第二章 會計核算方法

第二章金融企業(yè)財務(wù)會計核算方法學(xué)習(xí)目標(biāo):1、了解金融企業(yè)會計科目，包括會計科目的名稱和代號；2、掌握單式記賬法和借貸記賬法的基本原理，并能夠熟練運用；3、了解金融企業(yè)會計憑證及憑證的基本要素；4、了解金融企業(yè)會計循環(huán)的過程。會計核算方法是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督的專門方法。金融企業(yè)會計核算方法，是根據(jù)會計的一般原則，結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，適應(yīng)經(jīng)營管理的要求而制定的一種具有行業(yè)特點的會計方法體系。金融企業(yè)會計核算方法包括基本核算方法和各項業(yè)務(wù)處理方法兩部分。金融企業(yè)財務(wù)會計的基本核算方法主要包括：

會計科目的設(shè)置與使用；記賬方法的原理與運用；會計憑證的審核與填制；賬簿的登記及相應(yīng)的賬務(wù)組織和賬務(wù)核對程序；編制財務(wù)會計報告。第一節(jié)會計科目一、會計科目的定義與作用1、會計科目的定義

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容按其不同的特點和經(jīng)濟管理的要求進行科學(xué)分類的標(biāo)志。第一節(jié)會計科目2、會計科目的作用（1）會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，聯(lián)系各種核算方法的紐帶（2）會計科目是統(tǒng)一核算口徑的工具（3）會計科目是提供系統(tǒng)的會計核算資料的手段第一節(jié)會計科目二、金融企業(yè)會計科目設(shè)置原則適應(yīng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的需要適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理的需要適應(yīng)組織會計核算的需要第一節(jié)會計科目三、會計科目的分類（一）按科目反映的資金性質(zhì)分類金融企業(yè)會計科目共分五大類，即資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權(quán)益類以及損益類。（二）按科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類按照會計科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類，可以分為表內(nèi)科目和表外科目兩大類。

第一節(jié)會計科目（三）按科目的使用范圍分類分為統(tǒng)一會計科目和各金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會計科目（四）按核算指標(biāo)的詳細程度分類金融企業(yè)會計科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細程度，可分為總分類科目和明細分類科目。第一節(jié)會計科目四、會計科目表與科目代號《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中規(guī)定：企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。第一節(jié)會計科目

科目代號（科目代碼）是對會計科目的編號，會計科目編號是利用數(shù)字、文字和其他特定的符號等作為工具，按一定的方式，組成一定形式的編碼，作為科目的符號，以利于對會計科目的記憶和使用。第二節(jié)記賬方法一、賬戶、賬簿與記賬方法1、賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用于歸集和記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種工具，即根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的戶頭。第二節(jié)記賬方法

會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別實務(wù)中人們對賬戶和會計科目這兩個概念已不加以嚴格區(qū)別，往往是互相通用。第二節(jié)記賬方法2、賬簿賬簿（booksofaccounts），是由具有一定格式而又互相聯(lián)系的賬頁所組成，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。第二節(jié)記賬方法3、記賬方法（1）記賬方法的定義所謂記賬方法是按照一定的記賬規(guī)則，運用特定的記賬符號，將會計事項進行整理、分類并記入會計賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。第二節(jié)記賬方法（2）記賬方法的種類會計記賬方法主要包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法是一種較為原始的記賬方法，對會計主體發(fā)生的某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個會計科目下，一個賬戶中進行登記。第二節(jié)記賬方法復(fù)式記賬法是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照相等的金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記的記賬方法。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬法?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。第二節(jié)記賬方法二、單式記賬法及其應(yīng)用對于不涉及實際資金增減變化，但須承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任的重要業(yè)務(wù)事項，應(yīng)設(shè)置表外科目核算。目前多數(shù)金融企業(yè)的表外科目核算采用單式記賬法。第二節(jié)記賬方法1、記賬方法表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映。在我國一般用收方或付方作為記賬方向的符號，來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。登記簿設(shè)收入、付出、余額三欄。第二節(jié)記賬方法2、記賬方法舉例8月2日農(nóng)業(yè)銀行代客王某保管10萬元的國庫券,假設(shè)收取30元的保管費。10月12日王某憑單取走國庫券。8月2日，做如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金30貸：手續(xù)費及傭金收入——代保管業(yè)務(wù)手續(xù)費及傭金收入30

第二節(jié)記賬方法

8月2日，同時在賬簿中登記：收入:代保管有價證券——國庫券10000010月12日王某憑單取走時，登記:付出:代保管有價證券——國庫券100000第二節(jié)記賬方法表外業(yè)務(wù)也可以采用借貸記賬法例如：某商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點柜員發(fā)現(xiàn)假幣后收繳會計分錄：借：備查登記業(yè)務(wù)余額貸：票樣和假幣——假幣營業(yè)網(wǎng)點將假幣上繳中心庫或者支行業(yè)務(wù)庫會計分錄：借：票樣和假幣——假幣貸：備查登記業(yè)務(wù)余額第二節(jié)記賬方法三、借貸記賬法及其應(yīng)用借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為記賬符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)記賬方法借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利，當(dāng)時記賬符號——“借”（DebitRecord，縮寫Dr.）表示借入，“貸”（CreditRecord，縮寫Cr.）表示借出?，F(xiàn)在，“借”和“貸”已失去其本來意義，只表示記賬的方向。第二節(jié)記賬方法1、記賬對象借貸記賬法的記賬對象是會計科目。2、記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，每個賬戶都設(shè)置有借方、貸方和余額三欄。第二節(jié)記賬方法借方貸方資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權(quán)益的減少費用的增加收入的減少損失的增加利得的沖減或轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權(quán)益的增加費用的減少收入的增加損失的沖減或轉(zhuǎn)銷利得的增加第二節(jié)記賬方法3、記賬規(guī)則借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。4、試算平衡借貸記賬法的記賬規(guī)則決定了會計記賬必然有以下等式成立：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計（發(fā)生額平衡）各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計（余額平衡）第二節(jié)記賬方法試算平衡表科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計第二節(jié)記賬方法5、記賬方法舉例某商業(yè)銀行某月初有關(guān)賬戶資料如下：庫存現(xiàn)金100000元，存放中央銀行準備金3000000元，短期貸款200000元，活期存款2300000元，實收資本900000元，資本公積70000元，利息支出50000元，利息收入80000元。

