濮耐公司企業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及提升策略（本科論文）,審計(jì)論文

濮耐公司企業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)在狀況及提升策略〔本科論文〕,審計(jì)論文內(nèi)容摘要：存貨審計(jì)作為一種很重要的審計(jì)方式方法，是審計(jì)本身不斷完善和發(fā)展的產(chǎn)物。存貨審計(jì)作為審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展中一種重要的方式方式方法，對(duì)于審計(jì)存貨的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況有著非常重要的影響。存貨審計(jì)活動(dòng)能否能夠順利有效地開(kāi)展，對(duì)于企業(yè)揭示存貨業(yè)務(wù)的弊端，提高企業(yè)效益有著非常重要的意義。審計(jì)情況不斷復(fù)雜化，形形色色的舞弊手法層出不窮，而華而不實(shí)資產(chǎn)造假占據(jù)的主要的地位，所以存貨審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的必然。論文根據(jù)實(shí)習(xí)期間對(duì)濮陽(yáng)濮耐高溫材料(集團(tuán))股份有限公司存貨審計(jì)活動(dòng)的調(diào)查，并與銷售及財(cái)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和了解的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了企業(yè)存貨審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，并根據(jù)調(diào)查和分析結(jié)果，提出了相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。首先，本文對(duì)存貨審計(jì)的研究現(xiàn)在狀況進(jìn)行理論分析；再次，針對(duì)濮陽(yáng)濮耐集團(tuán)公司存貨審計(jì)施行的調(diào)查結(jié)果，著重分析存貨審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中碰到的問(wèn)題；最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了相對(duì)應(yīng)的一些改良措施。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：存貸審計(jì)；資產(chǎn)；濮耐公司1.引言隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的來(lái)臨，企業(yè)在當(dāng)代化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨越來(lái)越劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，十分是生產(chǎn)制造企業(yè)，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。很多企業(yè)希望通過(guò)并購(gòu)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)業(yè)危機(jī)，躲避投資風(fēng)險(xiǎn)，化解企業(yè)債務(wù)，擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模。然而，這并非對(duì)于每一個(gè)企業(yè)都有立竿見(jiàn)影的效果。為了迎合現(xiàn)代的要求并在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下去，企業(yè)必須另辟蹊徑，找到更好的化解危機(jī)，迎接挑戰(zhàn)的方式方法。企業(yè)存貨在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例較大，對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展有著非常重要的影響。同時(shí)，由于存貨本身的特殊性，又極易成為企業(yè)舞弊的對(duì)象。因而要在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳并有所發(fā)展，就要加強(qiáng)本身的實(shí)力，搞好審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的一個(gè)重要方面，因而加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)迫在眉睫。企業(yè)的存貨包括多方面的內(nèi)容，主要牽涉到自制的半成品、產(chǎn)成品，能夠直觀的反映出企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。而審計(jì)人員對(duì)存貨的審計(jì)工作大部分停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計(jì)單位賬面的反映，不能知足審計(jì)目的的要求。因而，要想對(duì)存貨獲得較滿意的審計(jì)結(jié)果，對(duì)存貨審計(jì)中的技術(shù)及技巧提出了較高的要求。搞好了存貨審計(jì)工作，才能夠真實(shí)反映出企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)在狀況，也能反映企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)情況。但是，企業(yè)集團(tuán)的存貨審計(jì)存在多方面存在的問(wèn)題，必需要根據(jù)現(xiàn)在狀況制定出適宜的策略。本文運(yùn)用調(diào)查分析的方式方法，立足于存貨審計(jì)的現(xiàn)在狀況，分析了存貨審計(jì)經(jīng)過(guò)中產(chǎn)生的問(wèn)題及對(duì)策，提高并改善了存貨審計(jì)的方式方法。