第2節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、原材料的定義及成本構(gòu)成二、原材料收發(fā)計(jì)價(jià)的特點(diǎn)三、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（掌握）四、物資采購的案例分析五、固定資產(chǎn)的核算（補(bǔ)充）原材料的定義直接用于制造產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的物品。原材料的種類原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。原材料的成本構(gòu)成買價(jià)其他相關(guān)支出相關(guān)支出的種類見下頁。一、原材料的定義及成本構(gòu)成物資采購成本的主要內(nèi)容買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（不含增值稅）和其他費(fèi)用原材料的成本構(gòu)成

物資采購成本的主要內(nèi)容增值稅發(fā)票增值稅圖解容易發(fā)生合理損耗的產(chǎn)品：生鮮、水果、家畜二、原材料收發(fā)計(jì)價(jià)的特點(diǎn)第一種：按實(shí)際成本收發(fā)原材料適用范圍：規(guī)模小、種類少、收發(fā)少的制造業(yè)企業(yè)第二種：按計(jì)劃成本收發(fā)原材料適用范圍：規(guī)模較大、種類較多、收發(fā)很頻繁的大中型制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部材料收發(fā)價(jià)格入庫單第一種：按實(shí)際成本收發(fā)原材料出庫單生產(chǎn)車間原材料購入入庫單出庫單材料實(shí)際采購成本計(jì)算總價(jià)與單價(jià)2數(shù)量×單價(jià)=生產(chǎn)成本倉庫材料收發(fā)數(shù)量13實(shí)際成本下的入庫單圖示實(shí)際成本下的出庫單圖示第二種：按計(jì)劃成本收發(fā)原材料生產(chǎn)車間原材料購入入庫單出庫單材料實(shí)際采購成本計(jì)算材料成本差異2把生產(chǎn)成本和期末余額調(diào)整為實(shí)際成本倉庫材料收發(fā)數(shù)量13計(jì)劃價(jià)財(cái)務(wù)部日常收發(fā)核算財(cái)務(wù)部期末調(diào)整成本入庫單出庫單計(jì)劃成本下的入庫單圖示入庫單供貨單位：武漢五金公司No.1234009發(fā)票號碼：435092010年12月24日收貨倉庫：B材料類別名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量實(shí)際成本計(jì)劃單價(jià)金額差異應(yīng)收實(shí)收單價(jià)金額輔助材料包裝箱個(gè)100100101000記賬聯(lián)質(zhì)量檢驗(yàn)：收料：制單：計(jì)劃成本下的出庫單圖示出庫單No.0023428領(lǐng)料部門：包裝車間2010年12月24日收貨倉庫：B材料類別名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃單價(jià)金額用途請領(lǐng)實(shí)領(lǐng)原材料包裝箱個(gè)120120101200包裝記賬聯(lián)倉庫主管：發(fā)料人：領(lǐng)料部門主管：領(lǐng)料人:三、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、賬戶設(shè)置2、業(yè)務(wù)核算（共八例）核算小結(jié)課堂練習(xí)一：以實(shí)際成本核算課堂練習(xí)二：以實(shí)際成本核算1、賬戶設(shè)置種類第一類：與材料收發(fā)核算有關(guān)的賬戶第二類：與購買支付價(jià)款有關(guān)的賬戶第三類：與購買材料稅金有關(guān)的賬戶第一類：與材料收發(fā)核算有關(guān)的賬戶“在途物資”賬戶核算外購材料的實(shí)際采購成本?！霸牧稀辟~戶核算庫存材料的實(shí)際成本。在途物資①購入材料：買價(jià)其他費(fèi)用②結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本期末余額：在途材料成本原材料外購材料驗(yàn)收入庫發(fā)出庫存材料期末余額：庫存材料實(shí)際成本第二類：與購買支付價(jià)款有關(guān)的賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶核算因購買商品、原材料等應(yīng)付未付的款項(xiàng)?！邦A(yù)付賬款”賬戶核算因購買商品等按合同向銷售方預(yù)付的款項(xiàng)。“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算使用商業(yè)匯票結(jié)算方式的商品、原材料購入。應(yīng)付賬款因賒購而增加的應(yīng)付款項(xiàng)因償付而減少的應(yīng)付款項(xiàng)期末余額應(yīng)付票據(jù)開出商業(yè)匯票賒購原材料等商業(yè)匯票到期而減少（不論是否支付）期末余額預(yù)付賬款因購買而預(yù)付的款項(xiàng)收到材料等而沖銷的預(yù)付款期末余額第三類：與購買材料稅金有關(guān)的賬戶因購入商品或原材料而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額因銷售商品而產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額期末余額：多交的增值稅期末余額：未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅依據(jù)期末余額的方向判斷其性質(zhì)應(yīng)交稅費(fèi)總賬科目增值稅圖解增值稅發(fā)票

