第六章 國(guó)際稅收

第六章國(guó)際稅收第一節(jié)國(guó)際稅收第二節(jié)國(guó)際重復(fù)課稅及其免除第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅第四節(jié)商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)第五節(jié)涉外稅收制度第六節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定第一節(jié)國(guó)際稅收一、開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題1、跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象跨國(guó)納稅人：在兩個(gè)或以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)象：兩個(gè)或以上國(guó)都享征稅權(quán)的課稅對(duì)象(所得、商品流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)價(jià)值)2、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配（1）國(guó)際稅收問(wèn)題a跨國(guó)商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn)B跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅跨國(guó)所得課稅中的重復(fù)征稅：對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅：對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（例）跨國(guó)商品課稅中的重復(fù)征稅：對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（例）C國(guó)際逃稅和避稅（2）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅方面：國(guó)際稅收協(xié)定范本OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定(3)國(guó)際稅收分配－－國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果跨國(guó)所得課稅例跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅例跨國(guó)商品課稅國(guó)內(nèi)商品稅

關(guān)稅所得稅重復(fù)課稅財(cái)產(chǎn)稅重復(fù)課稅商品稅重復(fù)課稅二國(guó)際稅收的概念1、國(guó)際稅收：兩個(gè)或以上國(guó)家政府在對(duì)跨國(guó)納稅人就跨國(guó)課稅對(duì)象進(jìn)行征稅過(guò)程中發(fā)生的國(guó)家間稅收分配關(guān)系。2、研究對(duì)象各國(guó)政府為處理同其他國(guó)家政府間稅收分配關(guān)系所采取的單、雙和多邊措施，及由此形成的相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)范。主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)確立、國(guó)際重復(fù)課稅避免、國(guó)際避稅和反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定涉及稅種：跨國(guó)所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和商品課稅。

3、國(guó)家稅收管轄權(quán)（1）稅收管轄權(quán)的原則和類型稅收管轄權(quán)原則屬地（人）原則：地域（國(guó)籍和住所）標(biāo)準(zhǔn)，稅收管轄權(quán)類型公民管轄權(quán)：居民管轄權(quán)：地域管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系商品稅管轄權(quán)：地域管轄權(quán)

所得稅管轄權(quán)綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)分類所得稅制下：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán)

財(cái)產(chǎn)稅管轄權(quán)

一般財(cái)產(chǎn)稅：居民（公民）管轄權(quán)和/或地域管轄權(quán)特別財(cái)產(chǎn)稅：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán)（2）公民/居民稅收管轄權(quán)確立

公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)自然人公民血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)出生地標(biāo)準(zhǔn)公民公司法律標(biāo)準(zhǔn)、公司投資者個(gè)人國(guó)籍、公司負(fù)責(zé)人國(guó)籍、公司實(shí)際管理的所在地、企業(yè)主要機(jī)構(gòu)所在地居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民住所（永久性居住場(chǎng)所）或居所（習(xí)慣性居住場(chǎng)所）標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：連續(xù)或累計(jì)計(jì)算居留時(shí)間、計(jì)算居留期間起迄點(diǎn)、永久居民和非永久居民意愿標(biāo)準(zhǔn)

居民公司法律標(biāo)準(zhǔn)：按照本國(guó)法律組建并登記注冊(cè)

總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：總管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)

控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際控制和管理中心所在地在本國(guó)境內(nèi)

主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)：公司占最大比例貿(mào)易額或利潤(rùn)額在本國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國(guó)居民雙重居民身份的處理

雙重居民身份的處理自然人雙重居民身份的判定

將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序永久性住所重要利益中心

習(xí)慣性居所

國(guó)籍

雙方國(guó)家協(xié)商法人雙重居民身份的判定以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn)

如果跨國(guó)法人在一國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在另一國(guó)設(shè)有總機(jī)構(gòu)，應(yīng)由雙方國(guó)家協(xié)商

（3）、地域稅收管轄權(quán)的確立境內(nèi)來(lái)源所得的確定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)所得：在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得其它所得常設(shè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但應(yīng)連續(xù)超過(guò)一定期限，一般為六個(gè)月或一年；有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。

構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件是場(chǎng)所：如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒(méi)規(guī)模限制；不論自有租用。是固定的：有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在；是進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所：不是從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。

認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所通過(guò)經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè)一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍歸屬原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（例

1）引力原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（例

2）例

1甲國(guó)居民公司A公司向乙國(guó)銷售一批電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國(guó)進(jìn)口商的，那么，乙國(guó)不能認(rèn)為這10,000美元的營(yíng)業(yè)所得是來(lái)自本國(guó)。例