本文是以濮陽(yáng)濮耐有限公司為研究對(duì)象，分五部分進(jìn)行了研究：第一部分是引言，簡(jiǎn)明扼要的介紹了本文所寫(xiě)存貨審計(jì)的背景和研究意義；第二部分對(duì)存貨審計(jì)的概念、特點(diǎn)以及功能進(jìn)行了界定；第二部分綜述了存貨審計(jì)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)在狀況；在這里基礎(chǔ)上第四部分以濮陽(yáng)濮耐有限公司為調(diào)查對(duì)象，介紹了它的基本情況、調(diào)查方式、所調(diào)研的問(wèn)題以及調(diào)查結(jié)果；第五部分闡述了濮陽(yáng)濮耐有限公司存貨審計(jì)中碰到的一些問(wèn)題，從碰到的問(wèn)題出發(fā)，重點(diǎn)闡述了濮陽(yáng)濮耐有限公司解決這些問(wèn)題的對(duì)策。2.存貨審計(jì)的理論分析和研究現(xiàn)在狀況2.1企業(yè)存貨審計(jì)相關(guān)理論分析2.1.1存貨審計(jì)的概念存貨審計(jì)是指對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對(duì)于揭示存貨業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤過(guò)失弊端，保衛(wèi)存貨的安全完好，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有特別重要的意義。存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核比擬，較為復(fù)雜，存貨確實(shí)認(rèn)和計(jì)量會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤(rùn)的高低，同時(shí)它還為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)中，在會(huì)計(jì)核算上與存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多，所以，存貨審計(jì)的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計(jì)人員具有敏銳的專業(yè)判定和對(duì)異常情況的綜合分析能力。怎樣對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì)，以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問(wèn)題，都是擺在存貨審計(jì)人員面前亟待解決的問(wèn)題。2.1.2商業(yè)企業(yè)存貨審計(jì)的特征存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核比擬，較為復(fù)雜，其主要特點(diǎn)如下：(1)對(duì)一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，也是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。(2)存放于不同處所(包括工廠及分支機(jī)構(gòu))，控制及盤點(diǎn)困難。(3)種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。(4)可能由于呆滯、過(guò)時(shí)，陳舊及受損而使其價(jià)值減損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動(dòng)及業(yè)界趨勢(shì)認(rèn)知不夠，而難以做出合理判定。(5)存貨成本計(jì)算繁瑣。2.1.3存貨審計(jì)的重要性(1)審計(jì)的重要性是當(dāng)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念，它貫穿于審計(jì)的全經(jīng)過(guò)。審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對(duì)重要性進(jìn)行界定，作出初步判定，并將重要性價(jià)值分配到各個(gè)項(xiàng)目，以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)錯(cuò)誤過(guò)失的最高限額；審計(jì)施行階段，審計(jì)人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否重要，以此確定能否要作進(jìn)一步的審查，并作出相應(yīng)的記錄；在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在施行階段中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，在審計(jì)經(jīng)過(guò)中運(yùn)用重要性，對(duì)做好審計(jì)工作具有重要意義。(2)審計(jì)重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查范圍和審計(jì)程序的直接根據(jù)之一。(3)審計(jì)重要性對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有著廣泛的影響。正確理解、全面把握和科學(xué)運(yùn)用重要性原則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著特別重要的意義。(4)開(kāi)展審計(jì)重要性對(duì)于指導(dǎo)我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具有現(xiàn)實(shí)意義。2.2國(guó)內(nèi)外存貨審計(jì)的研究現(xiàn)在狀況2.2.1國(guó)外研究現(xiàn)在狀況西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)存貨審計(jì)的研究開(kāi)場(chǎng)的較早，研究成果也比擬豐富，企業(yè)存貨審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)外企業(yè)商業(yè)管理的利器，且在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展速度很快。諸多國(guó)外企業(yè)成功施行存貨審計(jì)的案例表示清楚，存貨審計(jì)作為一種先進(jìn)的管理理念，已經(jīng)得以實(shí)現(xiàn)。國(guó)外關(guān)于企業(yè)存貨審計(jì)的研究已經(jīng)發(fā)展到對(duì)企業(yè)存貨審計(jì)內(nèi)容和功能的不斷拓展和完善方面。