第七章 保險業(yè)會計

第七章保險業(yè)會計內(nèi)容第一節(jié)保險合同概述第二節(jié)原保險合同的核算一、非壽險原保險合同的核算二、壽險原保險合同的核算第三節(jié)再保險合同的核算一、分出業(yè)務(wù)的核算二、分入業(yè)務(wù)的核算教學(xué)要求重點掌握1、保險合同的概念2、原保險合同收入的核算、準(zhǔn)備金和賠付成本的核算3、再保險合同分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)的核算

保險，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金的商業(yè)保險行為。一、保險合同的概念保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險人（承保人），是指與投保人訂立保險合同，并承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的保險公司。第一節(jié)保險合同概述投保人，對于原保險合同，投保人指與保險公司訂立原保險合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險費義務(wù)的自然人、法人及其他組織；對再保險合同,投保人是指與保險公司（再保險接受人或分入人)訂立再保險合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險費義務(wù)的保險公司。被保險人，是指其財產(chǎn)或人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的自然人、法人及其他組織。投保人可以為被保險人。保險合同的本質(zhì)特征:

承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險。保險合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。保險風(fēng)險，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險之外的風(fēng)險。保險風(fēng)險有以下特性：

1、風(fēng)險不是投機(jī)性的；2、風(fēng)險應(yīng)該是偶然性和意外性的；3、風(fēng)險必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性；4、風(fēng)險可能導(dǎo)致較大損失；

二、保險合同的分類（一）按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險合同被劃分為原保險合同和再保險合同。原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人或分入人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。（二）根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。原保險合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險原保險合同。在原保險合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險原保險合同。第二節(jié)原保險合同的核算一、原保險合同業(yè)務(wù)種類二、原保險合同收入的確認(rèn)和計量三、原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量四、原保險合同成本的確認(rèn)和計量一、原保險合同業(yè)務(wù)種類1、非壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類主要有：企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險、機(jī)動車交強(qiáng)保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險等。2、壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類主要有：定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險和長期健康保險等。二、原保險合同收入的確認(rèn)和計量1、保費收入確認(rèn)的條件根據(jù)CAS25保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：A.原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；B.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；C.與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。A.原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。原保險合同成立是先決條件，能否確認(rèn)保費收入還必須看是否相應(yīng)承擔(dān)了保險責(zé)任。B.與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。這規(guī)定了保險公司只在有把握收取保費時，才能確認(rèn)收入。C.與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。收入能夠可靠計量，即是指收入金額能夠確定。如果收入金額不能確定，就不能確認(rèn)收入。對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定保費收入。對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。2、設(shè)置的會計科目1）“保費收入”，損益類。本科目核算企業(yè)（保險）確認(rèn)的保費費收入。本科目可按保險合同和險種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2）“預(yù)收保費”，負(fù)債類。本科目核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費收入確認(rèn)條件的保險費。本科目按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。3、賬務(wù)處理例1、2007年1月5日，甲公司與王紅簽訂一份家庭財產(chǎn)保險合同，保險金額為1，000，000元，保險期間為一年，保費為1000元。合同規(guī)定，甲公司自1月10日零時起開始承擔(dān)保險責(zé)任。合同簽訂日，甲公司收到全部保費存入銀行。1月5日

借：銀行存款1000

貸：預(yù)收保費10001月10日

借：預(yù)收保費1000

貸：保費收入1000

假如是分兩次繳納保險費，如何核算？例2、2006年12月31日，乙公司與李進(jìn)簽訂一份定期壽險保險合同，保險金額為1，000，000元，保險期間為2007年1月1日零時至2026年12月31日24時，保費總額為60000元。合同生效日，乙公司收到全部保費存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：保費收入60000若分5期于前5年每年1月1日等額收取，如何核算？三、原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。其中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險原保險合同；壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險責(zé)任準(zhǔn)備金。CSA25號第十一條，保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。第十二條，保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期期末，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。第十三條，保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。(一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。1、實質(zhì)未賺取的保費收入2、提取的緣由為真實地反應(yīng)保險人當(dāng)期已賺取的保費收入3、提取時間在確認(rèn)保費收入的當(dāng)期期末提取，且需在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計算確定4、會計處理例3、2007年2月1日，甲公司確認(rèn)A廠投保的X財產(chǎn)保險合同的保費收入66000元;2月28日,甲公司精算部門計算確定X財產(chǎn)保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為62000元;3月31日,甲公司精算部門計算確定X財產(chǎn)保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為58000元。2月1日借:銀行存款66000