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額例1、企業(yè)從紅日廠購進(jìn)鋼材100噸，每噸進(jìn)價(jià)1500元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)共6000元，貨款通過銀行支付。100×1500+6000=156000元1500×100×17%=25500元借：在途物資—鋼材156000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款1815002、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（1/8）2、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（2/8）例2、上述材料驗(yàn)收入庫。

借：原材料——鋼材156000貸：在途物資——鋼材156000例3、企業(yè)從紅日廠購進(jìn)鋼材100噸，每噸進(jìn)價(jià)1500元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)共6000元，結(jié)算單據(jù)已到，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。100×1500＋6000=156000元1500×100×17%=25500元

（1）購買時(shí)：借：在途物資—鋼材156000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付賬款181500（2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料—鋼材156000貸：在途物資—鋼材1560002、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（3/8）例4、企業(yè)從紅日廠購進(jìn)鋼材100噸，每噸進(jìn)價(jià)1500元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)共6000元，開出3個(gè)月商業(yè)承兌匯票。100×1500＋6000=156000元1500×100×17%=25500元（1）購買時(shí)：借：在途物資—鋼材156000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付票據(jù)181500（2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料—鋼材156000貸：在途物資—鋼材1560002、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（4/8）2、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（5/8）例5、企業(yè)從紅日廠購進(jìn)甲鋼材600噸，每噸進(jìn)價(jià)5500元，增值稅率17%，乙鋼材400噸，每噸進(jìn)價(jià)4500元，增值稅率17%，貨款通過銀行支付。借：在途物資—甲鋼材3300000—乙鋼材1800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）867000貸：銀行存款5967000例6、續(xù)前例，兩項(xiàng)運(yùn)費(fèi)共8000元，開出支票付訖。要求按重量比分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)。分配率=8000÷（600+400）=8（元/噸）甲：8×600=4800（元）乙：8×400=3200（元）（1）購入時(shí)借：在途物資——甲鋼材4800——乙鋼材3200貸：銀行存款8000（2）材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料——甲鋼材3304800——乙鋼材1803200貸：在途物資——甲鋼材3304800——乙鋼材18032002、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（6/8）運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偫?、企業(yè)與紅日廠簽定購貨合同購進(jìn)鋼材100噸，每噸單價(jià)1500元，預(yù)付款182000元已通過銀行支付。