2如果A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過(guò)B公司銷售電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元，另外還通過(guò)乙國(guó)的C公司（C公司與A公司沒(méi)有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷售收錄機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國(guó)將對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國(guó)不但可以對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對(duì)并未通過(guò)B公司但與B公司經(jīng)營(yíng)同類商品所獲取的收錄機(jī)營(yíng)業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法獨(dú)立核算法將常設(shè)機(jī)構(gòu)同其總機(jī)構(gòu)間交易和費(fèi)用往來(lái)，按照兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)來(lái)處理。允許常設(shè)機(jī)構(gòu)從其毛收入中扣除營(yíng)業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的總管理費(fèi)和實(shí)際墊付的費(fèi)用。不得扣除項(xiàng)目：

發(fā)生在常設(shè)機(jī)構(gòu)同它的總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所屬其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的特許權(quán)使用費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)和利息等?？偫麧?rùn)法按照企業(yè)總利潤(rùn)一定比例確定其設(shè)在非居住國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。在常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計(jì)算扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，可以采取這種方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有費(fèi)用損失，其費(fèi)用和利潤(rùn)由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。核定法以常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額或費(fèi)用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤(rùn)率推算利潤(rùn)。針對(duì)不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機(jī)構(gòu)，國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅國(guó)際海運(yùn)和空運(yùn)企業(yè)利用船舶和飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得利潤(rùn)一般由企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國(guó)的居民跨國(guó)海運(yùn)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)船舶船籍所在國(guó)：船舶母港（船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記港口）

船舶經(jīng)營(yíng)者居住國(guó)例：某國(guó)際船運(yùn)公司A公司由一家美國(guó)居民公司B公司控股。如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認(rèn)為A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為希臘，由希臘對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅；如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶無(wú)母港，則因?yàn)锳公司經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為美國(guó)，由美國(guó)對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅。

勞務(wù)所得確定標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn):以勞動(dòng)活動(dòng)發(fā)生在本國(guó)事實(shí)為依據(jù)支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn):以勞動(dòng)報(bào)酬在本國(guó)支付事實(shí)為依據(jù)不同類型勞務(wù)所得來(lái)源國(guó)的確定獨(dú)立勞務(wù)所得

自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬。非獨(dú)立勞務(wù)所得

個(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。其他勞務(wù)所得獨(dú)立勞務(wù)所得勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國(guó)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)通過(guò)該固定基地取得的所得征稅；停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

以在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中停留在本國(guó)的時(shí)間累計(jì)是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的獨(dú)立勞務(wù)所得征稅支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國(guó)的居民支付的，或者是由設(shè)在該國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，也可認(rèn)定其所得是來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)非獨(dú)立勞務(wù)所得勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以某雇員或職員在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)停留在某個(gè)國(guó)家的時(shí)間累計(jì)是否已超過(guò)183天作為依據(jù)支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

跨國(guó)自然人受雇于某國(guó)而取得的報(bào)酬由該國(guó)的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)其他勞務(wù)所得董事費(fèi):勞務(wù)活動(dòng)地點(diǎn)為公司居住國(guó)。演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的收入:演出活動(dòng)所在國(guó)退休金跨國(guó)政府人員所得，一般由支付退休金政府所在國(guó)征稅，但如果一個(gè)跨國(guó)政府退休人員，是政府所在國(guó)非居民，且同時(shí)是其居住國(guó)居民和國(guó)民，則退休金僅在居住國(guó)征稅。如退休金是非居住國(guó)居民或者設(shè)在該國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則該項(xiàng)退休金由非居住國(guó)征稅。按照一國(guó)社會(huì)保障計(jì)劃由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其它款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國(guó)征稅。由納稅人的居住國(guó)征稅。為政府服務(wù)的報(bào)酬在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且這個(gè)提供服務(wù)并取得報(bào)酬的人員又是他提供服務(wù)所在國(guó)的居民和國(guó)民，由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，而成為其提供服務(wù)所在國(guó)居民，亦由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。由支付所得的政府所在國(guó)征稅學(xué)生所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國(guó)，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來(lái)源于該非居住國(guó)以外的款項(xiàng)，該非居住國(guó)不應(yīng)征稅。投資所得如股息、利息以及各種特許權(quán)使用費(fèi)，這類所得的取得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)權(quán)、版權(quán)等各種權(quán)利，因此也被稱為權(quán)益所得。境內(nèi)來(lái)源投資所得的確定標(biāo)準(zhǔn)