貸:保費收入660002月28日借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金62000

貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金620003月31日借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000

貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000(二)未決賠款準(zhǔn)備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金。1、實質(zhì)是保險人的現(xiàn)時義務(wù)。2、類別已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。3、提取時間需在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期提取，且需每年年度終了進(jìn)行充足性測試。4、會計處理例4：2007年4月30日，甲公司精算部門計算確定某類財產(chǎn)保險合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為110,000元,其中,已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金為50,000元、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金為40,000元,理賠費用準(zhǔn)備金為20,000元。4月30日借:提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金110,000

貸:保險責(zé)任準(zhǔn)備金110,000(三)壽險(長期健康險)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險人為尚未終止的壽險(長期健康險)保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。1、實質(zhì)是保險人的現(xiàn)實義務(wù)。2、提取時間在確認(rèn)保費收入的當(dāng)期期末提取，且需每年年度終了進(jìn)行充足性測試。3、會計處理例5、2007年3月31日,乙公司保險精算部門計算確定的某團(tuán)體終生壽險合同壽險責(zé)任準(zhǔn)備金金額為120,000元。

借:提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金120,000

貸:保險責(zé)任準(zhǔn)備金120,000(四)保險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已確認(rèn)的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金；如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已確認(rèn)的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金例4：

2007年12月31日,甲公司精算部門計算確定某類財產(chǎn)保險合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為140,000元,前期已確認(rèn)的相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金金額為110,000元。12月31日借:提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金30,000

貸:保險責(zé)任準(zhǔn)備金30,000四、原保險合同成本的確認(rèn)和計量（一）準(zhǔn)則規(guī)定原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險合同成本主要包括：保單取得成本、賠付成本，以及提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金等。保單取得成本包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費、檢查費等。賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用。保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。保險人按照保險精算確定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。保險人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項金額，計入當(dāng)期損益；同時，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險人應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，按照實際發(fā)生的理賠費用金額，計入當(dāng)期損益；同時，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險人按照充足性測試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：1、與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；2、該代位追償款的金額能夠可靠地計量。收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。(二)設(shè)置的會計科目1）“賠付支出”

，損益類。

本科目核算企業(yè)（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。企業(yè)也可以單獨設(shè)置“賠款支出”

、“期滿給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”

、“分保賠付支出”

科目。2）“預(yù)付賬(賠付)款”，資產(chǎn)類。本科目核算企業(yè)（保險）預(yù)先支付的賠付款。本科目按照保險人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)收代位追償款”，資產(chǎn)類。本科目核算企業(yè)按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。4.“損余物資”，資產(chǎn)類。本科目核算保險公司按照原保險合同約定承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資成本。本科目可按照損余物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。(三)賬務(wù)處理例6、2007年2月28日，丙公司確定應(yīng)給付李某投保的團(tuán)體終身壽險款項800，000，款項尚未支付。借：賠付支出800，000貸：應(yīng)付賠付款800，000借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金800，000貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金800，000例7、2007年4月25日，甲公司確定應(yīng)賠償張某投保的家庭財產(chǎn)保險款80，000元，款項當(dāng)月支付。

借：賠付支出80，000

貸：銀行存款80，000

例8、2007年5月31日，乙公司分配相關(guān)理賠人員薪酬43000元，其中與壽險責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為23000元，與長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為20000元。

借：賠付支出43000

貸：應(yīng)付職工薪酬43000

借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金——壽險責(zé)任準(zhǔn)備金23000——長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金20000

貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金43000例9、2007年3月5日，A財產(chǎn)保險公司與甲企業(yè)簽定了一份貨運險保險合同，保險金額為120萬元。同時，收到躉交保費15萬元。3月31日，按保險精算確定的結(jié)果應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為14.8萬元。4月30日，按保險精算確定的結(jié)果該貨運險保險合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為14.5萬元。當(dāng)符合保費收入實現(xiàn)條件時：借：銀行存款150，000

貸：保費收入150，0003月31日：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金148，000

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金148，0004月30日：

借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3，000

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3，000設(shè)：2007年5月10日，因交通事故發(fā)生使該保險標(biāo)的受損，經(jīng)查勘，損失金額為80萬元。同期，按保險精算確定的結(jié)果應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金85萬元。實際發(fā)生理賠費用為2000元，另，應(yīng)收代位追償款為20萬元，實際收到18萬元。確定支付賠款時：借：賠付支出802，000

貸：應(yīng)付賠付款800，000應(yīng)付職工薪酬2，000同時：借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金802，000

貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金802，000承擔(dān)賠款支出后確認(rèn)代位追償款：

借：應(yīng)收代位追償款200，000

貸：賠付支出200，000實際收到代位追償款時：

借：銀行存款180，000

賠付支出20，000

貸：應(yīng)收代位追償款200，000準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本： －與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； －該代位追償款的金額能夠可靠地計量。保險公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算追償款。實際收到代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照實收金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。會計期末，保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號－金融工具確認(rèn)和計量》中有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，估計并計提應(yīng)收代位追償款的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整當(dāng)期賠付成本。追償款準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。

市場價格不包括處置費用。如果不存在活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可實現(xiàn)價值和資產(chǎn)成新率計算。損余物資應(yīng)當(dāng)以市價計量，不計提折舊。會計期末，應(yīng)重新判斷市場價格，并將市價與賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。損余物資例10.張某2007年1月1日投保的小轎車發(fā)生被盜保險事故，甲公司已結(jié)案并支付保險金。2007年4月12日，甲公司通過公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產(chǎn)的市場價格確定的入賬價值為80000元。4月25日，甲公司處置該小轎車，獲得價款81500元，款項存入銀行。4月12日，取得小轎車時：借：損余物資80000貸：賠付支出800004月25日，處置損余物資時：借：銀行存款81500貸：損余物資80000賠付支出1500第三節(jié)再保險合同的核算保險公司開展業(yè)務(wù)必須考慮自身的資本金實力，謹(jǐn)慎控制風(fēng)險累積，安排必要的風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施，以保持經(jīng)營穩(wěn)定性，避免受到重大損失事件的沖擊。由此產(chǎn)生了再保險業(yè)務(wù)。保險公司之間的再保險關(guān)系是通過簽訂再保險合同確立的。一、再保險合同概述（一）概念及特征再保險也稱分保，是保險人在原保險合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其所承擔(dān)的部分風(fēng)險和責(zé)任向其他保險人進(jìn)行保險的行為。根據(jù)《中華人民共和國保險法》第二十九條的規(guī)定：“保險人將其所承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以分保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險人的，為再保險?！北ｋU人通常通過簽訂再保險合同，支付規(guī)定的分保費，將其承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任的一部分轉(zhuǎn)嫁給一家或多家保險或再保險公司，以分散責(zé)任風(fēng)險，保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)定性。分保接受人按照再保險合同的規(guī)定，對保險人的原保單下的賠付承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。再保險的責(zé)任額度按接受人對每一具體的危險單位、每一次事故或每一年度所承擔(dān)的責(zé)任在再保險合同中分別加以規(guī)定。再保險和原保險的關(guān)系:

再保險的基礎(chǔ)是原保險，再保險的產(chǎn)生正是基于原保險人經(jīng)營中分散風(fēng)險的需要。因此，原保險和再保險是相輔相成的，它們都是對風(fēng)險的承擔(dān)和分散。保險是投保人以交付保費為代價將風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險人，實質(zhì)是在全體被保險人之間分散風(fēng)險；再保險人是原保險人以交付分保費為代價將風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給再保險人，在它們之間進(jìn)一步分散風(fēng)險。因此，再保險是保險的進(jìn)一步延續(xù)，也是保險業(yè)務(wù)的組成部分。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人或分入人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。特征：1、是保險人與保險人之間簽訂的合同2、是補(bǔ)償性合同3、獨立于原保險合同（二）再保險合同基本業(yè)務(wù)再保險合同基本業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)與分入業(yè)務(wù)。分出業(yè)務(wù)：是指再保險分出公司轉(zhuǎn)移出的保險業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)：是指再保險分入公司接受分入的保險業(yè)務(wù)。再保險分出業(yè)務(wù)又包括分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回賠付成本等具體業(yè)務(wù)。再保險分入業(yè)務(wù)又包括收取分保費、支付分保手續(xù)費、評估分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金、支付分保賠付款等具體業(yè)務(wù)。此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費是指再保險接受人在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險分出人一定比例（即純益手續(xù)費率）的報酬?！凹円妗笔侵改硞€業(yè)務(wù)年度再保險分入業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務(wù)收入項目合計減去支出項目合計的差額。分出公司:分入公司:分出保費收取分保費攤回分保手續(xù)費支付分保手續(xù)費攤回業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金提取業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金

攤回賠付支出支付分保賠付（三）再保險合同分類按照自留額和分保額計算基礎(chǔ)的不同(或責(zé)任限制不同)，再保險合同分為比例再保險合同和非比例再保險合同。自留額？是指再保險分出人對于每一危險單位或一系列危險單位的責(zé)任和損失，承擔(dān)自負(fù)責(zé)任的限額。分保額？是指對于再保險分出人每一危險單位或一系列危險單位的責(zé)任和損失，再保險接受人承擔(dān)分保責(zé)任的限額。1、比例再保險合同:是以原保險合同保險金額為基礎(chǔ)來確定分出公司自留額和分入公司分保額的再保險合同。包括：成數(shù)再保險、溢額再保險兩種具體方式。成數(shù)再保險合同：即分出公司以原保險合同保險金額為基礎(chǔ)，對每一危險單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險費和保險賠款按同一比例分?jǐn)偂３蓴?shù)再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔(dān)分保額的最高險額。原保險金自留額分保額其它①401624

②1004060

③500200300④600200300100例1：一份成數(shù)再保險合同，雙方約定，每一危險單位的最高限額為500萬元，分出公司自留40％，分入公司分入60％，則此合同稱為60％的成數(shù)再保險合同。成數(shù)再保險責(zé)任分配單位：萬元④中的100萬元如何處理？將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負(fù)。溢額再保險合同：即分出公司以原保險合同保險金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險單位的一定額度作為自留額，并將超過自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費，分擔(dān)分保賠款和分保費用。在溢額再保險合同中，自留額是固定的，責(zé)任比例是不固定的。分保額＝保險金額－自留額自留額比例＝自留額/保險金額×100％分保額比例＝分保額/保險金額×100％溢額再保險的分入公司不是無限度地接受分出公司的溢額責(zé)任，通常以自留額的一定倍數(shù)（或稱線數(shù)）為限。整個合同容量是自留額加分保限額，如自留額為50萬，分入公司的分保限額為10線，則，此合同稱為10線溢額再保險合同。分保限額為500萬元，合同容量為550萬元。原保險金額自留額（自留比）分保額（分保比）其它①4040（100％）00②10050（50％）50(50%)0③50050(10%)450(90%)0④60050(9%)500(91%)50溢額再保險責(zé)任分配

單位：萬元超過合同容量的50萬將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負(fù)。船名項目ABCD合計保險總額550200250505自留額510101035第一溢額分保額040100100240第二溢額分保額0090140230例2：某保險人與再保險人分別簽定了兩份貨運險溢額再保險合同，危險單位可按每一船或每一航次劃分。分出公司自留額為10萬美元，第一溢額合同限額為10線，第二溢額合同限額為15線。溢額保險責(zé)任分配

