第4章長期股權(quán)投資

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會(huì)計(jì)(1)本章考情分析第四章長期股權(quán)投資

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：

1.了解長期股權(quán)投資的概念及類型

2.掌握長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量

3.掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法

4.了解長期股權(quán)投資的核算方法之間的轉(zhuǎn)換及處置第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資相關(guān)概念本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。二、形成控股合并的長期股權(quán)投資企業(yè)控股合并形成長期股權(quán)投資的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制（且非暫時(shí)性）賬面價(jià)值參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制公允價(jià)值Note:企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下合并非同一控制下合并同一控制下企業(yè)合并的形式之一：合并前合并后母公司M母公司M子公司A子公司B子公司A子公司B孫公司B1孫公司B1A公司取得對(duì)B1公司的控制權(quán)同一控制下的合并通常是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的控股合并三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（合并日）初始計(jì)量原則：以被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)

1.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式為合并對(duì)價(jià)初始投資成本：按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定。初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額：調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資成本大于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí)：借:長期股權(quán)投資貸:負(fù)債資產(chǎn)資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)投資成本小于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí)：借:長期股權(quán)投資資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)盈余公積利潤分配—未分配利潤貸:負(fù)債資產(chǎn)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值投出資產(chǎn)賬面價(jià)值投出資產(chǎn)賬面價(jià)值貸方差額借方差額留存收益，資本公積不足沖減時(shí)例1、甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2013年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若該次合并中甲公司支付銀行存款720萬元，其會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720資本公積——資本溢價(jià)80（2）若該次合并中甲公司支付銀行存款900萬元，其會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資800

資本公積——資本溢價(jià)100貸：銀行存款9002.同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

初始投資成本:被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額

按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本兩者差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的，調(diào)整留存收益。借:長期股權(quán)投資—成本貸:股本（面值＝發(fā)行股數(shù)*每股面值）資本公積—股本溢價(jià)借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金例3、甲公司與乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年8月1日，甲公司發(fā)行600萬普通股（每股面值為1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司所有者權(quán)益的60%。同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1300萬。

甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資780（1300*60%）貸：股本600（600*1）資本公積—股本溢價(jià)180（780-600）例4、甲乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資1200資本公積——資本溢價(jià)180盈余公積100利潤分配——未分配利潤20貸：股本1500（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并視為購買行為（購買日）

初始計(jì)量原則：以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)初始投資成本：按購買日付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值確定付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額：計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入/支出、投資收益等）非同一控制下，該差額作為資產(chǎn)處置損益處理1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

合并成本包括投資企業(yè)在購買日為取得對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，即增加負(fù)債賬面應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），不足沖減的，沖減留存收益賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸：負(fù)債資產(chǎn)營業(yè)外收入/主營業(yè)務(wù)收入/投資收益（倒擠）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款購買日合并成本取得長期股權(quán)投資承擔(dān)債務(wù)公允價(jià)值投出資產(chǎn)賬面價(jià)值審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用

【提示】無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：例5、2012年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理（處置固定資產(chǎn)）7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7600

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）7600借：固定資產(chǎn)清理300

貸：營業(yè)外收入300（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例6、2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資4000

累計(jì)攤銷600

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產(chǎn)5000例7、甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，//2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。//甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅額為85萬元，賬面成本為400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。

賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資785（200+500+85）貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的"其他綜合收益”也一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。例8、2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的70%，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元（其中成本為3200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬元），公允價(jià)值為3100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資3100

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3200

投資收益100借：投資收益200

貸：其他綜合收益200【教材例4-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4-1所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資150000000管理費(fèi)用

3000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)

96000000銀行存款

27000000營業(yè)外收入

420000002、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本

企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購買日對(duì)這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理，參見會(huì)計(jì)2。見教材例4-2例9、A公司于2012年以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2012年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2012年3月31日的公允價(jià)值為2500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資27500

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)500

銀行存款25000借：其他綜合收益5000000貸：投資收益5000000二、合并方式外其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按實(shí)際支付的價(jià)款和直接相關(guān)的稅費(fèi)確定初始成本。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸：銀行存款例11、2012年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始投資成本按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本按兩者差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益，不影響長期股權(quán)投資的初始投資成本。

發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：①取得長期股權(quán)投資時(shí)候的處理：借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積——股本溢價(jià)②發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用

借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款例12、2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)2000借：資本公積——股本溢價(jià)9

貸：銀行存款9【教材例4-3】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證劵承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資156000000貸：股本