借：預(yù)付賬款—紅日廠182000貸：銀行存款1820002、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（7/8）2、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（8/8）例8、收到紅日廠發(fā)來鋼材100噸，每噸單價(jià)1500元，增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)6000元的結(jié)算單據(jù)，余款通過銀行退回。100×1500+6000=156000元1500×100×17%=25500元借：在途物資—鋼材156000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500銀行存款500貸：預(yù)付賬款—紅日廠182000核算小結(jié)在途物資材料采購1、企業(yè)從A廠購進(jìn)甲鋼材100公斤，每公斤進(jìn)價(jià)500元，增值稅率17%，貨款通過銀行支付。2、上項(xiàng)運(yùn)費(fèi)100元，以現(xiàn)金付訖。3、上述材料驗(yàn)收入庫。4、企業(yè)從B廠購進(jìn)甲材料1000公斤，每公斤進(jìn)價(jià)100元，乙材料500公斤，每公斤進(jìn)價(jià)80元，丙材料1000公斤，每公斤進(jìn)價(jià)150元，丁材料700公斤，每公斤進(jìn)價(jià)60元，增值稅率17%（56440元），貨款通過銀行支付。5、上四項(xiàng)運(yùn)費(fèi)共14400元，開出支票付訖。（1）按重量比率分?jǐn)?；?）按金額比率分?jǐn)偂＃ň_到小數(shù)點(diǎn)后四位）6、上述材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。課堂練習(xí)一：以實(shí)際成本核算課堂練習(xí)一答案1、現(xiàn)購甲鋼材借：在途物資-甲50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款585002、支付甲鋼材運(yùn)費(fèi)借：在途物資-甲100貸：庫存現(xiàn)金1003、甲鋼材驗(yàn)收入庫借：原材料-甲50100貸：在途物資501004、現(xiàn)購甲、乙、丙、丁材料借：在途物資-甲100000-乙40000-丙150000-丁42000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅56440貸：銀行存款3884405、支付上述四種材料運(yùn)費(fèi)（1）按重量比率分配分配率=14400÷3200=4.5借：在途物資-甲4500-乙2250-丙4500-丁3150貸：銀行存款14400（2）按金額比率分配分配率=14400÷332000=0.0434借：在途物資-甲4340-乙1736-丙6510-丁1814貸：銀行存款144006、材料驗(yàn)收入庫（分錄略）1、企業(yè)從A廠購進(jìn)甲鋼材600公斤，每公斤單價(jià)500元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)2000元，結(jié)算單據(jù)已到，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。2、企業(yè)從A廠購進(jìn)甲鋼材400公斤，每公斤單價(jià)500元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)1200元，開出6個(gè)月商業(yè)承兌匯票。3、企業(yè)與B廠簽定購貨合同購進(jìn)乙鋼材200公斤，每公斤單價(jià)600元，預(yù)付款120000元已通過銀行支付。課堂練習(xí)二（1/2）：實(shí)際成本核算4、（1）收到B廠發(fā)來乙鋼材200公斤，每公斤單價(jià)600元，B廠代墊運(yùn)費(fèi)1000元，乙鋼材增值稅率17%，結(jié)算單據(jù)已到，差額通過銀行補(bǔ)付?；蛘撸?）收到B廠發(fā)來乙鋼材150公斤，每公斤單價(jià)600元，B廠代墊運(yùn)費(fèi)1000元，乙鋼材增值稅率17%，結(jié)算單據(jù)已到，余款通過銀行退回。5、上項(xiàng)鋼材全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。要求：以上材料采用實(shí)際成本核算，編制會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)二（2/2）：實(shí)際成本核算課堂練習(xí)二答案1、賒購甲鋼材借：在途物資-甲302000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅51000貸：應(yīng)付賬款3530002、賒購甲鋼材，開出商業(yè)承兌匯票借：在途物資-甲201200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅34000貸：應(yīng)付票據(jù)2352003、預(yù)付乙鋼材貨款借：預(yù)付賬款120000貸：銀行存款1200004、（1）收到乙鋼材，多補(bǔ)借：在途物資-乙121000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅20400貸：預(yù)付賬款120000銀行存款21400或者（2）收到乙鋼材，少退借：在途物資-乙90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅15300銀行存款14700貸：預(yù)付賬款1200005、上述鋼材已入庫借：原材料-甲503200-乙121000/90000貸：在途物資-甲503200-乙121000/90000《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證四、物資采購的案例分析【案例5】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月4日采購員預(yù)借差旅費(fèi)情況資料見下圖：【案例6】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月5日原材料采購情況資料見下圖：材料采購成本計(jì)算表成本項(xiàng)目2008年1月5日甲材料總成本買價(jià)采購費(fèi)用采購成本乙材料單位成本總成本單位成本298,500.00