支付者標(biāo)準(zhǔn)股息、債券利息、銀行存款利息由本國(guó)居民、本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付權(quán)益使用地標(biāo)準(zhǔn)貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)與本國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的貸款利息、提供在本國(guó)境內(nèi)使用的專利、專有技術(shù)等所收取的費(fèi)用一般并不附加所得的受益人在本國(guó)活動(dòng)或居住的條件投資所得稅收管轄權(quán)的確立由權(quán)益的提供方和使用方所在國(guó)分享稅收利益規(guī)定相關(guān)權(quán)益的提供方和使用方所在國(guó)都可以對(duì)權(quán)益所得征稅權(quán)益使用方（即權(quán)益收益的支付方）所在國(guó)征稅時(shí)，要有一定的限制，以便給權(quán)益提供方所在國(guó)行使征稅權(quán)留有余地，限制程度由雙方國(guó)家通過(guò)談判在稅收協(xié)定中加以確定。如果股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，則應(yīng)并入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅特許權(quán)使用費(fèi)指由于使用，或有權(quán)使用下列對(duì)象所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，包括任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影膠片）的版權(quán)任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)

財(cái)產(chǎn)所得由于擁有不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)而取得的定期收益（主要是租金收益）和在各種不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的溢價(jià)收益，即資本利得（CapitalGains）。不動(dòng)產(chǎn)所得：以財(cái)產(chǎn)座落國(guó)為其所得來(lái)源國(guó)有形動(dòng)產(chǎn)所得：以財(cái)產(chǎn)所在國(guó)為其所得來(lái)源國(guó)

資本利得資本利得來(lái)源國(guó)的確定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)存在地標(biāo)準(zhǔn)

不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)無(wú)形動(dòng)產(chǎn):某項(xiàng)權(quán)利關(guān)系發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)船舶、飛機(jī)等動(dòng)產(chǎn):屬于本國(guó)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓不同類型財(cái)產(chǎn)取得的資本利得來(lái)源國(guó)的確定不動(dòng)產(chǎn)利得銷售動(dòng)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇啊w機(jī)所取得的收益：船舶、飛機(jī)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或固定基地的財(cái)產(chǎn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國(guó)轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益一般情況下應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅如果一個(gè)公司的財(cái)產(chǎn)主要由位于某國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，則轉(zhuǎn)讓該公司股本的股票所取得的收入，應(yīng)由該不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅對(duì)于轉(zhuǎn)讓其他股票所取得的收益，若該項(xiàng)股票達(dá)到某公司股權(quán)的一定比例（如25％），則由該公司的居住國(guó)征稅。

第二節(jié)國(guó)際重復(fù)課稅及其免除一國(guó)際重復(fù)課稅的類型1、稅制性重復(fù)課稅同一課稅權(quán)主體對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收例2、法律性重復(fù)課稅由于在法律上采取不同稅收管轄權(quán)原則或者基于同一原則采用具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成重復(fù)課稅一般表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)行多次課稅。當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)課稅的課稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，就成為法律性的國(guó)際重復(fù)課稅。具體情形3、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅基于相同確立稅收管轄權(quán)原則，對(duì)由同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來(lái)的不同納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源重復(fù)課稅。例如，對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅.

具體情況假定A國(guó)居民漢斯取得10萬(wàn)美元總收入，他將二分之一用于消費(fèi)，二分之一于儲(chǔ)蓄，用于消費(fèi)部分二分之一購(gòu)買生活必需品，二分之一購(gòu)買奢侈品。在復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯10萬(wàn)美元總收入，將面臨政府多次課稅。一重征稅:所得稅首先，按本國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅，若稅率20％，則繳納所得稅2萬(wàn)美元，稅后所得為8萬(wàn)美元。二重征稅:增值稅4萬(wàn)美元購(gòu)買消費(fèi)品，消費(fèi)品價(jià)格包含銷售者轉(zhuǎn)嫁的稅收，若A國(guó)對(duì)消費(fèi)品普遍征稅，稅率50％，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，則漢斯還負(fù)擔(dān)1萬(wàn)美元增值稅。一般財(cái)產(chǎn)稅漢斯用于儲(chǔ)蓄4萬(wàn)美元將形成財(cái)產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國(guó)征收一般財(cái)產(chǎn)稅，稅率為3％，對(duì)于這些財(cái)產(chǎn)，漢斯繳納0.12萬(wàn)美元一般財(cái)產(chǎn)稅。三重征稅消費(fèi)稅漢斯計(jì)劃消費(fèi)額有一部分（1.5萬(wàn)美元）購(gòu)買奢侈品，A國(guó)對(duì)奢侈品在增值稅之外還要征收消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)基本上是由消費(fèi)者承擔(dān)，設(shè)消費(fèi)稅稅率為50％，則漢斯需負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅0.75萬(wàn)美元。法律性重復(fù)課稅的具體情形居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例2)居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例3)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例4)(例5)地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例6)(例7)居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅例2某美國(guó)居民公司A公司在中國(guó)設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元。由于美國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬(wàn)美元并入其來(lái)自世界其他地區(qū)的所得向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來(lái)源于中國(guó)的這100萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國(guó)家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國(guó)所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。

