張數(shù)貳合計金額

￥7

2000

會計主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強出納：王東林付款憑證憑證編號：13貸方科目：銀行存款2005年7月3日出納編號：銀付4摘要借方科目金額登賬符號總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分購鋁板原材料鋁材

23400000√

應交稅金增值稅

3978000√

附單據(jù)張數(shù)叁合計金額

￥27378000

會計主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強出納：王東林轉賬憑證憑證編號：2005年7月31日轉賬字號：摘要總賬科目明細科目借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分本月耗材料生產成本基本生產

55080000

生產成本輔助生產

12000000

制造費用

800000

原材料

50000000

燃料

17880000

附單據(jù)張數(shù)壹合計

￥67880000

￥67880000會計主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強通用記賬憑證

年月日憑證編號：摘要總賬科目明細科目借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分

附單據(jù)張數(shù)

合計

會計主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制單（簽章）記賬憑證匯總表記賬憑證起止號：年月日匯總編號：科目名稱借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分

……

會計主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制表（簽章）3.記賬憑證的填制要求4.記賬憑證的審核4.3會計賬簿的登記

4.3.1會計賬簿的意義以會計憑證為依據(jù)，由具有專門格式而又相互聯(lián)系的賬頁組成，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿籍。4.3.2賬簿的格式和登記方法1.會計賬簿的基本內容1）封面2）扉頁3）賬頁科目代號總賬科目明細科目賬頁起頁科目代號總賬科目明細科目賬頁起頁113101應收賬款濱江一百

212101應付賬款濱江鋼廠

113102應收賬款沈陽中興

212102應付賬款北方鋁板廠

113103應收賬款長春華聯(lián)

212103應付賬款東北焦煤廠

……

……

目錄表賬簿使用登記表使用者名稱濱江空調機廠印鑒賬簿名稱往來明細賬

賬簿編號

賬簿頁數(shù)本賬簿共200頁啟用日期2005年1月1日責任者主管會計記賬稽核出納林祥李強劉紅玉周正王東林

經管人姓名及交接日期劉紅玉接管05年1月1日

交出年月日

接管年月日

交出年月日

接管年月日

交出年月日備注

2.現(xiàn)金和銀行日記賬的登記1）現(xiàn)金日記賬用來逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結余情況的特種日記賬現(xiàn)金日記賬第1頁2005憑證號對方科目摘要收入付出結余月日字號11

上年結轉

900.00

……

2）銀行存款日記賬用來逐日反映銀行存款的增減變化和結余情況的特種日記賬銀行日記賬第1頁2005憑證號結算憑證對方科目摘要收入付出結余月日字號種類號11

上年結轉

90000.00

……

3.總分類賬的登記根據(jù)總分類科目開設，用以記錄全部經濟業(yè)務總括核算資料的分類賬簿總分類賬會計科目：現(xiàn)金第1頁2005年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日字號11

上年結轉

借900.0019匯11—40號憑證750.00950.00借700.00

……

4.明細分類賬的登記根據(jù)明細科目設置，用以記錄某一類經濟業(yè)務明細核算資料的分類賬1)三欄式明細分類賬應收賬款明細分類賬二級或明細科目：濱江一百第1頁2005年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日字號11

上年結轉

借5000.0015銀收9收濱江一百還款

5000.00平

……

2)數(shù)量金額式明細分類賬原材料明細分類賬材料類別：存放地點：品名規(guī)格：儲備定額：材料編號：金額單位：計量單位：第頁2005年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

……

3)多欄式明細分類賬管理費用明細賬2005年憑證號摘要借方貸方月日字號工資耗料折舊修理辦公……合計

……

4.3.3總分類賬和明細分類賬的平行登記1.賬戶的統(tǒng)馭和從屬關系2.總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記1）登記的會計期間一致2）登記的方向相同3）登記的金額相等4.3.4記賬要求1.記賬程序1）記賬憑證記賬程序2）科目匯總表記賬程序現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳原始憑證收款憑證付款憑證轉帳憑證記賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表（1）（3）（4）（5）核對（2）（6）（5）核對記賬憑證記賬程序科目匯總表記賬程序（6）核對（1）現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳原始憑證收款憑證付款憑證轉帳憑證記賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表（3）（4）（6）核對（2）（7）科目匯總表（5）2.記賬規(guī)則3.對賬賬證相符、賬賬相符、賬實相符4．錯賬更正方法1）劃線更正法2）紅字更正法【例4—1】某企業(yè)以銀行存款支付下季度報刊雜志費1200元。在填制記賬憑證時，誤填為借記“管理費用”科目，并已據(jù)以登記入賬：借：管理費用1200貸：銀行存款1200更正時：借：管理費用1200（紅字）貸：銀行存款1200（紅字）借：待攤費用1200貸：銀行存款1200【例4—2】某企業(yè)廠部辦事員趙林借支差旅費4