稅務(wù)會(huì)計(jì)課件 第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)

第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理三、營業(yè)稅的納稅范圍（一）一般規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。（1）“在我國境內(nèi)”的含義1.提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；（商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)都已經(jīng)營改增）3.所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。1.應(yīng)稅勞務(wù)除加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、電信業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的勞務(wù)。如建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)以外的無形資產(chǎn)（因?yàn)橐呀?jīng)營改增）。主要指的是土地使用權(quán)。增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的征稅范圍3.單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）特殊的應(yīng)稅行為（1）視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(2)混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，且二者有實(shí)際的關(guān)聯(lián)性的，為混合銷售行為。混合銷售包括兩種情況:增值稅混合和營業(yè)稅混合1.增值稅混合：銷售貨物為主營項(xiàng)目，征收增值稅；2.營業(yè)稅混合：提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營項(xiàng)目，征收營業(yè)稅；（3）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為納稅人既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅勞務(wù)，且二者沒有實(shí)際關(guān)聯(lián)性的，應(yīng)當(dāng)分別核算。即應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額繳納增值稅。（4）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人同時(shí)經(jīng)營同屬于營業(yè)稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目，分別設(shè)帳核算。凡未按要求分別核算的，一律從高適用稅率?！纠}1·單選題】（2011年注會(huì)）下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（）。

A.修理機(jī)器

B.修繕房屋

C.修復(fù)古董

D.裁剪服裝『正確答案』B【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）。

A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)

B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)

C.境內(nèi)物流公司提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

『正確答案』AD例5.在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，這里的“境內(nèi)”是指（）。A．提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)B．所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)C．所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)D．所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)ABCD例6.納稅人有下列（）情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。A．單位將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人B．個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人C．單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為D．單位或者個(gè)人自建建筑物后自用

ABC四、營業(yè)稅的稅目和稅率按行業(yè)、類別的不同，設(shè)置了9個(gè)稅目（三）文化體育業(yè)1.文化業(yè)表演（戲劇、歌舞、時(shí)裝等）、經(jīng)營游覽場所（公園）和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。（播映營改增，電影院放電影就已經(jīng)征增值稅）2.體育業(yè)舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。注：出租文化場所是按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征收范圍征收營業(yè)稅。（五）服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。1.代理業(yè)：指代理委托人辦理受托范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，包括代銷貨物、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)。注：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍；2.旅店業(yè)3.飲食業(yè)4.旅游業(yè)：單位或個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯等也在此稅目征收營業(yè)稅。

（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)已經(jīng)營改增；

2.2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。自建建筑物征稅的規(guī)定【練習(xí)1·單選題】下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入

B.廣告公司提供廣告服務(wù)

C.銀行銷售金銀取得的收入

D.餐館提供餐飲服務(wù)

『正確答案』D練習(xí)3.單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售的（

）。

A.不征稅

B.按建筑業(yè)征稅

C.按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅

D.除按建筑業(yè)征收營業(yè)稅外，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅

D練習(xí)4.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。

A.郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)B.出租文化場所C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為答案：BD練習(xí)5.娛樂業(yè)的營業(yè)額包括（

）A．門票收費(fèi)B．臺(tái)位費(fèi)C．點(diǎn)歌費(fèi)D．煙酒飲料茶水等收費(fèi)

ABCD五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（1）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定——營業(yè)額

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、賠償金等。不包括同時(shí)符合以下三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.批準(zhǔn)設(shè)立；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）營業(yè)稅的減免根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；2.殘疾人員個(gè)人（本人）為社會(huì)提供的勞務(wù)；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。例：下列項(xiàng)目中，免征營業(yè)額的有（）。

A.養(yǎng)老院提供育養(yǎng)服務(wù)

B.殘疾人員為社會(huì)提供的勞務(wù)C.公立醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)D.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)ABCD9.下列（）項(xiàng)目不能免征營業(yè)稅A．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)B．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)C．境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為進(jìn)口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品D．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)C二、營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