例3.3美籍華人王先生在中國(guó)開(kāi)辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得30萬(wàn)美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這30萬(wàn)美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。

例3.4甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國(guó)，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國(guó)居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。

例3.5甲、乙兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國(guó)采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國(guó)注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國(guó)，甲、乙兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定他為本國(guó)的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B(niǎo)公司的全部所得將在兩國(guó)承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。

例3.7甲國(guó)A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到丙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國(guó)根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來(lái)源于本國(guó).丙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).例3.6甲國(guó)A公司派雇員S先生（S先生為甲國(guó)的公民和居民）到乙國(guó)從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國(guó)根據(jù)這筆薪金支付地是在本國(guó)，而判定其來(lái)源于本國(guó).乙國(guó)則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國(guó)，也判定這筆薪金來(lái)源于本國(guó).經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅的具體情況跨國(guó)信托分紅例8跨國(guó)股息收益例9跨國(guó)商品交易額例10跨國(guó)利息所得例11跨國(guó)分居津貼和撫養(yǎng)費(fèi)例8假定甲國(guó)信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營(yíng)一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)美元，根據(jù)甲國(guó)稅法，A公司須就這筆所得繳納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬(wàn)美元分配給受益人乙國(guó)居民X先生時(shí)，乙國(guó)又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬(wàn)美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國(guó)雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國(guó)際重復(fù)課稅。例9甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)100萬(wàn)美元,B公司在稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息50萬(wàn)美元.根據(jù)乙國(guó)稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)向乙國(guó)繳納30％的所得稅。根據(jù)甲國(guó)的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國(guó)納稅。例10甲國(guó)的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司B公司，售價(jià)為150萬(wàn)元，A公司將該150萬(wàn)元計(jì)入銷售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和15萬(wàn)元。甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)格150萬(wàn)元，并對(duì)利潤(rùn)50萬(wàn)元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬(wàn)元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬(wàn)元調(diào)整為25萬(wàn)元，并據(jù)以課稅。例11甲國(guó)A公司向乙國(guó)B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國(guó)政府納稅，但是乙國(guó)政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國(guó)重復(fù)課稅。

二國(guó)際重復(fù)課稅的經(jīng)濟(jì)影響

國(guó)際重復(fù)課稅對(duì)稅收公平的影響橫向公平國(guó)際重復(fù)課稅對(duì)稅收效率影響資本輸出中性從資本輸出國(guó)角度看，稅收不應(yīng)改變資本輸出方向，資本不論投向國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，以及投向國(guó)外的不同國(guó)家或地區(qū)，其相對(duì)邊際收益率都不應(yīng)因稅收而發(fā)生改變。資本輸入中性從資本輸入國(guó)角度考察，稅收不應(yīng)改變資本輸入方向，來(lái)自于國(guó)內(nèi)、外以及來(lái)自國(guó)外不同國(guó)家或地區(qū)的投資應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

三國(guó)際重復(fù)課稅免除

國(guó)際重復(fù)課稅免除原則屬地優(yōu)先國(guó)際重復(fù)課稅免除對(duì)象從非居住國(guó)獲取的已納稅跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)免除項(xiàng)目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費(fèi)。免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入

四國(guó)際重復(fù)課稅免除的主要方法

扣除法（DeductionMethod）免稅法（ExemptionMethod）抵免法（CreditMethod）減免法（ReductionMethod）稅收饒讓抵免

免除重復(fù)課稅前情況納稅人在非居住國(guó)納稅，稅收負(fù)擔(dān)

Tf=Yf·rf

在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=Y·rd=(Yd＋Yf)·rd

重復(fù)課稅額

（一）扣除法

在居住國(guó)應(yīng)稅所得＝總所得－在非居住國(guó)已納稅收在非居住國(guó)納稅，稅收負(fù)擔(dān)