要求：對本月發(fā)生的下述每筆業(yè)務(wù)做出會計分錄，并編制試算平衡表。第二節(jié)記賬方法（1）某工業(yè)企業(yè)甲存入現(xiàn)金40000元。（2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從中央銀行準備金存款戶內(nèi)提取現(xiàn)金200000元。（3）向某企業(yè)乙發(fā)放短期貸款180000元。（4）因資金周轉(zhuǎn)困難，向同城某商業(yè)銀行借入資金1000000元，期限3天，3天后同業(yè)拆借協(xié)議到期，向同城某商業(yè)銀行歸還本金，并付息（假定利率為3%）。（5）第十二中學(xué)從銀行提取現(xiàn)金120000元，用于發(fā)放工資。（6）經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本金40000元。第三節(jié)會計憑證《中華人民共和國會計法》第十五條規(guī)定：“會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”。第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的定義與作用1、會計憑證的定義會計憑證是各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟責(zé)任和事后查考的重要依據(jù)。第三節(jié)會計憑證會計憑證示例：第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證2、會計憑證的作用（1）會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明（2）會計憑證是辦理資金收付和記載賬務(wù)的依據(jù)（3）會計憑證是進行賬務(wù)核對和事后查考的依據(jù)第三節(jié)會計憑證二、會計憑證的分類1、按憑證填制的程序和用途分類會計憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實填制的憑證。記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制的憑以記賬的憑證。第三節(jié)會計憑證2、按憑證的使用范圍分類會計憑證按使用的范圍來劃分，可以分為基本憑證和特定憑證兩種。商業(yè)銀行基本憑證一般有10種（5類）：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入傳票、表外科目付出傳票外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證第三節(jié)會計憑證3、按憑證的重要程度分類會計憑證按其重要程度可分為一般憑證和重要憑證。一般憑證是指在日常業(yè)務(wù)中使用的基本憑證。重要憑證是指在業(yè)務(wù)中取得的特殊單證。主要包括：有價單證及重要空白憑證。

第三節(jié)會計憑證4、按憑證的形式分類會計憑證按憑證的形式劃分，可分為單式憑證和復(fù)式憑證。單式憑證是在每張憑證上只填記所涉及的會計科目中的一個，即一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其轉(zhuǎn)賬的對應(yīng)關(guān)系需編制兩張或兩張以上的會計憑證。復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的會計科目都填在一張憑證上，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。第三節(jié)會計憑證三、金融企業(yè)會計憑證的基本要素會計憑證的基本內(nèi)容又稱為憑證的基本要素。這些基本要素構(gòu)成了金融企業(yè)會計憑證的完整內(nèi)容，并把這些內(nèi)容按照格式化填寫。第三節(jié)會計憑證基本要素一般包括：（1）年、月、日（2）人民幣或外幣的符號及大小寫金額（3）款項來源、用途或摘要及附件張數(shù)（4）會計分錄及憑證編號（5）有關(guān)人員的簽章等第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成一系列基本步驟，這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進行，即構(gòu)成會計循環(huán)。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)一、取得原始憑證第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)二、編制記賬憑證第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)提示1：編制會計憑證應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備和不得任意涂改。提示2：凡經(jīng)過審核符合要求并處理后的憑證，必須加蓋相應(yīng)會計專用印章及有關(guān)人員的名章。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)提示3：會計憑證的處理過程：是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過審查、記賬、傳遞，直到整理、裝訂、保管為止的全過程。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)

商業(yè)銀行會計憑證傳遞的基本原則：（1）對于現(xiàn)金收入傳票必須先收款，后記賬；對于現(xiàn)金付出傳票必須先記賬，后付款。（2）對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬戶，后記收款人賬戶。（3）對于清算票據(jù)，要先收妥，后進賬。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)

會計憑證的裝訂與保管為了保證會計核算資料完整無缺，便于事后查考，每日營業(yè)終了或賬務(wù)清理完畢后，要對會計憑證整理裝訂。裝訂時要按照有關(guān)規(guī)定順序排列。會計憑證均應(yīng)按規(guī)定的年限妥善保管。憑證保管期滿，方可按照規(guī)定程序予以銷毀。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)三、登記賬簿根據(jù)記賬憑證或特定的原始憑證，把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在有關(guān)賬戶中。賬務(wù)處理程序一般包括兩個層面：一是登記各類明細分戶賬；二是登記總賬。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。（一）明細核算由分戶賬、登記簿（卡）、余額表和現(xiàn)金收付日記簿所組成。分戶賬一般設(shè)有甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)（二）綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成。第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)四、調(diào)整前試算平衡

根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系來檢查、驗證會計分錄和過賬工作有無錯誤，以確定賬簿記錄的正確性。五、賬項調(diào)整

賬項調(diào)整后，編制調(diào)整后的試算平衡表。六、對賬每日核對和定期核對

賬賬核對、賬款核對、賬實核對、賬證核對、賬表核對和內(nèi)外賬務(wù)核對

第四節(jié)金融企業(yè)會計循環(huán)七、結(jié)賬

在會計期末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各