單位：萬元2、非比例再保險合同，是指以再保險分出人賠付款金額（實際損失）為自留額和分保額計算基礎(chǔ)的一種再保險合同。該種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人并不是按照比例分配相關(guān)的保費和賠付款，而通常是規(guī)定兩個限額：一是再保險分出人自己承擔(dān)的賠付限額；二是再保險接受人承擔(dān)的最高限額。非比例再保險是在比例再保險承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任以后才承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任的再保險。非比例再保險合同分為超額賠款再保險合同和賠付率再保險合同。超額賠款再保險：即指雙方簽署協(xié)議，對每一危險單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計責(zé)任損失規(guī)定一個自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負(fù)責(zé)。前者叫做險位超賠再保險；后者叫做事故超賠再保險。例3、分出公司自賠額為100萬元；分入公司接受大于100萬元、小于300萬元的賠款責(zé)任限額。假若：其一：實際賠款額為100萬元；分出公司自賠100萬元。其二：實際賠款額為400萬元；分出公司自賠100萬元，分入公司接受賠款責(zé)任300萬元。其三：實際賠款額為600萬元。分出公司自賠100萬元，分入公司接受賠款責(zé)任限額為300萬元。其余200萬元損失將放入其他合同安排。否則，仍由分出公司自負(fù)。例4、一次事故分出公司自賠額為500萬元，分保額為400萬元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個危險單位受損，其損失金額分別為100萬元、90萬元和500萬元，共計690萬元；其損失金額分別為300萬元、500萬元和550萬元，共計1350萬元。第一種情況：分出公司自賠500萬元，分入公司接受賠款責(zé)任190萬元。第二種情況：分出公司自賠500萬元，分入公司接受賠款責(zé)任400萬元。超出的450萬元損失將放入其他合同安排。否則，仍由分出公司自負(fù)。

超額賠付率再保險：即以一定時期（一般為一年）的累計責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計算責(zé)任限額，當(dāng)實際賠付率超過約定的賠付率時，超過部分由分入公司負(fù)責(zé)一定限額。即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過約定的賠付率時，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。故，正確的確定賠付率限額很重要。一般在實收保費中，營業(yè)費用占25％，凈保險費占75％。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75％的賠付率為準(zhǔn)。一般分入公司接受的限額為營業(yè)費用的兩倍，即已得保費的50％。即只負(fù)責(zé)賠付率在75％－125％之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。再保險合同會計處理的基本規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制原則再保險合同與原保險合同獨立處理再保險合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷（一）預(yù)估法是指再保險業(yè)務(wù)相關(guān)收入、費用在發(fā)生時確認(rèn)。（二）賬單法是指再保險業(yè)務(wù)相關(guān)收入、費用在發(fā)出或收到賬單時確認(rèn)。CAS26號要求分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法進(jìn)行會計處理；分入業(yè)務(wù)一般采用預(yù)估法，也可以采用賬單法。從下面以實例可以比較出這兩種方法的不同。二、再保險合同的會計處理方法(一)預(yù)估法1．德潤保險公司與中意保險公司簽訂再保險合同，接受中意公司分出的原保險業(yè)務(wù)。再保險合同起期后，第一個賬單期預(yù)估分保費收入180萬元，預(yù)估分保手續(xù)費50萬元。德潤公司的會計處理為：借：分保費用500000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

500000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

1800000

貸：保費收入

18000002．收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費收入200萬元，分保手續(xù)費60萬元。分保費收入調(diào)整金額=200-180=20（萬元）分保手續(xù)費調(diào)整金額=60-50=10（萬元）德潤公司的會計處理為：借：分保費用

100000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

100000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

200000

貸：保費收入

2000003．以后各賬單期和收到賬單時均比照第2項進(jìn)行會計處理。（二）賬單法在賬單法下，沒有收到賬單時，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，收到第一期賬單時，直接作如下賬務(wù)處理：借：分保費用