企業(yè)存貨審計(jì)在國(guó)外企業(yè)管理實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用的案例為國(guó)外學(xué)者研究企業(yè)存貨審計(jì)提供了廣泛的企業(yè)背景、支持研究方向。國(guó)外大量文獻(xiàn)是通過(guò)案例分析的方式方法，對(duì)企業(yè)存貨審計(jì)成功施行的因素進(jìn)行了討論。國(guó)外學(xué)者普遍以為，企業(yè)存貨審計(jì)的施行和完善將深入地影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。2001年美國(guó)著名的當(dāng)代管理理論專家通過(guò)對(duì)美國(guó)8個(gè)企業(yè)施行企業(yè)存貨審計(jì)的情況進(jìn)行案例研究以及組織專家進(jìn)行討論，提出了一些成功施行的建議，又從不同的角度對(duì)施行企業(yè)存貨審計(jì)的關(guān)鍵成功因素進(jìn)行了比擬研究，這為進(jìn)一步的理論研究提供了新的研究方向和研究角度。德魯克(1985)年的(有效的管理者〕一書(shū)中首先分析了管理的環(huán)境，明確了要提高管理者工作效率必須首先解決的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。管理者工作中面臨的有哪些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題？有效性是能夠?qū)W會(huì)的嗎？等等。通過(guò)講故事般的敘述，德魯克以其卓越的睿智告訴人們：管理者的效率往往是決定組織工作效率的最關(guān)鍵因素；并不以為高級(jí)管理人員才是管理者，所有負(fù)責(zé)行動(dòng)和決策而又是有助于提高機(jī)構(gòu)的工作效能的人，都應(yīng)該象管理者一樣工作和考慮。他對(duì)管理者工作中面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的描繪敘述，更是成為經(jīng)典，被人們四處引用。美國(guó)工商管理學(xué)者朱迫女士于2002年分析了企業(yè)存貨審計(jì)施行經(jīng)過(guò)的很多早已為人所知的重點(diǎn)問(wèn)題，從關(guān)鍵因素的角度解釋了什么原因會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨審計(jì)施行的失敗，針對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)存貨審計(jì)施行方式方法容易導(dǎo)致失敗的問(wèn)題，提出了從失敗中學(xué)習(xí)的理論。國(guó)外學(xué)者大多以為，施行企業(yè)存貨審計(jì)最大的挑戰(zhàn)不是技術(shù)問(wèn)題，而是企業(yè)組織和管理的問(wèn)題。JameoRoth(2003)確定了下面四個(gè)因素，它們將會(huì)幫助審計(jì)人員更好地為組織增加價(jià)值:(1)對(duì)組織的深入了解，包括組織文化、關(guān)鍵人物、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等;(2)革新的勇氣，即使有些方式方法股東們不認(rèn)同、不期望;(3)對(duì)價(jià)值增值活動(dòng)有著廣泛的認(rèn)識(shí);(4)適應(yīng)組織不斷變革的創(chuàng)造力。AndrewD.Bailey(2003)在(ResearehopportunitiesinInternalAuditing〕一書(shū)中，介紹了審計(jì)的歷史，發(fā)展及其瞻望，并就審計(jì)與公司治理、確認(rèn)與咨詢服務(wù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)部門管理、獨(dú)立性與客觀性等內(nèi)容展開(kāi)了闡述。2.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)在狀況長(zhǎng)久以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)施行存貨審計(jì)給企業(yè)本身和社會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，存貨審計(jì)的施行效率低下。原因有很多，華而不實(shí)國(guó)內(nèi)輿論批評(píng)最多的是企業(yè)內(nèi)部管理滯后，給審計(jì)工作帶來(lái)重重阻礙。同時(shí)，由于我們國(guó)家審計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，也在一定程度上影響了審計(jì)的有效性。余玉苗、詹俊(2001)以為創(chuàng)造價(jià)值最終意味著提高公司的市場(chǎng)價(jià)值。審計(jì)的職責(zé)不僅在于分析其怎樣影響市場(chǎng)價(jià)值，還要說(shuō)明其怎樣增加價(jià)值，并最終力務(wù)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。一般來(lái)講，審計(jì)可通過(guò)下面兩種途徑來(lái)增加價(jià)值:降低審計(jì)工作本身的成本和提出可增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)建議。這兩條途徑是相輔相成的。同時(shí)，審計(jì)為了施行增值型審計(jì)必須做出變革:轉(zhuǎn)變審計(jì)理念與策略;提高審計(jì)的組織地位;優(yōu)化審計(jì)人員的構(gòu)造。閻紅玉(2004)指出，存貨審計(jì)作為組織管理中的一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)，在企業(yè)價(jià)值鏈中的作用是不言而喻的。尤其是在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大的今天，存貨審計(jì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值增值作用日益凸現(xiàn)。一般來(lái)講，存貨審計(jì)通過(guò)下面三種途徑促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值:(1)通過(guò)介入公司治理實(shí)現(xiàn)增值;(2)通過(guò)促進(jìn)改善存貨控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值;(3)通過(guò)改良企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過(guò)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。