第十三講管理舞弊與舞弊審計(jì)研究

第十一講管理舞弊與舞弊審計(jì)主講人：王學(xué)龍MPACC《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》課程蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2/6/20231講授內(nèi)容一、舞弊的含義、種類(lèi)及特征二、舞弊的成因三、舞弊審計(jì)的制度安排四、舞弊審計(jì)程序與方法五、案例分析：科龍電器舞弊案例2/6/20232一、舞弊的含義、種類(lèi)及特征

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《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)舞弊的解釋是“用欺騙的手段做違法違紀(jì)的事”。在我國(guó)，舞弊一般被定義為“故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的造假和欺詐行為”。在美國(guó)，舞弊是為了得到他人的信任，故意歪曲事實(shí)真相，并且明知是違法的或者是錯(cuò)誤的行為，舞弊者因此行為獲得利益。

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《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第六條：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！笨梢?jiàn)，舞弊的主體范圍比較廣泛，可能是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方。而涉及管理層或治理層一個(gè)或多個(gè)成員的舞弊通常稱(chēng)之為“管理舞弊”。

2/6/20235舞弊的種類(lèi)項(xiàng)目舞弊的種類(lèi)Davis等人的觀點(diǎn)（1）資產(chǎn)的盜用；（2）舞弊的發(fā)生頻率；（3）舞弊的陰謀；（4）舞弊的變化與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的舞弊1、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告2、侵占資產(chǎn)2/6/20236

1、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告這種舞弊通常表現(xiàn)為：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（2）對(duì)交易、事件或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)或故意遺漏；（3）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。2/6/20237

2、侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位管理層或員工采用非法手段占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。該類(lèi)舞弊的常用手段有：（1）貪污收入款項(xiàng)；（2）盜竊貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；（3）使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；（4）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。2/6/202381、動(dòng)機(jī)的有意性。舞弊的動(dòng)機(jī)包括精神性動(dòng)機(jī)、利己性動(dòng)機(jī)、思想性動(dòng)機(jī)和經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)。以上市公司管理舞弊為例，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常出于下列重要?jiǎng)訖C(jī)：一是為迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求；二是謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；三是偷逃或騙取稅款；四是騙取外部資金；五是掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。2、手段的隱蔽性。（1）舞弊者的狡詐程度；（2）串通舞弊的程度；（3）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別；（4）舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍；（5）舞弊者操縱的每筆金額的大小。3、目的的獲利性。舞弊的最終目的都是為了獲得既定利益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。4、性質(zhì)的違法性。舞弊的特征

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二、舞弊的動(dòng)因2/6/202310（一）舞弊動(dòng)因理論1、舞弊冰山理論（二因素論）該理論是美國(guó)的G·杰克·波羅格納、加拿大的羅伯特·J·林德奎斯特提出的。該理論把各種導(dǎo)致舞弊行為的因素比喻為海面上的一座冰山，并分為兩大類(lèi)。露出海平面的只是冰山一角，是人人看得見(jiàn)的客觀存在的部分，屬于舞弊的結(jié)構(gòu)部分，包括的內(nèi)容是組織內(nèi)部管理方面的問(wèn)題；而更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下，這些是更為主觀化、個(gè)性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、感情、價(jià)值觀念等，屬于舞弊的行為部分。冰山理論說(shuō)明，一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性，更重要的是取決于該公司是否有財(cái)務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性。2/6/2023112、舞弊三角理論（三因素論）

最早討論舞弊因子學(xué)說(shuō)的，是被美國(guó)學(xué)術(shù)界認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)之父的勞斯·B·索耶先生。早在20世紀(jì)50年代時(shí)，他就提出，舞弊的產(chǎn)生是有三個(gè)方面的因素構(gòu)成的，即“一個(gè)人想要貪污雇主資金必須有三個(gè)條件：異常需要、機(jī)會(huì)和合乎情理。勞倫斯雖然沒(méi)有對(duì)舞弊理論進(jìn)一步展開(kāi)，但還是比較邏輯的解釋了舞弊產(chǎn)生的一些必要條件。勞倫斯的三因子學(xué)說(shuō)，為后來(lái)的舞弊學(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

2/6/2023123、會(huì)計(jì)舞弊GONE理論（四因素論）

GONE理論是由博洛亞等人在1993年提出的。該理論是西方對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的一種分類(lèi)方法，它把舞弊的誘因分為四類(lèi)：貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露。他們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢(qián)財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定舞弊。