若納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式：

營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）例:某房地產(chǎn)開發(fā)公司9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將新開發(fā)的一幢花園洋房作價(jià)800萬換取一塊土地的使用權(quán)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，其作價(jià)偏低。經(jīng)查該洋房的開發(fā)成本費(fèi)用為860萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)?shù)亻_發(fā)房地產(chǎn)的成本利潤率為40%。（2）銷售別墅兩棟。第一棟別墅于當(dāng)月10日實(shí)現(xiàn)銷售，價(jià)款500萬元；第二棟別墅于當(dāng)月20日實(shí)現(xiàn)銷售，價(jià)款600萬元。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=[860×(1+40%)÷(1-5%)×5%]+(500+600)×5%=118.36（一）建筑企業(yè)建筑業(yè)原則上應(yīng)以建筑安裝企業(yè)承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額為計(jì)稅營業(yè)額。其中工程價(jià)款由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤和應(yīng)交稅費(fèi)四部分組成；價(jià)外費(fèi)用包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞務(wù)保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)等。例1.華東建筑公司承建居民住宅樓一棟，工程主體由本公司自行完成，公司將土建工程分包給某一施工隊(duì)，工程全部完工后，收取總價(jià)款1800萬元，支付分包工程款1000萬元，則該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為多少？應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（1800-1000）×3%=24萬元（二）金融業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

2.金融商品買賣業(yè)務(wù)的營業(yè)額

外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。

3.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：營業(yè)額為勞務(wù)費(fèi)類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，不得作任何扣除。

例題：某市商業(yè)銀行2006年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款的罰息收入8萬元。（2）4月10日購進(jìn)有價(jià)證券800萬元，6月26日以860萬元價(jià)格賣出。（3）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。

（1）營業(yè)稅=（600+8）×5%=30.4（萬元）（2）營業(yè)稅=（860－800）×5%=3（萬元）（3）營業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×10%×5%=0.2（萬元）

（四）娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。例：某歌舞廳共設(shè)25個(gè)包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。2009年4月歌舞廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi)50萬元、餐費(fèi)10萬元、煙酒飲料費(fèi)30萬元。其營業(yè)稅合計(jì)為多少？應(yīng)納稅額=（10+50+30）×20%=18（萬元）（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)應(yīng)以納稅人經(jīng)營文化體育活動(dòng)實(shí)際取得的全部價(jià)款為計(jì)稅營業(yè)額。單位和個(gè)人進(jìn)行演出的營業(yè)額，以全部的票價(jià)收入或包場收入減去付給演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅依據(jù)。單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票，其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額也以售票者為扣減人。由經(jīng)紀(jì)人李先生安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代售票，共得票價(jià)收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付經(jīng)紀(jì)人李先生1.4萬元。劇院租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=15000×5%=750劇院代扣代繳演出團(tuán)體營業(yè)稅=（150000-15000-14000）×3%=3630劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營業(yè)稅=14000×5%=700（六）服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額；

2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅；

3.對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅；

4.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

5.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅；

6.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。例:某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通費(fèi)30000元，支付食宿費(fèi)25000元。營業(yè)額=（80000-30000-25000）×5%=1250（七）銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)或抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。2014年2月，某企業(yè)將受讓的土地使用權(quán)對(duì)外投資，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，該土地使用權(quán)的受讓原價(jià)為2000萬元，市場價(jià)格3000萬元；轉(zhuǎn)讓抵債取得的辦公樓一棟，抵債時(shí)該辦公樓市場價(jià)格810萬元，作價(jià)800萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。該企業(yè)2月應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.9.5B.10C.59.5D.60以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅;單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額，征收營業(yè)稅。該企業(yè)2月應(yīng)繳納營業(yè)稅=(1000-800)×5%=10(萬元)。四、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅行為的營業(yè)額，并按照各自不同的稅率計(jì)征營業(yè)稅，未分別核算的，從高計(jì)征。例：某公園本月取得營業(yè)收入16000