郭勝利(2003)以為存貨審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，一是要對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過(guò)進(jìn)行評(píng)價(jià)，二是要介入到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中去，為管理層就完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與體系提供引導(dǎo)，進(jìn)而改善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。所以，實(shí)務(wù)經(jīng)過(guò)中，首先，存貨審計(jì)應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性與有效性。其次，存貨審計(jì)能夠咨詢參謀身份參與組織風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過(guò)，以改善風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)還對(duì)存貨審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的關(guān)系做了如下闡述，以為:(1)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是公司治理構(gòu)造的重要組成要素，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制主要由管理層施行，董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督;(2)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)公司治理程序之中;(3)存貨審計(jì)的兩種服務(wù)(確認(rèn)與咨詢)能夠改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序的有效性;(4)存貨審計(jì)能夠幫助管理層了解風(fēng)險(xiǎn)、控制與治理，進(jìn)而更好地管理風(fēng)險(xiǎn)。3.濮耐公司企業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)在狀況調(diào)查3.1基本情況濮陽(yáng)濮耐高溫材料(集團(tuán))股份有限公司是當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要的功能耐火材料、不定形耐火材料生產(chǎn)企業(yè)，鋼鐵爐外精煉透氣磚國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額第一，國(guó)內(nèi)最大的鋼鐵行業(yè)用耐火材料制品供給商，是國(guó)家科技部認(rèn)定的國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，河南省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，是河南省五十家高成長(zhǎng)型高新技術(shù)企業(yè)。公司前身濮陽(yáng)縣耐火材料廠成立于1988年，經(jīng)過(guò)二十余年發(fā)展，濮耐公司于2008年4月25日在深圳證券交易所成功上市，是濮陽(yáng)市首家上市企業(yè)，注冊(cè)資金40，154.5619萬(wàn)元，資產(chǎn)總計(jì)11億余元。濮耐集團(tuán)公司自成立以來(lái)，一直致力于耐火材料新技術(shù)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用，先后獲得了多項(xiàng)科研成果。公司自1998年起，先后通過(guò)了ISO9001：2000質(zhì)量管理體系、ISO14001：2004環(huán)境管理體系和GB28001－2001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證。公司現(xiàn)有員工近3400人，華而不實(shí)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等應(yīng)用專業(yè)人才850余人，碩士、博士26人，大中專及以上學(xué)歷人員共920余人。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為研制、生產(chǎn)和銷售定型、不定形耐火材料，功能耐火材料及配套機(jī)構(gòu)，并承當(dāng)各種熱工設(shè)備耐火材料設(shè)計(jì)安裝、施工服務(wù)等整體承包業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品包括透氣磚類、座磚類、散料類、滑板水口類、三大件類、鎂碳/鋁鎂碳類、沖擊板/擋渣板類、蓄熱類、電爐頂類和其他耐火材料，主要用于鋼鐵行業(yè)〔高爐、轉(zhuǎn)爐、電爐、鋼包、中間包、加熱爐等〕、有色金屬行業(yè)、電力行業(yè)等。3.2.調(diào)查目的本文調(diào)查目的如下：了解濮耐集團(tuán)公司存貨審計(jì)施行的現(xiàn)在狀況；分析存貨審計(jì)的施行給企業(yè)帶來(lái)的影響；同時(shí)，認(rèn)識(shí)到存貨審計(jì)施行經(jīng)過(guò)中產(chǎn)生的一些問(wèn)題；最后，根據(jù)這些問(wèn)題提出了有針對(duì)性的改良措施。3.3調(diào)查方式通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查閱濮耐集團(tuán)公司的主頁(yè)，對(duì)該公司的基本情況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)在狀況、經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)理念等基本情況有了大致了解。