第一章稅務(wù)代理和稅務(wù)稅務(wù)代理制度

第一章稅務(wù)代理導(dǎo)論1CompanyLogo本章內(nèi)容一、稅務(wù)代理概述二、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與開展三、注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所四、稅務(wù)代理的范圍與形式五、稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任2CompanyLogo學(xué)習(xí)導(dǎo)航掌握：稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn)、稅務(wù)代理的根本原那么、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和根本形式熟悉：我國注冊稅務(wù)師資格制度、稅務(wù)代理法律關(guān)系、委托方與受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任了解：稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與開展的根本歷程、稅務(wù)代理的作用

3CompanyLogo一、稅務(wù)代理概述１.代理的概念和特點(diǎn)２.稅務(wù)代理的概念和特點(diǎn)３.稅務(wù)代理的性質(zhì)和原那么４.稅務(wù)代理在稅收征納中的作用

4CompanyLogo代理的概念所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。特點(diǎn)1〕必須以被代理人的名義進(jìn)行活動2〕代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)3〕代理人必須以被代理人的名義與第三方進(jìn)行有法律意義的活動。按代理權(quán)產(chǎn)生的根據(jù)不同，分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務(wù)代理屬于委托代理。5CompanyLogo稅務(wù)代理的概念及特點(diǎn)稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代理辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理的根本特征：1〕主體資格的特定性表達(dá)在代理人與被代理人兩方面。代理人必須是具有執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，被代理人必須是納稅人或扣繳義務(wù)人。2〕代理活動的公正性：中介的立場－－客觀公正的立場3〕法律約束性：一是依法建立代理關(guān)系，二是代理活動受到稅法和有關(guān)法律約束6CompanyLogo4〕執(zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性5〕內(nèi)容確實(shí)定性：代理范圍要求6〕稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性：代理人只對自身代理活動的過失負(fù)責(zé)稅務(wù)代理是一項(xiàng)民事活動，稅務(wù)代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。不轉(zhuǎn)嫁也并不意味著代理人可以對委托人的權(quán)益不負(fù)責(zé)任，不承擔(dān)任何代理過錯(cuò)。假設(shè)因代理人工作過失而導(dǎo)致被代理人發(fā)生的損失，委托人可以通過民事訴訟和諧提出賠償要求。7〕有償效勞性7CompanyLogo稅務(wù)代理性質(zhì)

公正性

社會性知識性

專業(yè)性8CompanyLogo稅務(wù)代理根本原那么①自愿代理原那么代理關(guān)系的建立要符合代理雙方的共同意愿。納稅人、扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，也有選擇誰作為代理的權(quán)利；代理人那么具有選擇被代理人的自由，擁有接受或拒絕委托的選擇權(quán)。代理雙方依法確立的代理關(guān)系不是任何行政隸屬關(guān)系，而是依據(jù)合同的契約關(guān)系。②依法代理原那么首先，從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)必須是依法成立的；其次，代理人承辦的一切代理業(yè)務(wù)必須在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行

9CompanyLogo③客觀公正原那么稅務(wù)代理是一項(xiàng)社會性的中介效勞，代理人在實(shí)施稅務(wù)代理過程中，必須站在公正的立場上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地代辦稅務(wù)事宜。④優(yōu)質(zhì)高效原那么⑤保守秘密原那么10CompanyLogo

稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用1、稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅－－政府角度2、稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制－－政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度

納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所11CompanyLogo3、稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識－－政府和納稅人角度4、稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益－－納稅人角度1〕使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤2〕利用稅務(wù)籌劃用足稅收政策3〕協(xié)調(diào)征納雙方的分歧和矛盾12CompanyLogo二、稅務(wù)代理的產(chǎn)生和開展１.歷史淵源２.我國稅務(wù)代理產(chǎn)生和開展的根本歷程３.國外稅務(wù)代理業(yè)開展的現(xiàn)狀