1,500.00

300,000.00

99.50

0.50

100.00

119,000.00

1,000.00

120,000.00

59.50

0.50

60.00

采購費(fèi)用分配表原材料名稱2008年1月5日合計(jì)乙材料甲材料分配標(biāo)準(zhǔn)分配率應(yīng)分配費(fèi)用3,0002,0005,0001,5001,0002,5000.50.5/在途物資在途物資【案例7】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月6日原材料采購情況資料見下圖：在途物資在途物資【案例8】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月7日原材料入庫情況資料見下圖：在途物資在途物資【案例9】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月8日支付前欠貨款情況資料見下圖：【案例10】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月9日原材料采購情況資料見下圖：在途物資在途物資【案例11】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2008年1月10日采購員報(bào)銷差旅費(fèi)情況資料見下圖：教材P150根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。根據(jù)記賬憑證登記庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、材料采購、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、原材料和管理費(fèi)用總賬。在途物資增值稅圖解：流轉(zhuǎn)稅甲公司乙公司丙公司購入價(jià)格P銷售價(jià)格P*P×稅率P*×稅率利潤=P*－P所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)增值=P*－P增值稅的征稅對象應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅+P*P+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額期末余額：應(yīng)交稅金國家稅務(wù)局銀行存款返回增值稅發(fā)票：價(jià)外稅返回應(yīng)交稅費(fèi)總賬科目實(shí)際交納的稅金計(jì)算應(yīng)交未交的稅金期末余額：多交的增值稅期末余額：未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)依據(jù)期末余額的方向判斷其性質(zhì)按稅種設(shè)置明細(xì)賬如所得稅、增值稅返回運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)?、分配率=運(yùn)雜費(fèi)總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)可以是：重量、體積、買價(jià)等。2、某材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=該材料分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率五、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用多次而基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。一是使用時(shí)間比較長二是單位價(jià)值比較高三是實(shí)物形態(tài)相對不變四是為了生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了出售準(zhǔn)則規(guī)定為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

（一）固定資產(chǎn)的界定特點(diǎn)房屋、建筑物機(jī)器、設(shè)備交通工具采用實(shí)際成本進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)的原因：①客觀性考慮：交易價(jià)格能客觀地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌②可驗(yàn)性考慮：有原始憑證作為附件③防舞弊性考慮：能夠防止隨意改動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值④簡化核算手續(xù)考慮：不需要考慮由于資產(chǎn)價(jià)值的變化而經(jīng)常性調(diào)整賬目

固定資產(chǎn)購置以取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。實(shí)際成本是指購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=固定資產(chǎn)的買價(jià)+購置費(fèi)用+安裝費(fèi)用+其他費(fèi)用特別說明：不含增值稅（價(jià)外稅）（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)增值稅文件11、“固定資產(chǎn)”賬戶——反映原始價(jià)值增減變化及結(jié)存情況。固定資產(chǎn)①外購增加②投資者投入增加③自建增加④其它方式增加⑤因報(bào)廢、毀損、出售、盤虧而減少期末余額：反映結(jié)存資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置因購入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額：多交的增值稅期末余額：未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

增值稅文件按用途和結(jié)構(gòu)分類——債務(wù)結(jié)算類賬戶3、“在建工程”賬戶——反映新建、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)工程的實(shí)際支出并確定工程成本的情況。在建工程①購入需安裝的資產(chǎn)②因建造工程而增加的工程支出③工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而減少期末余額：反映尚未交付工程成本按用途和結(jié)構(gòu)分類——成本計(jì)算賬戶核算舉例練習(xí)1：購入不需安裝（掌握）的固定資產(chǎn)練習(xí)2：購入需要安裝的固定資產(chǎn)（掌握）練習(xí)3：固定資產(chǎn)處置的核算（了解）固定資產(chǎn)核算歸納企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)包費(fèi)共2000元，均已通過銀行支付。借：固定資產(chǎn)102000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款119000練習(xí)1：購入不需安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)包費(fèi)共2000元，均已通過銀行支付。

借：在建工程102000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款119000練習(xí)2：購入需要安裝的固定資產(chǎn)練習(xí)2：購入需要安裝的固定資產(chǎn)（續(xù)）上述設(shè)備交付安裝，以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)800元，應(yīng)付安裝工人工資2200元。借：在建工程3000貸：庫存現(xiàn)金800應(yīng)付職工薪酬2200上述設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)105000貸：在建工程105000課堂練習(xí)：編制會(huì)計(jì)分錄1、企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備買價(jià)200000元，增值稅34000元，運(yùn)包費(fèi)共1000元，均已通過銀行支付，設(shè)備直接交付使用。2、企業(yè)購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價(jià)200000元，增值稅34000元，運(yùn)包費(fèi)共1000元，均已通過銀行支付。3、上項(xiàng)設(shè)備交付安裝，應(yīng)付安裝工人工資3300元，領(lǐng)用本企業(yè)材料1000元。（不考慮應(yīng)交增值稅）4、上項(xiàng)設(shè)備交付安裝，開出現(xiàn)金支票支付安裝費(fèi)9