實(shí)習(xí)期間深切進(jìn)入公司一線，對(duì)公司實(shí)際狀況進(jìn)行了調(diào)查，獲得一手資料，在充分把握一手資料的前提下，積極與銷售部門、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，了解他們對(duì)存貨審計(jì)施行的相關(guān)看法、意見(jiàn)和建議。3.4調(diào)查結(jié)果通過(guò)在濮耐集團(tuán)公司兩個(gè)月的調(diào)查分析，對(duì)于存貨審計(jì)問(wèn)題有了一定的認(rèn)識(shí)，在以一手資料為根據(jù)的前提下，同時(shí)和相關(guān)部門進(jìn)行溝通的前提下，對(duì)濮陽(yáng)濮耐集團(tuán)公司的存貨審計(jì)調(diào)查情況有了下面的調(diào)查結(jié)果：首先，企業(yè)存貨審計(jì)盤點(diǎn)沒(méi)有能夠徹底解決存貨真實(shí)數(shù)量的問(wèn)題，由于企業(yè)假如存心故意彌補(bǔ)缺少的存貨或者減少多余的存貨，在審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)之前就已經(jīng)有所調(diào)整，這樣，就不存在所謂的審計(jì)的真實(shí)性。前面提到的監(jiān)盤的有用性是建立在各部門人員配合的基礎(chǔ)之上，而濮耐集團(tuán)在存貨審計(jì)經(jīng)過(guò)中存在相關(guān)部門配合不積極，阻礙了存貨審計(jì)的正常進(jìn)行。其次，存貨審計(jì)人員僅限于對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目，比方講，預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款以及材料采購(gòu)等等。在與銷售成本進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的時(shí)候沒(méi)有注意對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量進(jìn)行核對(duì)；在交貨期限鄰近的時(shí)候容易出現(xiàn)存貨已到但尚未入庫(kù)或者直接耗用的現(xiàn)象；也容易出現(xiàn)存貨已經(jīng)耗用，但是對(duì)方科目仍在其他應(yīng)收款中掛賬的現(xiàn)象；最后，存貨審計(jì)人員在下面三個(gè)方面做得還不夠到位：一是存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的正確性；二是收入確認(rèn)根據(jù)的準(zhǔn)確性；三是物流與財(cái)務(wù)核對(duì)的準(zhǔn)確性。4.存貨審計(jì)質(zhì)量不佳的原因分析存貨審計(jì)的施行在給濮耐集團(tuán)公司帶來(lái)好處的同時(shí)，也伴隨有相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)，詳細(xì)表如今下面幾個(gè)方面：4.1存貨的變化性較大濮陽(yáng)濮耐集團(tuán)公司是以耐火材料制品為主的供給商，由于本身作為生產(chǎn)型企業(yè)的特點(diǎn)，存貨流動(dòng)性大、周轉(zhuǎn)性快，它的存在形式經(jīng)常發(fā)生著不同的變化，但是無(wú)論怎么變化，它都會(huì)始終存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，而且有一些存貨還會(huì)隨著企業(yè)工藝變化發(fā)展有規(guī)律的變化。恰恰由于存貨的變化性較大這一特點(diǎn)，為會(huì)計(jì)的核算帶來(lái)了較大的難處。主要具體表現(xiàn)出在存貨的相關(guān)賬項(xiàng)較多，華而不實(shí)的真實(shí)性和正確性都會(huì)影響到會(huì)計(jì)的賬項(xiàng)和最終的核算。這樣，就會(huì)造成存貨對(duì)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)真實(shí)性比擬隱蔽的影響，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)舞弊情況的發(fā)生。4.2存貨的品種繁多濮耐集團(tuán)公司由于生產(chǎn)產(chǎn)品種類繁多，相應(yīng)的企業(yè)集團(tuán)之中的存貨品種是各種各樣的，不但品種多樣而且由于存貨用處不一，其計(jì)量單位也各不一樣，就是審計(jì)人員監(jiān)盤出來(lái)的可以能只是所有存貨中的一個(gè)部門。而且有時(shí)候?qū)徲?jì)人員粗心大意的話，監(jiān)盤就不能實(shí)現(xiàn)，抽查盤點(diǎn)更是走過(guò)場(chǎng)。而且，有時(shí)候集團(tuán)管理不嚴(yán)格，審計(jì)人員根本沒(méi)有實(shí)地核查，為了應(yīng)付了事，而憑主觀的判定去弄出數(shù)據(jù)。這樣的數(shù)據(jù)疏漏較大，沒(méi)有任何實(shí)際意義，給賬實(shí)核對(duì)帶來(lái)相當(dāng)大的困難和難度。但是假如要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的存貨進(jìn)行徹底的清查，不僅消耗損費(fèi)較多的時(shí)間，還要消耗損費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。4.3存貨的庫(kù)存樣式繁多濮耐集團(tuán)中的存貨庫(kù)存方式相當(dāng)多，一般分為原材料、在途物資、委托代銷存貨、半成品、產(chǎn)成品以及委托加工的存貨幾種。由于品種的不同，根據(jù)規(guī)定這些存貨都是存放在不同的地方，而且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，存貨存放的數(shù)量也在時(shí)刻發(fā)生著變化。比方，企業(yè)庫(kù)房存放著某種原材料，天天生產(chǎn)的時(shí)候都在不停的消耗。審計(jì)人員要去調(diào)查取證，不僅要去各個(gè)地方去監(jiān)察盤點(diǎn)各項(xiàng)存貨，而且時(shí)間上也有一定的要求，這樣一來(lái)審計(jì)成本相當(dāng)高。有的時(shí)候單位其他部門不給于積極的支持和配合，甚至串通起來(lái)刻意隱藏存貨數(shù)量，這樣的存貨審計(jì)出來(lái)的證據(jù)也難以保證。