13CompanyLogo歷史淵源稅務(wù)代理起源于日本的明治維新時(shí)期。1896年〔明治29年〕，日本政府制定了?營業(yè)稅法?，1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā)，日本政府增收營業(yè)稅，1911年日本大阪首先制定出?稅務(wù)代辦監(jiān)督制度?，即為日本稅務(wù)代理制度的前身其后，英美德法等歐洲國家、韓國和我國的臺灣、香港地區(qū)相繼推行稅務(wù)代理制度。世界各國〔地區(qū)〕稅務(wù)代理的內(nèi)容和模式不同，但其產(chǎn)生的歷史淵源卻是相近的。１〕尋求最小合理納稅的幫助—保證利益２〕尋求解決稅收爭議的幫助—解決爭議３〕推行納稅申報(bào)制度的客觀要求—減弱風(fēng)險(xiǎn)14CompanyLogo我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生與開展根本歷程〔一〕萌芽階段-上世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)〔二〕試點(diǎn)階段-上世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場的啟動1988年，遼寧、吉林一些地區(qū)結(jié)合征管方式轉(zhuǎn)變，進(jìn)行稅務(wù)代理試點(diǎn)；1993年，?中華人民共和國稅收征收管理法?第57條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜〞，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制訂具體方法；1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)?稅務(wù)代理試行方法?，要求各地有步驟地開展稅務(wù)代理試點(diǎn)工作，標(biāo)志稅務(wù)代理市場開始啟動。15CompanyLogo〔三〕成熟階段-上世紀(jì)90年代中后期稅務(wù)代理制度的全面啟動1996年，人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定?，在稅務(wù)代理行業(yè)全面實(shí)施注冊稅務(wù)師制度，進(jìn)一步推動稅務(wù)代理的開展。〔四〕標(biāo)準(zhǔn)階段－上世紀(jì)90年代后期1999年8月16日，國家稅務(wù)總局頒發(fā)?清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案?，在全國清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)；2005年，國家稅務(wù)總局下發(fā)?注冊稅務(wù)師管理暫行方法?，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)代理行業(yè)。16CompanyLogo國外稅務(wù)代理業(yè)開展的現(xiàn)狀稅務(wù)代理制在國外已有近百年的開展歷史，目前已被許多國家和地區(qū)采用。在日本，有85%的工商企業(yè)委托稅務(wù)事務(wù)所代理納稅事宜.日本第一大稅種個(gè)人所得稅的1/3、第四大稅種財(cái)產(chǎn)繼承稅的2/3由稅務(wù)代理申報(bào);美國有50%以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100%委托代報(bào);在韓國，注冊登記的稅務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員達(dá)26000人，稅務(wù)士遍布全國。17CompanyLogo(一)稅務(wù)代理法規(guī)比較健全。制定嚴(yán)密的稅務(wù)代理管理制度，并以法律的形式確定下來.是實(shí)行稅務(wù)代理制的根本保證。許多國家為了保證稅務(wù)代理制的順利推行和健康開展，都制定了專門的稅務(wù)代理法規(guī)，對稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任、代理人員的資格認(rèn)定、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、代理原那么等方面都做出了明確細(xì)致的規(guī)定，如日本的?稅理士法)，德國的?稅務(wù)咨詢法?，法國和韓國的?稅務(wù)士法?等。18CompanyLogo(二)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)證比較嚴(yán)格。實(shí)行稅務(wù)代理制的國家，對稅務(wù)代理人的資格都有一套嚴(yán)格的考核規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。如日本的稅理士除了有嚴(yán)格的政治、品德、學(xué)歷要求以外，每年還必須參加全國的統(tǒng)一考試，考試合格后發(fā)給稅理士登記證書的人才能執(zhí)業(yè);美國稅務(wù)代理人的資格認(rèn)定，也以通過全國統(tǒng)考合格的方式確定，而且從事稅務(wù)代理的人員每年還要參加一次由國稅局組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)考試合格后才能繼續(xù)上崗。19CompanyLogo(三)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)比較廣泛。日本稅務(wù)代理制的業(yè)務(wù)范圍包括受托建賬建制、代理行政復(fù)議訴訟、代理稅務(wù)咨詢及稅務(wù)報(bào)表美國稅務(wù)代理制的業(yè)務(wù)范圍包括辦申報(bào)、解繳稅款、提供稅務(wù)咨詢、出庭辯護(hù)、納稅擔(dān)保等。此外，國外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也接受政府機(jī)構(gòu)的委托，代辦稅法宜傳、稅務(wù)檢查等方面。20CompanyLogo關(guān)于德勤“Deloitte〞(“德勤〞)是一個(gè)品牌，在這個(gè)品牌下，具獨(dú)立法律地位的全球各地成員所屬下數(shù)以萬計(jì)的德勤專業(yè)人士聯(lián)合向經(jīng)篩選的客戶提供審計(jì)、企業(yè)管理咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)效勞。這些事務(wù)所均為根據(jù)瑞士法律組成的社團(tuán)組織DeloitteToucheTohmatsu(“德勤全球〞)的成員。每一個(gè)成員所在其所在的特定地區(qū)提供效勞并遵守當(dāng)?shù)氐膰曳杉皩I(yè)規(guī)那么。德勤全球幫助協(xié)調(diào)各成員所之間的業(yè)務(wù)，但并不直接參與向客戶提供效勞。德勤全球及其每一個(gè)成員所乃獨(dú)立及獨(dú)特的法律實(shí)體，相互之間不因?qū)Ψ蕉袚?dān)任何責(zé)任。德勤全球及每一個(gè)德勤全球成員所僅對其自身行為或遺漏承擔(dān)責(zé)任，而不對其他任何成員所的行為或遺漏承擔(dān)任何法律責(zé)任。每一個(gè)德勤全球成員所的結(jié)構(gòu)各自根據(jù)其所在國家法律、法規(guī)、慣例及其它因素而制定，并且可以在其經(jīng)營所在地透過附屬公司、聯(lián)營機(jī)構(gòu)及/或其他實(shí)體提供專業(yè)效勞。德勤中國通過其眾多的法律實(shí)體為客戶提供專業(yè)效勞，此等法律實(shí)體均是DeloitteToucheTohmatsu德勤全球(瑞士會員性社團(tuán)組織)的成員。21CompanyLogo三、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所〔一〕注冊稅務(wù)師資格的取得：1、注冊稅務(wù)師資格考試制度2、注冊稅務(wù)師注冊登記制度3、注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)〔二〕稅務(wù)師事務(wù)所(有限責(zé)任、合伙〕