2/6/2023134、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

該理論是G·杰克·波羅格納等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是迄今為止最完善的舞弊動(dòng)因理論。該理論認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子由一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子組成。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指主要有進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來(lái)控制的因素，包括舞弊的機(jī)會(huì)、發(fā)現(xiàn)的可能性、懲罰的性質(zhì)與程度等。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些因人而異且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)等。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。2/6/202314

美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.steveAlbrecht）認(rèn)為，企業(yè)管理舞弊行為的發(fā)生需要三個(gè)條件：壓力（動(dòng)機(jī)）、機(jī)會(huì)和合理化（借口）。在我國(guó)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第十二條指出，舞弊行為的發(fā)生可分解為三項(xiàng)因素，即：（1）實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；（2）實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；（3）舞弊者為舞弊行為尋求的借口。

(二）舞弊動(dòng)因綜述2/6/202315

1、舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力

舞弊壓力包括經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力與工作壓力等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，前兩種類(lèi)型的壓力大約占95%。形成舞弊的壓力主要有六種：缺乏內(nèi)部控制、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)和審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、工作質(zhì)量不易辨認(rèn)、無(wú)知或能力不足。（1）財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或運(yùn)營(yíng)狀況的威脅。

（2）管理層為滿(mǎn)足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力。

（3）管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響。

（4）管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高級(jí)別管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力。

（5）管理層個(gè)人或員工的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題。

（6）管理層個(gè)人或員工對(duì)公司存在敵對(duì)情緒。2/6/202316

2、舞弊的機(jī)會(huì)（1）企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定。（3）對(duì)管理層的監(jiān)督失效。（4）內(nèi)部控制存在重大缺陷。2/6/2023173、舞弊的借口（1）管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信。（2）管理層與監(jiān)督主體的關(guān)系異常或緊張。2/6/202318三、舞弊審計(jì)的制度安排2/6/202319（一）美國(guó)舞弊審計(jì)制度的歷史變遷

1972年AICPA發(fā)布的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)準(zhǔn)則和程序匯編》中明確規(guī)定：“（1）揭露舞弊行為不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的；（2）不能依賴(lài)常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)確保揭露舞弊行為?！?/p>

第一次制度變遷。1974—1977年是美國(guó)歷史上社會(huì)和政治最為混亂的時(shí)期，出現(xiàn)了一系列重大公司舞弊案件和政治丑聞，AICPA于1977年1月發(fā)布了第16號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任》和第17號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《客戶(hù)的非法行為》，取代了第1號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊負(fù)有審計(jì)責(zé)任。由不承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有舞弊審計(jì)的責(zé)任，轉(zhuǎn)變?yōu)槌姓J(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有審計(jì)舞弊的責(zé)任，這種根本性立場(chǎng)與觀念的轉(zhuǎn)變對(duì)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。2/6/202320第二次制度變遷。1988年4月AICPA發(fā)布了第53號(hào)至61號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告。其中第53號(hào)取代了第16號(hào)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)人員揭露差錯(cuò)、舞弊作了新的闡釋。這次制度變遷，實(shí)現(xiàn)了從抽象承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊負(fù)審計(jì)責(zé)任、到明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查舞弊，并“合理保證”所設(shè)計(jì)的審計(jì)工作能查出重大錯(cuò)舞的轉(zhuǎn)變。2/6/202321第三次制度變遷。1993年P(guān)OB在題為“站在公眾利益的立場(chǎng)上”的報(bào)告中，明確指出社會(huì)公眾最關(guān)注和期望的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠揭露管理舞弊并承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不能滿(mǎn)足需求并存在較大差距。1995年頒布的《私人有價(jià)證券訴訟改革法案》中也指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)起識(shí)別和揭露舞弊的責(zé)任。這促使AICPA做出了回應(yīng)，于1997年公布了第82號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。該準(zhǔn)則首次將錯(cuò)誤和舞弊分開(kāi)，單獨(dú)提及舞弊，并且更多地闡述了發(fā)現(xiàn)舞弊的方法，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)更具綜合性。2/6/202322第四次制度變遷。進(jìn)入21世紀(jì)，美國(guó)爆出了一系列大公司財(cái)務(wù)丑聞，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。2002年7月25日,美國(guó)通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》，打破了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的傳統(tǒng)模式，代之以政府監(jiān)管下的獨(dú)立監(jiān)管模式，即由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）下設(shè)的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及業(yè)績(jī)監(jiān)管等事務(wù)，而這些以前都是由AICPA負(fù)責(zé)的。同時(shí)，AICPA綜合理論界、實(shí)務(wù)界的多方建議，發(fā)布了99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，全面取代了82號(hào)準(zhǔn)則。與82號(hào)準(zhǔn)則相比，99號(hào)準(zhǔn)則圍繞審計(jì)師如何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、審計(jì)師應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任等方面進(jìn)行了重大修改。2/6/202323