4.4存貨內(nèi)控較弱事實(shí)上，不僅僅僅是濮耐集團(tuán)公司，很多其他類似的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)是比擬薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人員的分工也并沒(méi)用根據(jù)職責(zé)的分離以及互相牽制的原則，有時(shí)候還存在各級(jí)人員串通起來(lái)共同作弊等現(xiàn)象。這些都易造成存貨的賬務(wù)與倉(cāng)庫(kù)中的保管帳虛假、混亂或者丟失，造成庫(kù)存的真實(shí)情況不能查實(shí)。5.濮耐公司提高企業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策5.1存貨成本計(jì)價(jià)方面1.企業(yè)集團(tuán)的存貨流動(dòng)性大、周轉(zhuǎn)性快，它的存在形式經(jīng)常發(fā)生著不同的變化，就由于存貨的變化性較大，為會(huì)計(jì)的核算帶來(lái)了較大難處。這樣，就會(huì)造成存貨對(duì)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)真實(shí)性比擬隱蔽的影響，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)弊端與潛虧。為了應(yīng)對(duì)這一難點(diǎn)，存貨審計(jì)人員在審核材料的計(jì)價(jià)方式方法、材料成本差異率的分?jǐn)偵蠎?yīng)該關(guān)注企業(yè)能否采用了一貫性原則?？沙槿∪A而不實(shí)一個(gè)月或幾個(gè)月的材料出庫(kù)單進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證被審計(jì)單位在材料計(jì)價(jià)方面能否適當(dāng)、公允。2.由于濮耐集團(tuán)生產(chǎn)鏈較長(zhǎng)，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)較復(fù)雜，因而在生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方式方法能否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方式方法能否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配能否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄能否完好；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單能否一致等。審計(jì)人員可收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗比照情況，互相聯(lián)絡(luò)印證分析疑點(diǎn)及異常，還可收集企業(yè)產(chǎn)品的工時(shí)定額或經(jīng)歷體驗(yàn)消耗損費(fèi)數(shù)據(jù)、勞資部門的人員分布及工種、職位及薪酬報(bào)表的原始記錄等資料。與財(cái)務(wù)歸集分配的人工費(fèi)用，用以互相印證及分析復(fù)核，以識(shí)別能否存有人為調(diào)劑利潤(rùn)的情況。對(duì)于異常情況要求企業(yè)提供有講服力的證據(jù)證明其合理性與真實(shí)性。3.生產(chǎn)型企業(yè)由于本身的特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)過(guò)中會(huì)出現(xiàn)大量的在產(chǎn)品，在產(chǎn)品成本的審計(jì)有它自個(gè)的特殊性，如期末成本能否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方式方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被審計(jì)人員忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對(duì)相符后，就給出一個(gè)確認(rèn)的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)盡可能側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一貫性，并輔助一些分析性復(fù)核，當(dāng)然作上述分析時(shí)不可忽略材料及其他費(fèi)用價(jià)格變化帶來(lái)的影響。5.2存貨數(shù)量控制方面對(duì)于存貨數(shù)量方面，審計(jì)人員能夠做好存貨的監(jiān)盤，以確定被審計(jì)單位的存貨能否真實(shí)存在，還要獲取相關(guān)證明文件，進(jìn)而判定被審計(jì)單位能否對(duì)存貨擁有所有權(quán)，并且與賬面記錄相符，查明有無(wú)短缺、毀損及貪污、盜竊等問(wèn)題。1.應(yīng)由熟悉狀況的有經(jīng)歷體驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤。2.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并構(gòu)成相應(yīng)的工作底稿。執(zhí)行盤點(diǎn)觀察時(shí)：〔1〕抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上。〔2〕假如不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤，不要事先或太早告知被審計(jì)部門前往的地點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)分成不同的審計(jì)組同時(shí)進(jìn)入監(jiān)盤場(chǎng)所，以免被審計(jì)部門提早或根據(jù)不同的監(jiān)盤時(shí)間進(jìn)行布置、調(diào)整。對(duì)于審計(jì)人員并未親身抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，避免被審計(jì)部門將存貨盤點(diǎn)數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。3.審計(jì)人員抽查存貨數(shù)量時(shí)，應(yīng)親身計(jì)數(shù)，而不應(yīng)聽(tīng)信被審計(jì)部門工作人員報(bào)數(shù)，以防止空箱和虛報(bào)或結(jié)果被修改，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)；審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)十分關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。