22CompanyLogo注冊稅務(wù)師資格考試制度考試條件，對工作經(jīng)驗(yàn)有要求。參加考試者的學(xué)歷越高，對工作年限的要求就越短。注試管理：冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度?？嘉蹇??？荚囍芷冢喝珖y(tǒng)一考試原那么上每年舉行一次。具體考試方法由人事部與國家稅務(wù)總局共同制定。符合考試方法規(guī)定報(bào)名條件的中國公民〔包括香港、澳門特別行政區(qū)的居民〕，可以申請參加注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試；已評聘經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、法律等高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)，從事稅收工作滿二年的人員，可以免予局部科目考試。23CompanyLogo注冊稅務(wù)師注冊登記〔備案〕制度1、凡經(jīng)考試合格取得?中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書?〔以下簡稱資格證書〕的人員，必須在取得證書后三個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及方案單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。省局管理中心審核后，對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿二年的，給予執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“執(zhí)業(yè)備案〞章；對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不滿二年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給予非執(zhí)業(yè)備案，在證書備注欄加蓋“非執(zhí)業(yè)備案〞章。

24CompanyLogo2、有以下情況之一，不予執(zhí)業(yè)注冊備案：〔1〕無民事行為能力或者限制民事行為能力的；〔2〕受刑事處分，自處分執(zhí)行完畢之日起未滿3年的；〔3〕被開除公職，自開除之日起未滿2年的；〔4〕在從事涉稅效勞和鑒證業(yè)務(wù)中有違法行為，自處分決定之日起未滿2年的；〔5〕在從事涉稅效勞和鑒證業(yè)務(wù)中有違規(guī)行為，自處理決定之日起未滿1年的；〔6〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

25CompanyLogo3、執(zhí)業(yè)備案的注冊稅務(wù)師有以下情況之一的，注銷其注冊稅務(wù)師備案：〔1〕死亡或者失蹤的；〔2〕同時(shí)在二個(gè)以上稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的；〔3〕在從事涉稅效勞和鑒證業(yè)務(wù)中有違法行為的；〔4〕年檢不合格或者拒絕在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行年檢的；〔5〕違反行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)2年有不良從業(yè)記錄的；〔6〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4、注冊稅務(wù)師每次注冊有效期限為3年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前三個(gè)月，注冊稅務(wù)師應(yīng)到注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊登記。