90000000資本公積——股本溢價(jià)

66000000發(fā)行權(quán)益性證劵過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證劵的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積——股本溢價(jià)6000000貸：銀行存款

6000000（三）接受投資者投入的長期股權(quán)投資先按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始成本，約定的價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為其初始成本。差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。借：長期股權(quán)投資（約定的價(jià)值/公允價(jià)值）貸：實(shí)收資本（投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額）資本公積—資本溢價(jià)（差額）例13、2013年8月，A公司接受B公司投資，B公司將其持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的公允價(jià)值為1000萬元（公允價(jià)值），增資后A公司的注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為3000萬元，B公司的持股比例為20%。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——C公司1000

貸：股本600（3000*20%）資本公積——股本溢價(jià)400（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始投資成本：“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定

通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資初始投資成本：“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理。企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的合并對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本?！咎崾尽科髽I(yè)無論以何種方式取得債權(quán)投資，也無論將取得的債權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)（持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)）核算，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息。【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：【例題?多選題】下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2012年）A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AC第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，除非追加投資。（維持原成本）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（二）成本法核算1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（無論投資前還是投資后）借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：投資收益見教材例4-43.可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備初始投資成本支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等支付價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

【單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司80%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬元。A.1300

B.1380C.1500

D.1620【答案】A【多選題】甲公司于2013年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2013年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2013實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2014年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A.甲公司2013年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2013年確認(rèn)投資收益8萬元C.甲公司2014年確認(rèn)投資收益8萬元D.甲公司2014年確認(rèn)投資收益16萬元E.甲公司2014年恢復(fù)長期股權(quán)投資成本8萬元【答案】BC二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。（二）權(quán)益法核算權(quán)益法的類型圖示如下：注意：教材中采用的是完全權(quán)益法?？颇吭O(shè)置：長期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）

——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng)）

——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動(dòng)）

——其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他）1.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額調(diào)增投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）初始投資成本＞應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額；不調(diào)整投資成本（隱含的商譽(yù)）

可辨認(rèn)是指可以單獨(dú)取得或者轉(zhuǎn)讓；商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性。初始投資成本<可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入初始投資成本>可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款見教材例4-5【提示】（1）商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中?！纠纭考坠局Ц秾?duì)價(jià)1100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=1100-1000=100（萬元）2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益?！咎崾尽坎捎脵?quán)益法核算，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應(yīng)通過“投資收益”核算；只要影響被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債，投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整體現(xiàn)的是被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額【例題?多選題】2015年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2015年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元C.確認(rèn)投資收益300萬元D.確認(rèn)資本公積200萬元【答案】BC

（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

一、被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

二、以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

三、在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。四、在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤（或虧損）額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！窘滩睦?-7】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除表4-2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1665000貸：投資收益1665000

三、投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整①逆流交易【教材例4-8】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5600000（28000000×20%）貸：投資收益5600000假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對(duì)外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3200-400×30%=3080（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6160000（30800000×20%）貸：投資收益6160000【教材例4-8延伸】甲企業(yè)至20×7年末未出售上述存貨，于20×8年將上述商品全部出售乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3600萬元。假定不考慮所得稅因素。個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=（3600+400）×20%=800（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整8000000貸：投資收益8000000若甲企業(yè)20×8年將上述商品對(duì)外出售80%，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3600萬元。假定不考慮所得稅因素。個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=（3600+400×80%）×20%=784（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整7840000貸：投資收益7840000（練習(xí)）甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2013年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2013年12月31日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整520[（3200-600)×20%]

貸：投資收益520②順流交易【教材例4-9】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3200000［(2000-400)×20%］貸：投資收益3200000假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對(duì)外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3760000［（20000000-4000000×30%）×20%］貸：投資收益3760000【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3600萬元。假定不考慮所得稅因素。應(yīng)確認(rèn)投資收益=（3600+400）×20%=800（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整8000000貸：投資收益8000000（練習(xí)）甲企業(yè)2013年1月1日持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2013年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬元的商品以1800萬元的價(jià)格出售給乙公司，至2013年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅影響。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280[(2000-600)×20%]