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)還特別明確了被審計(jì)單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則（二）我國(guó)舞弊審計(jì)制度現(xiàn)狀2/6/202324治理層的責(zé)任是監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任，在于按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊的責(zé)任2/6/202325

四、舞弊審計(jì)程序與方法2/6/202326（一）舞弊的審計(jì)程序根據(jù)JosephWells（2002）的研究成果，舞弊審計(jì)程序包括四個(gè)階段：（1）問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及規(guī)劃；（2）證據(jù)收集；（3）證據(jù)評(píng)估；（4）溝通結(jié)果。2/6/202327完成審計(jì)進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及規(guī)劃結(jié)果溝通重點(diǎn)證據(jù)收集證據(jù)評(píng)估2/6/202328

1、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及規(guī)劃階段審計(jì)人員需要搜集舞弊相關(guān)的事實(shí)及情況。因?yàn)楣芾砦璞讟O其隱蔽，運(yùn)用一般的審計(jì)程序很難查證，因此，需要審計(jì)人員盡可能了解潛在的舞弊形式，而并非直接搜集證據(jù)。如被審計(jì)單位各種可疑的文件、嫌疑員工、或其他相關(guān)不尋常事項(xiàng)等，都可為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊提供線(xiàn)索。具體上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)嫌疑人、被審計(jì)單位的環(huán)境及其他狀況進(jìn)行背景測(cè)試，并對(duì)所發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題尋求可能解釋。2/6/2023292、證據(jù)收集階段2/6/2023301）舞弊者行為的重大改變(如松散的態(tài)度、不尋常的工作習(xí)慣、奢侈的社交生活等)；2）有跡象表明舞弊者在工作或家中正進(jìn)行心理治療；3）舞弊者沉迷賭博；4）舞弊者嚴(yán)重酗酒；5）舞弊者負(fù)債累累；6）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或違規(guī)等情形熟視無(wú)睹；7）時(shí)常單獨(dú)工作；8）生活水準(zhǔn)明顯高于一般水準(zhǔn)；9）購(gòu)買(mǎi)名貴轎車(chē)或服飾，等等。與舞弊有關(guān)的審計(jì)證據(jù)2/6/2023311）公司已有財(cái)務(wù)困難，如現(xiàn)金流動(dòng)吃緊、銷(xiāo)售及利潤(rùn)下滑、市場(chǎng)占有率下降等；2）管理層不勝任，如管理能力薄弱、決策失誤、無(wú)法委派適當(dāng)人選、或未能注意產(chǎn)業(yè)狀況與經(jīng)濟(jì)環(huán)境；3）獨(dú)裁式管理、員工信任感不足、升職機(jī)會(huì)欠缺、員工流動(dòng)率高、或未能準(zhǔn)確定義商業(yè)道德尺度等；4）存在會(huì)計(jì)舞弊情況，如提前記錄銷(xiāo)貨、費(fèi)用延期確認(rèn)、高估存貨以及虛構(gòu)費(fèi)用項(xiàng)目等。

深入了解舞弊的征兆

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（二）舞弊的審計(jì)方法2/6/202333

1、執(zhí)行分析性程序

COSO委員會(huì)認(rèn)為，執(zhí)行分析性復(fù)核程序能夠增加審計(jì)人員查證財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)的幾率，因此，該委員會(huì)建議通過(guò)修訂審計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行分析性復(fù)核程序。事實(shí)上，許多舞弊案都可以通過(guò)分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)其絲竹馬跡，比如不尋常的年終交易、會(huì)計(jì)政策的變更或會(huì)計(jì)估計(jì)的作出、收入及資產(chǎn)項(xiàng)目的不實(shí)表達(dá)等，常常使數(shù)字、比率、趨勢(shì)等偏離審計(jì)人員的預(yù)期，因此，如果審計(jì)人員能夠關(guān)注到被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理中的各種異常，并合理確定這些異常為審計(jì)重點(diǎn)，則可順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊真相。2/6/202334管理舞弊的常用手段

不恰當(dāng)核算特殊交易濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更

錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債

虛構(gòu)資產(chǎn)