Tf=Yf·rf

納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=(Y－Tf)·rd=(Yd＋Yf－Yf·rf)·rd

得到的稅收扣除Tde=Yf·rf·rd

重復(fù)課稅額例12甲國(guó)采取扣除法甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①應(yīng)納稅所得額＝總所得－在非居住國(guó)已納稅收＝50－30×30％＝41萬(wàn)元②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（41－30）×40％＝10.4萬(wàn)元

（二）免稅法居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全免于或部分免于課征本國(guó)所得稅。實(shí)質(zhì)：居住國(guó)全部放棄或部分放棄本國(guó)的居民（公民）來(lái)源于國(guó)外所得的稅收管轄。全額免稅法

納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=Yd·rd

累進(jìn)免稅法：對(duì)居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)所得征稅時(shí)，將已被本國(guó)免予征稅的國(guó)外所得額考慮在內(nèi)，用其免稅所得額未扣除前應(yīng)適用稅率征稅，意義：僅對(duì)納稅人境外所得免除雙重征稅，不會(huì)使其國(guó)內(nèi)所得因扣除國(guó)外所得后降入較低稅率檔次。納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額免稅法

納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=Yd·rd

得到的稅收扣除Tex=Yf·rd·重復(fù)課稅額例13甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。甲國(guó)采取全額免稅法免除國(guó)際重復(fù)課稅，則居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＝20萬(wàn)元②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋0×30％＝3萬(wàn)元甲國(guó)采取累進(jìn)免稅法甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％（20/50)＋（50－30）×40％]×（20/50)=7.4萬(wàn)元

（三）抵免法（CreditMethod）

居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自本國(guó)和外國(guó)所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納稅款從本國(guó)應(yīng)納總稅款中抵扣。既承認(rèn)兩種稅收管轄權(quán)并地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先，又對(duì)納稅人已承擔(dān)的外國(guó)稅收在行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時(shí)予以考慮，以避免再次征稅。全額抵免：抵免額等于納稅人在境外繳納外國(guó)稅收數(shù)額，特點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，在來(lái)源國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率的情況下，結(jié)果會(huì)影響居住國(guó)對(duì)居民納稅人境內(nèi)所得本來(lái)應(yīng)有稅收利益，弊大于利限額抵免：允許該納稅人將其向外國(guó)繳納所得稅稅額在國(guó)外所得依照本國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算稅額限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除全額抵免納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=Y·rd－Tf=Y·rd－Yf·rf得到的稅收扣除Tcrf=Yf·rf重復(fù)課稅額納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況居住國(guó)稅率與非居住國(guó)稅率相同，即rd＝rf時(shí)，居住國(guó)政府這時(shí)稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免；居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率，即rd＞rf時(shí)，納稅人須按照較高的本國(guó)稅率補(bǔ)交一部分稅款；居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率，即rd＜rf時(shí)，納稅人則可以得到退稅?？偟膩?lái)說(shuō)，納稅人全部所得或財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的稅負(fù)總會(huì)等于按居住國(guó)稅率計(jì)算的總稅負(fù)。

例3.14甲國(guó)采取全額抵免法甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元②抵免前應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（50－30）×40％]＝14萬(wàn)元③抵免額＝境外所得×境外稅率＝30×30％＝9萬(wàn)元④應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－9＝5萬(wàn)元

限額抵免納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額抵免限額Cl=Yf·rd

得到的稅收扣除重復(fù)課稅額納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況居住國(guó)稅率與非居住國(guó)稅率相同，即rd＝rf時(shí)，稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免，居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免；居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率，即rd＞rf時(shí)，居住國(guó)政府居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國(guó)稅率補(bǔ)征其差額；居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率，即rd＜rf時(shí)，居住國(guó)政府只允許抵免相當(dāng)于較低的居住國(guó)稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔(dān)較高的境外稅負(fù)。

例3.15甲國(guó)采取限額抵免法甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬(wàn)元③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％（30-20）×30%＝6萬(wàn)元④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝30×30％＝9萬(wàn)元⑤∵境外稅收＞抵免限額，∴抵免額＝抵免限額＝3萬(wàn)元⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－6＝8萬(wàn)元。例3.16甲國(guó)采取限額抵免法甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得20萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬(wàn)元的適用稅率為20％，20－30萬(wàn)元的適用稅率為30％，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40％，乙國(guó)實(shí)行30％的比例稅率。①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬(wàn)元②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬(wàn)元③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％＝3萬(wàn)元④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝30×30％＝9萬(wàn)元⑤∵抵免限額＜境外稅收，∴抵免額＝6萬(wàn)元＜境外稅收⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－6＝8萬(wàn)元。