貸：投資收益280內(nèi)部交易類型順流（投資方賣商品給被投資方）逆流（被投資方賣商品給投資方）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定如購入方為存貨，則指的是未將商品交易給第三方（非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）；如購入方作固定資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊部分。權(quán)益法下投資方的個(gè)別報(bào)表分錄借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益[（被投資方的凈利潤-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益）×持股比例]未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益[（被投資方的凈利潤＋未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益的實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例]順流、逆流交易總結(jié)：Note：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消?！纠考坠境钟幸夜?0%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年凈利潤為2000萬元。上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400（2000×20%）貸：投資收益400③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1>符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠考坠九c乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2014年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1700萬元。假定該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2014年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）1600貸：固定資產(chǎn)清理

16002>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。(即抵消屬于自己的利得和損失)交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失?！纠考坠?、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丁公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。要求：編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)的賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)清理1300累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)1600借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）1900貸：固定資產(chǎn)清理1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營業(yè)外收入6002014年甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）93.1貸：投資收益93.12014年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。見教材例4-103>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠考坠竞鸵夜居?014年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊(cè)資本的50%，乙公司持有丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，出資時(shí)該廠房的原價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1000萬元，未計(jì)提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。要求：編制甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)清理880累計(jì)折舊320貸：固定資產(chǎn)1200

借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）950銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000借：固定資產(chǎn)清理120貸：營業(yè)外收入120在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的50萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1000×50），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）2014年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）2014年甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-105.45）×50%=347.28（萬元）借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）347.28貸：投資收益347.28【單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?012年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其2012年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）。（2012年）A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元【答案】C【多選題】甲公司2014年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2014年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)對(duì)甲公司2014年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有（）。A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)B.乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放股票股利的議案C.乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)D.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值【答案】AC3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例題?單選題】甲公司于2013年取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至2014年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬元。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，2015年度甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240萬元

B.288萬元

C.320萬元

D.352萬元4.超額虧損的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：【教材例4-11】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2014年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)2015年由于一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。借：投資收益3600貸：長期股權(quán)投資3600上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為6000萬元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2400萬元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?dòng)），則在長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于1200萬元的情況下，應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1200萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益60000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

60000000借：投資收益l2000000貸：長期應(yīng)收款120000005.其他綜合收益的處理

在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動(dòng)，也會(huì)影響被投資單位所有者權(quán)益總額，進(jìn)而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此，當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）見教材例4-126.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）見教材例4-13【提示】1、投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2、投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；3、投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益，即資本公積—其他資本公積?！纠緼企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000——其他綜合收益5400000貸：投資收益28800000其他綜合收益54000006.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。三、長期股權(quán)投資的減值

發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制。

轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）。最后，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入營業(yè)外收入?！纠緼公司于2013年11月10日取得B公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為900萬元，2013年12月31日其公允價(jià)值為1000萬元。2014年2月1日，A公司又從市場(chǎng)上取得B公司15%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3150萬元，原5%投資在該日的公允價(jià)值為1050萬元。從2014年2月1日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元。要求：編制2013年11月10日至2014年2月1日A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2013年11月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900貸：銀行存款900（2）2014年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：其他綜合收益

100（3）2014年2月1日借：長期股權(quán)投資3150貸：銀行存款3150借：長期股權(quán)為投資1050貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本900——公允價(jià)值變動(dòng)100投資收益50借：其他綜合收益100貸：投資收益100應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入=22000×20%-（3150+1050）=200（萬元）借：長期股權(quán)投資200貸：營業(yè)外收入200見教材例4-152012年1月1日持股比例60%2013年3月1日出售20%①按處置或收回投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值③對(duì)剩余持股比例按權(quán)益法核算應(yīng)享有被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間賬面所有者權(quán)益變動(dòng)部分（不是調(diào)整兩點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額），調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益、投資收益和其他綜合收益。②計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù)，正商譽(yù)不調(diào)；負(fù)商譽(yù)，調(diào)留存收益投資收益留存收益

2013年1月1日其他綜合收益（二）因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法：第一步，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額，可能出現(xiàn)借方差額）第二步，剩余部分追溯調(diào)整①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯若前者大于后者，不用調(diào)整若前者小于后者，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤剩余的長期股權(quán)投資成本按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較②投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資（倒擠）貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤

投資收益

其他綜合收益

資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）（原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例）（處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位凈損益×剩余持股比例）（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例）提示：調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額?！窘滩睦?-14】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理如下：（1）①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款4800000貸：長期股權(quán)投資3600000（6000000×60%）投資收益1200000②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資300000貸：盈余公積20000（500000×40%×10%）利潤分配180000（500000×40%×90%）其他綜合收益100000（250000×40%）經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬元。（三）公允