600000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

600000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

2000000

貸：保費收入

2000000通過比較得出了什么結(jié)論？再保險合同準(zhǔn)則著重解決與再保險分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)有關(guān)的確認(rèn)、計量和列報，尤其是分出業(yè)務(wù)的分出保費、攤回各項準(zhǔn)備金、攤回分保費用的處理，分入業(yè)務(wù)的分保收入、分保費用、分保賠付成本的處理。三、分出業(yè)務(wù)的會計核算再保險分出業(yè)務(wù)又包括分出保費、攤回分保費用、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回的賠付支出等具體業(yè)務(wù)。即：1、再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確定分出保費、應(yīng)向再保險接受人攤回分保費用，同時確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；2、在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金資產(chǎn)，同時確認(rèn)攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金；3、在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付支出等。（一）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)CAS26號第六條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。CAS26號第八條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。1、確認(rèn)原則：應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險合同準(zhǔn)備金不得相互抵消。2、確認(rèn)方法：（1）再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。3.會計科目（1）“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”：資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。（2）攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類科目本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險分出人）也可以單獨設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。例1、2006年12月2日，A保險公司與B保險公司簽訂一份成數(shù)分保財險再保險合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險業(yè)務(wù)向B公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費以分出保費作為計算基礎(chǔ)，分保手續(xù)費率為25%；合同起期日為2007年1月1日，保險責(zé)任期間為一年。2007年1月1日，A公司就該再保險合同規(guī)定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的某企業(yè)財產(chǎn)保險合同確認(rèn)保費收入12萬元；1月31日，A公司就某企業(yè)財產(chǎn)保險合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11萬元；3月18日，某企業(yè)財產(chǎn)保險合同約定的保險事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，A公司就該合同提取未決賠償準(zhǔn)備金7500萬元。A公司確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的會計處理為：（1）2007年1月31日，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。A公司應(yīng)確認(rèn)的對B公司應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=11×10%=1.1萬元借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11000

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11000（2）2007年3月31日，確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。A公司應(yīng)確認(rèn)的對B公司應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金=7500×10%=750萬元借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金7500000

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金75000003、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額的調(diào)整（1）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，應(yīng)按照相關(guān)再保險合同約定計算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。（2）應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險分出人對應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試而補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金時，應(yīng)按照相關(guān)再保險合同約定計算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的增加金額，調(diào)整增加應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。4、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷（1）再保險分出人在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按照相關(guān)再保險合同約定計算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。（2）再保險分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。（二）分出保費1.準(zhǔn)則規(guī)定：CAS26號第六條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當(dāng)期損益。2.會計科目：

（1）“分出保費”：損益類科目本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。（2）“應(yīng)付分保賬款”：負(fù)債類本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項。例2、2007年1月31日，新華保險公司與鄒某簽訂一份意外傷害保險合同，保險金額為400萬元，合同于2007年2月1日生效，保險期間為1年。鄒某在合同生效當(dāng)日躉交保險費15000元。該份保險合同屬于新華保險公司與大華公司簽訂的再保險合同約定的范圍。再保險合同約定：每一被保險人的意外險自留額為100萬元，大華公司的分保額最高限額為350萬元，分保手續(xù)費率為30%。新華公司分出保費的會計處理為：分出保費=[15000×（4000000-1000000）÷4000000]=11250

借：分出保費

11250

貸：應(yīng)付分保賬款—大華公司

11250（三）攤回分保費用

1.準(zhǔn)則規(guī)定：CAS26號第七條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，計入當(dāng)期損益。在原保險合同的保費收入確認(rèn)的當(dāng)期，原保險合同還會發(fā)生傭金支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及附加等費用支出。按照再保險合同的約定，再保險接受人應(yīng)向再保險分出人攤回分保費用以彌補(bǔ)其發(fā)生的這些費用。CAS26號第十三條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用，計入當(dāng)期損益。（三）攤回分保費用

2.會計科目（1）“攤回分保費用”：損益類科目。本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費用。（2）“應(yīng)收分保賬款”：資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。例3、在例2中，新華公司攤回分保費用的會計處理為：借：應(yīng)收分保賬款—大華公司

3375（11250×30%）

貸：攤回分保費用

3375（四）攤回賠付成本1.準(zhǔn)則規(guī)定：

CAS26號第九條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當(dāng)期損益。2.會計科目：“攤回賠付支出”：損益類科目。本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。