（四）減免法

納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額Td=Yd·rd＋Yf·rd·θ得到的稅收扣除Tre=(1－θ)·Yf·rd重復(fù)課稅額（五）稅收饒讓抵免

指居住國(guó)政府對(duì)于收入來(lái)源國(guó)給予外國(guó)投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納，給予抵免，不再要求本國(guó)投資者補(bǔ)交在非居住國(guó)得到減免的稅款。意義：鼓勵(lì)發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家投資一般都要通過(guò)雙邊的國(guó)際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。

三種類型依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待，按假如沒(méi)有這些鼓勵(lì)措施而征收的稅額給予饒讓抵免。把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額，仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已課稅額，仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。第三節(jié)國(guó)際避稅與反避稅一國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)際稅法和國(guó)際稅收協(xié)定差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。二國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異各國(guó)征稅范圍及稅率上的差異各國(guó)稅收優(yōu)惠措施導(dǎo)致的稅負(fù)差異

三國(guó)際避稅地（一）國(guó)際避稅地的概念對(duì)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值提供免稅或低稅優(yōu)惠待遇，為跨國(guó)納稅人提供避稅的便利條件的國(guó)家或地區(qū)（二）國(guó)際避稅地的類型不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平對(duì)境外所得免稅，只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的收入按較低稅率征稅在制定和執(zhí)行正常稅制時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠（三）國(guó)際避稅地的特點(diǎn)提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇具有穩(wěn)定的政治環(huán)境社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善，地理位置優(yōu)越財(cái)政規(guī)模小，并有其他財(cái)源政府對(duì)經(jīng)濟(jì)很少干預(yù)，并提供一定的財(cái)產(chǎn)保護(hù)主要的國(guó)際避稅地OECD報(bào)告:35個(gè)國(guó)家和地區(qū)網(wǎng)站安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫(kù)克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島、瓦努阿圖。百慕大、開(kāi)曼群島、馬爾他、塞浦路斯、毛里求斯、圣馬力諾（四）避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用稅收優(yōu)惠吸引了大量外國(guó)資本增加財(cái)政收入增加外匯收入提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動(dòng)者素質(zhì)（五）避稅地模式的局限性外國(guó)企業(yè)在避稅地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少穩(wěn)定性避稅地的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)脆弱，對(duì)國(guó)際間商品價(jià)格的變動(dòng)及證券市場(chǎng)的波動(dòng)敏感，很容易受到外國(guó)經(jīng)濟(jì)的干擾易受資本輸出國(guó)稅收政策和稅收制度的的控制四國(guó)際避稅的主要方法主體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過(guò)本身的國(guó)際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為人的流動(dòng)和人的非流動(dòng)

客體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等在國(guó)際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。物的流動(dòng)和物的非流動(dòng)

1人的流動(dòng)跨國(guó)納稅人通過(guò)自身在各國(guó)稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無(wú)限納稅義務(wù).避稅效應(yīng)居住國(guó)的轉(zhuǎn)移以抵免法消除重復(fù)課稅高稅居住國(guó)：高水平無(wú)限納稅義務(wù)低稅居住國(guó)：低水平無(wú)限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù)居住國(guó)的避免完全擺脫無(wú)限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來(lái)源國(guó)（或財(cái)產(chǎn)存在國(guó)）的有限納稅義務(wù)的總和。

避稅方法個(gè)人居住國(guó)的轉(zhuǎn)移真正移居假移居部分移居個(gè)人居住國(guó)的避免公司居住國(guó)的轉(zhuǎn)移2人的非流動(dòng)（1）個(gè)人利用信托避稅個(gè)人納稅人（委托人）通過(guò)建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國(guó)的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng)這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。（2）個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅臨時(shí)納稅人在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國(guó)也已不再具有居民身份，不必承擔(dān)相應(yīng)的無(wú)限納稅義務(wù)

（3）公司居住國(guó)的避免避免在某國(guó)注冊(cè)；不在某國(guó)設(shè)立總機(jī)構(gòu)；不在某國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議；不在某國(guó)保管公司帳冊(cè)；避免從某國(guó)發(fā)出電話或其它電訊指示；選用某國(guó)的非居民擔(dān)任管理人員；

具有某國(guó)居民身份的股東不參與管理活動(dòng)，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。

