第二章借款費(fèi)用

第二章借款費(fèi)用主要內(nèi)容

（1）掌握借款費(fèi)用的概念及其范圍；（2）掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；（3）掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。第一節(jié)借款費(fèi)用概述

一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括：1、借款利息2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3、輔助費(fèi)用4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額注意：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。【例17-1】

【例題1】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。 A．借款手續(xù)費(fèi)用 B．發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C．發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D．發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】ABD二、借款的范圍

1、專門借款：為了購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。

2、一般借款：是指除專門借款之外的借款。對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年及1年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。【例17-2】【例17-3】【例題2】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。

A.經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備

E.經(jīng)過1個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)

（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

【例題3】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為()。A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日【答案】C三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：【例題4】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（）

A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化

C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

E.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化【答案】CE

【例題5】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A．固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B．所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D．資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E．如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】ABCE第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量

一、借款利息資本化金額的確定

1、專門借款：

應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定.注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。

例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬元.期限2年，貸款利率12%，銀行存款利率6%。同日購(gòu)買工程物資20萬元并動(dòng)工。1月15日又發(fā)生支出30萬元.計(jì)算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。1月份專門借款全部應(yīng)付利息=100*1%=11月份專門借款存款利息=80×15/30×0.5%+50×15/30×0.5%=0.3251月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675【例題6】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A.20B.45C.60D.15

【答案】D

【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15萬元。【例題7】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()。（2007年考題）A．4692．97萬元B．4906．21萬元C．5452．97萬元D．5600萬元【答案】A4600+（10662.10×8%-760）=4692.97萬元

2、一般借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。（1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定：累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

例題：按照一個(gè)季度計(jì)算，1月1日支出100萬元；2月1日又支出了300萬元；3月1日又支出了600萬元。則本季度的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×90/90＋300×60/90＋600×30/90=500

（2）所占用一般借款的資本化率的確定：

若是只有一筆一般借款，則該筆借款的實(shí)際利率就是資本化率。當(dāng)然計(jì)算的時(shí)候要注意題目條件告訴的是按季度資本化或者是按照半年度資本化還是按照年度進(jìn)行資本化。

若是存在多筆一般借款，則是要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【例題4】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

【答案】B

【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。3、在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

假設(shè)在上例中，2月10日企業(yè)又支付了60萬元的工程款，2月20日支付了30萬元.一般借款年利率為8%。計(jì)算2月份資本化利息金額。1、專門借款利息資本化金額=1-50×10/30×0.5％＝0.91672、一般借款利息費(fèi)用資本化金額：=10×20/30×8%/12+30×10/30×8%/12=0.11112月份資本化利息金額＝0.9167＋0.1111＝1.0278【例題7·單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題、單選）（1）乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是()。A．20×6年7月1日B．20×7年5月1日C．20×6年12月31日D．20×6年10月1日【答案】D（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是()。A．沖減工程成本B．遞延確認(rèn)收益C．直接計(jì)入當(dāng)期損益D．直接計(jì)入資本公積【答案】A（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是()。A．121.93萬元B．163.6萬元C．205.2萬元D．250萬元【答案】B【解析】乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6（萬元）。（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是()。A．187.5萬元B．157.17萬元C．115.5萬元D．53萬元【答案】C【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5（萬元）。二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

輔助費(fèi)用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)）、傭金等。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，通常將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。以后攤銷時(shí)，資本化期間資本化，費(fèi)用化期間費(fèi)用化。

三、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

【例題5】黃河公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

建造工程資產(chǎn)支出如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額2007年1月1日100010002007年7月1日300040002008年1月1日20006000總計(jì)6000

黃河公司為建造辦公樓于2007年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%并收到款項(xiàng)存入銀行。

假定全年按360天計(jì)，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會(huì)計(jì)處理。要求：（1）計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。

（2）計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。

（3）計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。

（4）編制2007年和2008年上半年確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額

2007年專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×0.5%×6=130萬元。

2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬元。

（2）計(jì)算一般借款利息資本