26CompanyLogo注冊稅務(wù)師的權(quán)利和義務(wù)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有以下權(quán)利：1〕有權(quán)依照?注冊稅務(wù)師管理暫行方法?規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜，對委托人違反稅收法律、法規(guī)的委托，有權(quán)拒絕；2〕注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人不得非法干預(yù)；3〕可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他標(biāo)準(zhǔn)性文件；4〕可以要求委托人提供相關(guān)會計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料〔包括電子數(shù)據(jù)〕，以及其他必要的協(xié)助；27CompanyLogo5〕可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；6〕注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。注冊稅務(wù)師義務(wù)：1〕注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得擅自承接業(yè)務(wù)；2〕注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；28CompanyLogoCTA義務(wù)3〕注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)；4〕注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；5〕注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；6〕注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；7〕注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。29CompanyLogo稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所由注冊稅務(wù)師出資設(shè)立。稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的有關(guān)事宜，按現(xiàn)行規(guī)定辦理。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就本所注冊稅務(wù)師變動情況，向省局管理中心備案；省局管理中心應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)當(dāng)年注冊稅務(wù)師變動情況匯總，上報(bào)總局管理中心。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽定書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。30CompanyLogo稅務(wù)師事務(wù)所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)?shù)绞【止芾碇行膫浒?。合并、變更的稅?wù)師事務(wù)所，符合設(shè)立條件的，核發(fā)新的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證；不符合設(shè)立條件的，收回稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證，不再核發(fā)。注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，由省局管理中心核銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證。合并、變更、注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，省局管理中心辦理完相關(guān)備案手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)報(bào)總局管理中心備案。省局管理中心應(yīng)當(dāng)將已辦理完相關(guān)備案手續(xù)的稅務(wù)師事務(wù)所通報(bào)稅務(wù)師事務(wù)所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告?？偩止芾碇行膶Χ悇?wù)師事務(wù)所實(shí)行資質(zhì)等級評定管理。31CompanyLogo四、稅務(wù)代理的范圍和形式〔一〕稅務(wù)代理的范圍涉稅效勞和鑒證業(yè)務(wù)不是所有涉稅業(yè)務(wù)都能代理?！捕扯悇?wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)那么〔三〕稅務(wù)代理的形式直接代理、復(fù)代理人、全面代理、單項(xiàng)代理、常年代理、臨時(shí)代理32CompanyLogo涉稅效勞1〕辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記2〕建賬建制，辦理賬務(wù)3〕辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定申請4〕辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告5〕辦理繳納稅款和申請退稅6〕利用主機(jī)共享效勞系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票7〕制作涉稅文書8〕審查納稅情況9〕開展稅務(wù)咨詢〔參謀〕、稅務(wù)籌劃、涉稅培訓(xùn)等效勞10〕稅務(wù)行政復(fù)議33CompanyLogo涉稅鑒證業(yè)務(wù)注冊稅務(wù)師可承辦以下涉稅鑒證業(yè)務(wù)：〔1〕企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；〔2〕企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；〔3〕國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。注意不得代理情況：

1、必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能代理，如增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得代理；

2、納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不準(zhǔn)代理。34CompanyLogo注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)那么注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告。注冊稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有以下行為：〔1〕明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；〔2〕明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；〔3〕明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；〔4〕明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。35CompanyLogo注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：〔1〕委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；〔2〕委托人成心不提供有關(guān)資料和文件的；〔3〕因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