4.根據(jù)存貨不同的存放特點(diǎn)，對(duì)那些不易計(jì)量的、需通過(guò)測(cè)算的存貨，應(yīng)考慮能否利用專家的工作。5.對(duì)于已經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)過(guò)數(shù)量的存貨，審計(jì)人員還要獲取相關(guān)證明文件，進(jìn)而判定被審計(jì)單位能否對(duì)存貨擁有所有權(quán)。5.3存貨質(zhì)量控制方面1.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)十分關(guān)注存貨的狀況。在(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨〕第十五條中明確規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)人員應(yīng)觀察被審計(jì)單位能否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及存貨價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可變現(xiàn)凈值的存貨；很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放地點(diǎn)和保管方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)敏警惕以確定能否有受損、過(guò)時(shí)等情況。2.提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在存貨質(zhì)量確定審計(jì)業(yè)務(wù)中有很多環(huán)節(jié)都將依靠審計(jì)人員的職業(yè)判定。例如對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判定和對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的計(jì)提，不僅要求審計(jì)人員有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)，還需要審計(jì)人員了解把握各種材料、產(chǎn)品、工程、建筑等方面的知識(shí)。所以，審計(jì)人員只要具備會(huì)計(jì)、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)構(gòu)造，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判定結(jié)果。因而，提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)勢(shì)在必行。3.利用專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)或相應(yīng)的專家服務(wù)。在組成審計(jì)組時(shí)，可將專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)或相應(yīng)的專家列入審計(jì)組中，利用他們的專業(yè)知識(shí)彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的欠缺。5.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理方式，建立健全有效的控制體系。企業(yè)應(yīng)著眼全局，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于各類企業(yè)所處類型、規(guī)模、地域、特征等不同，以及同一企業(yè)在不同時(shí)期也存在較大差異，因而，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目的，包括管理形式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以確定內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，進(jìn)而保證整個(gè)內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理體制的要求，明確規(guī)定內(nèi)部各級(jí)機(jī)構(gòu)和詳細(xì)崗位職責(zé)。在這里基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度和流程體系，詳細(xì)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一層次是，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全經(jīng)過(guò)中融入互相牽制、互相制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。第二層次是，在會(huì)計(jì)部門日常核算的基礎(chǔ)上，要對(duì)企業(yè)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查，建立以堵為主的事中控制。第三層次是，以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，組成從屬于企業(yè)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門施行內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制?？偨Y(jié)本文討論了濮陽(yáng)濮耐集團(tuán)公司存貨審計(jì)的施行情況，以及存貨審計(jì)的施行對(duì)于我們國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。固然存貨審計(jì)的難度比擬大，也并不是不能審計(jì)。只要企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部的控制，規(guī)范存貨的管理，制定完善的審核制度，存貨審計(jì)就能夠發(fā)揮它應(yīng)有的作用，給企業(yè)帶來(lái)較好的效益。對(duì)于存貨審計(jì)出現(xiàn)的違規(guī)行為，一