（4）公司居住國(guó)的選擇3物的流動(dòng)

物的流動(dòng)，指跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國(guó)國(guó)境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān)（1）在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)（2）設(shè)立避稅地公司（3）濫用稅收協(xié)定（1）在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)：聯(lián)屬企業(yè)，指在國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè)

。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：亦稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格，是跨國(guó)公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段控制零部件和產(chǎn)品的銷售價(jià)格

控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格影響折舊費(fèi)和資本利得

控制利息、特許權(quán)使用費(fèi)及設(shè)計(jì)、維修、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用

控制運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、回扣

控制租賃費(fèi)

控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng)居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移規(guī)避在高稅非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率分支機(jī)構(gòu)－－所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移抵免法消除國(guó)際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法－－擴(kuò)大抵免限額免稅法消除國(guó)際重復(fù)課稅－－規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)子公司－－所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)保留在子公司而不匯回

規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)支持子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力

控制東道國(guó)市場(chǎng)

調(diào)節(jié)利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置

逃避東道國(guó)的價(jià)格控制逃避東道國(guó)的外匯管制

獲得更多補(bǔ)貼降低關(guān)稅在合資企業(yè)中分得更多利潤(rùn)（2）設(shè)立避稅地公司基地公司的概念及其基本特征基地公司，是指跨國(guó)公司在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)出于在這些國(guó)家之外經(jīng)營(yíng)的目的而建立的子公司。這里的低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)也稱為基地國(guó)，一般是對(duì)本國(guó)公司的境外所得和財(cái)產(chǎn)免稅或課以低稅的國(guó)家?；毓镜谋芏惞δ芑毓颈仨毦哂歇?dú)立的法人身份

母公司對(duì)基地公司實(shí)施有效的控制

形式上就是一個(gè)信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動(dòng)組建的目的是為在基地國(guó)以外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供稅收上的便利

典型的基地公司和非典型的基地公司

典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司居住國(guó)和基地國(guó)以外的第三國(guó)非典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司的居住國(guó)基地公司的避稅功能

母公司通過(guò)開(kāi)展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移中介業(yè)務(wù)在母公司與其在其他國(guó)家的所得來(lái)源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖1）在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖2）基地公司利用積累起來(lái)的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。

圖1圖2基地公司的具體形式

控股公司投資公司

金融公司（圖4）貿(mào)易公司（圖2）

持權(quán)公司自保險(xiǎn)公司圖3圖4（3）濫用稅收協(xié)定

為了規(guī)避稅負(fù)，本來(lái)沒(méi)有資格享受協(xié)定待遇的第三國(guó)居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。圖5圖5直接導(dǎo)管公司踏腳石導(dǎo)管公司4物的非流動(dòng)避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)通過(guò)準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)通過(guò)縮短經(jīng)營(yíng)時(shí)間分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅；可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅；分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇；由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇；分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國(guó)納稅，無(wú)從獲得延期納稅的好處；分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。

利用延期納稅的規(guī)定實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅?？鐕?guó)公司將境外子公司的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例前提條件：納稅人先在低稅國(guó)設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開(kāi)展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤(rùn)向子公司轉(zhuǎn)移

五反國(guó)際避稅1反國(guó)際避稅的一般方法

完善稅收立法

對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)等基本要素采用經(jīng)濟(jì)的、會(huì)計(jì)的概念加以明確表述，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在法律措詞上糾纏不清

現(xiàn)有稅法的某些條款作出進(jìn)一步的規(guī)定，凡是政府認(rèn)為必須對(duì)其課稅的活動(dòng)及課稅對(duì)象均列入應(yīng)稅范圍，不給納稅人以避稅的可乘之機(jī)

綜合性的反避稅條款規(guī)定居民納稅人要向居住國(guó)提供其在境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況移居等行為須事先征得政府同意對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)專門(mén)的反避稅條款：如對(duì)公司內(nèi)部定價(jià)作出特殊規(guī)定

加強(qiáng)稅收征管

單邊措施努力搜集有關(guān)信息資料加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查與稅務(wù)審計(jì)