36CompanyLogo稅務(wù)代理的形式1〕按代理關(guān)系產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，分為直接代理和復(fù)代理直接代理，是指代理人直接受被代理人委托而產(chǎn)生的代理，代理權(quán)也是來自被代理人的授予。復(fù)代理，又稱再代理或轉(zhuǎn)代理，是指被代理人直接委托的代理人由于某些原因而轉(zhuǎn)托他人的代理。2〕根據(jù)代理范圍，分為全面代理和單項(xiàng)代理全面代理是指被代理人將所有涉稅事項(xiàng)全部委托代理人辦理的代理，代理人對被代理人全部稅務(wù)事項(xiàng)負(fù)責(zé)，全權(quán)處理委托人的涉稅事宜單項(xiàng)代理是指被代理人只將某一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)委托代理人辦理的代理，代理人只對該項(xiàng)稅務(wù)行使代理權(quán)，不得擅自擴(kuò)大代理范圍。37CompanyLogo3〕根據(jù)稅務(wù)代理持續(xù)時(shí)間分為臨時(shí)代理和常年代理臨時(shí)代理是指代理人與被代理人之間沒有建立穩(wěn)定、長期的代理關(guān)系，而是被代理人根據(jù)自己的臨時(shí)需要而委托代理人進(jìn)行某一或幾項(xiàng)涉稅事宜的代理，其代理關(guān)系隨著該事項(xiàng)的完成而解除。常年代理是指代理人與被代理人之間就某一項(xiàng)或幾項(xiàng)涉稅事宜形成的長期而固定的代理關(guān)系。這種代理關(guān)系隨著代理期限的結(jié)束而自然解除。38CompanyLogo五、稅務(wù)代理的法律關(guān)系和法律責(zé)任〔一〕稅務(wù)代理的法律關(guān)系１.稅務(wù)代理關(guān)系確實(shí)立１〕稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提２〕稅務(wù)代理關(guān)系確立程序和形式２.稅務(wù)代理關(guān)系的變更３.稅務(wù)代理關(guān)系的終止〔二〕稅務(wù)代理的法律責(zé)任１.委托方的法律責(zé)任２.受托方的法律責(zé)任３.對屬于共同法律責(zé)任的處理39CompanyLogo稅務(wù)代理的法律關(guān)系是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人辦理納稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任關(guān)系。代理人以委托方名義進(jìn)行稅務(wù)代理工作，其代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬于委托方，雙方法律關(guān)系確實(shí)定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標(biāo)志。委托代理工程、委托期限等的變化，將直接影響雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，稅務(wù)代理關(guān)系將隨之發(fā)生變化。40CompanyLogo稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。(1)委托工程必須符合法律規(guī)定。(2)受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。(3)注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。(4)書面簽訂委托代理協(xié)議書。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。41CompanyLogo稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式第一階段－－稅務(wù)代理關(guān)系確立的準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容、效勞標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)利義務(wù)等進(jìn)行洽談第二階段－－委托代理關(guān)系確實(shí)立階段，即簽訂委托代理協(xié)議書。協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效42CompanyLogo稅務(wù)代理關(guān)系的變更1、委托代理工程發(fā)生變化的2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的43CompanyLogo稅務(wù)代理關(guān)系的終止１.自然終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成，委托協(xié)議書失效２.單方終止１〕委托方單方終止被代理人有以下情況之一的，在代理期間內(nèi)可以單方終止代理行為：①稅務(wù)師已死亡；②稅務(wù)代理人被注銷其資格；③稅務(wù)代理人未按委托代理協(xié)議書的規(guī)定辦理代理業(yè)務(wù)；④稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散。

44CompanyLogo２〕受托方單方終止稅務(wù)代理人對有以下情況之一的，在委托期限內(nèi)可以單方終止代理行為：①委托人死亡或解體、破產(chǎn)；②委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；③委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)資料，造成代理錯(cuò)誤的。被代理人或稅務(wù)代理人按規(guī)定單方終止委托代理關(guān)系的，終止方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)公布終止決定。45CompanyLogo委托方的法律責(zé)任?合同法?第107條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或賠償損失等違約責(zé)任。因此，委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能或者不能完全履行代理協(xié)議，由此產(chǎn)生的法律責(zé)任全部由委托方承擔(dān)，其中納稅人除了應(yīng)承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

46CompanyLogo受托方的法律責(zé)任1、?民法通那么?第66條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。因此，

稅務(wù)代理人因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。2、?征管法實(shí)施細(xì)那么?第98條規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。47CompanyLogo3、?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定?第5章規(guī)定：1)注冊稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。2)注冊稅務(wù)師在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及方案單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。3)注冊稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動或知道自身的代理行為違法的，除按第二十八條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，并向發(fā)證機(jī)關(guān)備案。

48CompanyLogo4)注冊稅務(wù)師從事稅務(wù)代理活動，觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲辦。5)各省、自治區(qū)、直轄市及方案單列市注冊管理機(jī)構(gòu)對注冊稅務(wù)師違反本規(guī)定有關(guān)條款所作的處理，及時(shí)如實(shí)記錄在證書的懲戒登記欄內(nèi)。6)稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或提請有關(guān)管理部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。7)當(dāng)事人對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。49CompanyLogo4、?注冊稅務(wù)師管理暫行方法?第7章規(guī)定：〔1〕注冊稅務(wù)師有以下行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不