虛構(gòu)收入

資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊

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2、恪守專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度首先，審計(jì)人員在進(jìn)行詢(xún)問(wèn)或?qū)嵤┢渌绦驎r(shí)，不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿(mǎn)足于說(shuō)服力不夠的證據(jù)；其次，審計(jì)人員不能將審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)；再次，如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的程序；最后，如果責(zé)任方的某項(xiàng)聲明與其他證據(jù)相矛盾，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新考慮責(zé)任方作出的其他聲明的可靠性。2/6/202336五、案例分析：科龍電器舞弊案例2/6/202337（一）案例背景科龍電器原名廣東科龍電器股份有限公司，于1992年12月16日注冊(cè)成立，1996年7月和1999年5月分別在香港和深圳兩地上市。在2001至2004年期間，通過(guò)一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥V東格林柯?tīng)柍钟锌讫堧娖?6.43%的股份，成為科龍電器第一大股東，廣東格林柯?tīng)柕目刂迫祟欕r軍成為科龍電器的董事長(zhǎng)。2/6/202338（一）案例背景1999年科龍電器上市的當(dāng)年盈利6.43億元，之后2000年和2001年虧損6.78億元和15.56億元，2002年和2003年分別盈利1.01億元和2.02億元，2005年4月29日，科龍電器年報(bào)報(bào)出2004年虧損6000萬(wàn)元。10天后，科龍電器發(fā)布公告稱(chēng)，公司因涉嫌違反《證券法》被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，科龍電器披露的2002、2003、2004年報(bào)告存在虛假記載、重大遺漏等違法事實(shí)。2/6/2023391、利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“扭虧”

科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利潤(rùn)3.87億元(其中，2002年虛增利潤(rùn)1.1996億元，2003年虛增利潤(rùn)1.1847億元，2004年虛增利潤(rùn)1.4875億元)。

（二）科龍財(cái)務(wù)舞弊手法分析2/6/2023402、虛增收入和收益科龍舞弊手法之二：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)中共虛增收入4.033億元，虛增利潤(rùn)近1.2億元。其具體手法主要是通過(guò)對(duì)未出庫(kù)銷(xiāo)售的存貨開(kāi)具發(fā)票或銷(xiāo)售出庫(kù)單并確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告，科龍電器2004年第四季度有高達(dá)4.27億元的銷(xiāo)售收入沒(méi)有得到驗(yàn)證，其中向一個(gè)不知名的新客戶(hù)銷(xiāo)售就達(dá)2.97億元，而且到2005年4月28日審計(jì)時(shí)仍然沒(méi)有收回。此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯?tīng)柕牟倏v下，科龍年報(bào)又分別虛增收入3.048億元和5.127億元，虛增利潤(rùn)8935萬(wàn)元和1.2億元。2/6/2023413、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金科龍舞弊手法之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯?tīng)柟竟餐顿Y、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。----這一事項(xiàng)最終是由畢馬威審查其他關(guān)聯(lián)方企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

2/6/202342（三）德勤審計(jì)失敗透視

2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多，當(dāng)時(shí)的安達(dá)信”由于無(wú)法執(zhí)行滿(mǎn)意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來(lái)確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2002年之后，德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在對(duì)ST科龍2002年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤認(rèn)為“未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴(lài)的證據(jù)作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，報(bào)表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。2003年德勤對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對(duì)科龍出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2/6/202343德勤對(duì)科龍審計(jì)存在的問(wèn)題1、執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重疏漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒(méi)有盡職。（1）高昂的審計(jì)費(fèi)用（3年1320萬(wàn)港元）；（2）格林柯?tīng)柎嬖谡\(chéng)信問(wèn)題（香港聯(lián)交所批評(píng)，輿論質(zhì)疑）2、德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤(pán)點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。2/6/202344德勤對(duì)科龍審計(jì)存在的問(wèn)題3、德勤在存貨抽樣盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計(jì)程序不充分。4、科龍銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說(shuō)明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5、德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒(méi)有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。2/6/202345能不發(fā)生審計(jì)失敗嗎？2/6/2023462006年7月16日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來(lái)，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。

2/6/202347（四）舞弊審計(jì)方法的應(yīng)用1、詢(xún)問(wèn)程序通過(guò)詢(xún)問(wèn)公司的治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員，能使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊的線(xiàn)索。（1）公司治理薄弱。自2001年格林柯?tīng)柺召?gòu)科龍電器，董事會(huì)9名董事除3名獨(dú)董和1名董事外，其余均為格林柯?tīng)柸?，科龍一直處于董事長(zhǎng)顧雛軍獨(dú)裁統(tǒng)治下。（2）管理層（包括治理層）道德堪憂(yōu)。顧雛軍一直鼓吹熊市造假無(wú)罪，并聲稱(chēng)“不差錢(qián)”（引起“郎顧之爭(zhēng)”）。2/6/2023482、實(shí)施分析程序科龍電器2000-2004年主要財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)單位：億元報(bào)告期2004年2003年2002年2001年2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入79.2361.6848.7