例4、承例2，2007年10月3日，鄒某發(fā)生車禍死亡，新華公司確認(rèn)了賠付成本400萬元，并于10月21日向鄒某家屬支付了保險賠款。新華公司確認(rèn)應(yīng)攤回賠付成本時應(yīng)作如下會計處理：攤回賠付支出

=[4000000×（4000000-1000000）÷4000000]

=3000000

借：應(yīng)收分保賬款—大華公司

3000000

貸：攤回賠付支出

3000000（保險會計事務(wù)中，凡是保險事故發(fā)生后當(dāng)月內(nèi)保險公司能夠結(jié)案定損的，一般不提未決賠款準(zhǔn)備金。故，在確認(rèn)攤回賠付成本時不再轉(zhuǎn)銷相關(guān)的應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。）（五）分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的調(diào)整（1）再保險分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。（2）再保險分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。（3）再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動（或累進(jìn)）分保手續(xù)費方式下，再保險分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調(diào)整分保手續(xù)費時，應(yīng)將調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。再保險分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險接受人確認(rèn)一致后的金額。四、分入業(yè)務(wù)的會計核算再保險分入業(yè)務(wù)又包括收取分保費、提取分保準(zhǔn)備金、支付分保手續(xù)費、支付分保賠付等具體業(yè)務(wù)。即：1、再保險接受人應(yīng)及時確認(rèn)分保費收入，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，確定應(yīng)當(dāng)向再保險分出人攤回的分保費用，并及時提取有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金；2、當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，及時核算分保賠付支出。分入業(yè)務(wù)的會計處理分保費收入的確認(rèn)和計量分保費用的確認(rèn)和計量分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評估應(yīng)收、應(yīng)付分保賬款的確認(rèn)（一）分保費收入1、分保費收入的確認(rèn)CAS26號第十五條規(guī)定，分保費收入的確認(rèn)條件是“再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”、“與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”和“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”，并且再保險接受人應(yīng)根據(jù)再保險合同的約定，計算確定分保收入金額。分保費收入所依附的再保險合同必須成立。再保險分入人必須承擔(dān)保險責(zé)任。再保險分入業(yè)務(wù)會計處理的主要特點之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。由于再保險接受人收到分出人提供賬單的滯后性，使再保險接受人在滿足分保費收入確認(rèn)條件當(dāng)期，通常無法及時收到分出人提供的實際賬單，此時再保險接受人應(yīng)根據(jù)再保險合同的約定對當(dāng)期分保費收入進(jìn)行專業(yè)、合理的預(yù)估。由于再保險合同一般只是規(guī)定某一時期再保險所承保的業(yè)務(wù)范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計算基礎(chǔ)、分保費及手續(xù)費的計算方法等，并未明確分保費的具體金額。因此，對分保費收入的核算可采用預(yù)估法。但是，當(dāng)再保險接受人不能對分保費收入進(jìn)行合理估計時，應(yīng)采用賬單法。2、分保費收入的調(diào)整（僅針對預(yù)估法）當(dāng)收到該期分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整金額記入當(dāng)期損益。（二）分保費用1．分保費用的確認(rèn)CAS26號第十六條規(guī)定，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，計入當(dāng)期損益。對于純益手續(xù)費，再保險接受人應(yīng)根據(jù)再保險合同的約定，將純益手續(xù)費作為分保費用，計入當(dāng)期損益，金額為雙方確認(rèn)一致的金額。2．分保費用的調(diào)整再保險接受人應(yīng)在調(diào)整分保費收入當(dāng)期，根據(jù)分保費用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費用金額計算調(diào)整相關(guān)分保費用，計入當(dāng)期損益。例5：2008年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一份再保險合同，接受乙公司分出的原保險業(yè)務(wù)。再保險合同約定：保險責(zé)任從2008年7月1日到2009年7月1日整一年，分保比例為20%，分保手續(xù)費為30%。假設(shè)甲公司預(yù)估2008年7月與乙公司再保險合同項下的分保費收入金額為800萬元。又假設(shè)甲公司于2008年8月12日，收到乙公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費收入為900萬元，分保手續(xù)費270萬元。2008年7月31