雙邊措施情報(bào)交換合作調(diào)查2反國(guó)際避稅的具體措施對(duì)避稅性移居的制約對(duì)利用避稅地積累所得和延期納稅的約束對(duì)利用信托避稅的防范對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范反稅收協(xié)定濫用的措施反資本弱化的措施國(guó)際收入與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整對(duì)避稅性移居的制約美國(guó)的規(guī)定如果一個(gè)美國(guó)人以逃避美國(guó)聯(lián)邦所得稅為其主要目的而放棄美國(guó)國(guó)籍移居他國(guó)。美國(guó)在此后的十年內(nèi)保留征稅權(quán)，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國(guó)來(lái)源所得和外國(guó)的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅德國(guó)的規(guī)定移居到避稅地或不在任何國(guó)家取得居民身份，并與德國(guó)保持實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的德國(guó)國(guó)民，將負(fù)有一種擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。其前提條件是：如果這些人在移居前的十年中，至少有五年是負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的德國(guó)居民移居后在國(guó)外不繳納所得稅，或按不超過(guò)德國(guó)對(duì)等所得額適用稅率的三分之二稅率繳納所得稅他們?cè)诘聡?guó)仍保留重要經(jīng)濟(jì)利益。這些移居者將從其終止德國(guó)居民身份的年度末起的十年內(nèi)，就其德國(guó)來(lái)源所得負(fù)有擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。對(duì)這類所得，按適用于全球所得的正常累進(jìn)稅率納稅。英國(guó)的規(guī)定英國(guó)財(cái)政部曾有非正式的規(guī)定，在某些情況下，對(duì)一個(gè)移居出境者仍可保留其三年居民身份，在此期間，將以其保留在英國(guó)的居民身份為基礎(chǔ)，臨時(shí)計(jì)算其納稅義務(wù)。

對(duì)延期納稅的約束美國(guó)對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司和受控外國(guó)公司的規(guī)定外國(guó)個(gè)人控股公司如果一個(gè)外國(guó)公司在納稅年度中的毛所得至少60％是“外國(guó)個(gè)人控股公司所得”，公司已發(fā)行股票價(jià)值的50％以上直接為五人或更少的具有美國(guó)公民或居民身份的人所擁有，該公司即為一家外國(guó)個(gè)人控股公司。外國(guó)個(gè)人控股公司中的美國(guó)股東，在該公司未分配所得中所占的份額，應(yīng)及時(shí)計(jì)入本人當(dāng)年應(yīng)稅所得額征收所得稅。外國(guó)個(gè)人控股公司所得受控外國(guó)公司一個(gè)外國(guó)公司50％以上有表決權(quán)的股票在納稅年度任何時(shí)候，為持有至少10％表決權(quán)股票的美國(guó)股東所擁有，該公司即為受控外國(guó)公司。受控外國(guó)公司按控股比例應(yīng)分配給美國(guó)股東的利潤(rùn)中，屬于“F分部所得”的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要計(jì)入各美國(guó)股東名下，視同當(dāng)年分配的股息，計(jì)入當(dāng)年所得征稅。以后，當(dāng)利潤(rùn)實(shí)際分配匯回美國(guó)時(shí)，不再征稅。F分部所得例11英國(guó)的享有權(quán)規(guī)定德國(guó)的外國(guó)基地公司規(guī)定

例11現(xiàn)有A、B、C、D四個(gè)公司，其股權(quán)結(jié)構(gòu)分別為：A公司46％的股份為一個(gè)美國(guó)股東持有，余下的54％為六個(gè)無(wú)關(guān)聯(lián)美國(guó)人平均擁有；B公司60％的股份為三個(gè)美國(guó)股東平均持有；C公司40％的股份為三個(gè)美國(guó)股東平均持有；D公司60％的股份為十個(gè)美國(guó)股東平均持有。屬于受控外國(guó)公司的是：對(duì)利用信托避稅的防范“委托人信托”如果委托人在信托中保留對(duì)財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)，或在信托中享有一定比例的“將來(lái)應(yīng)享有的利益”等，則該信托被認(rèn)定為“委托人信托”委托人仍被視為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，并對(duì)信托所得負(fù)有納稅義務(wù)。所謂“將來(lái)應(yīng)享有的利益”，是指在若干年后信托終止時(shí)，可返回給委托人的信托資產(chǎn)。外國(guó)信托外國(guó)信托有一個(gè)美國(guó)受益人，那么，向該外國(guó)信托直接或間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（包括現(xiàn)金）的美國(guó)委托人將被視為信托所有人，不論該外國(guó)信托的所得當(dāng)年分配與否，都要就應(yīng)歸屬于該美國(guó)委托人所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得向美國(guó)納稅。

對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范通過(guò)制定新的法規(guī)，消除可能在分支機(jī)構(gòu)和子公司之間選擇有利的經(jīng)營(yíng)形式而帶來(lái)的避稅。美國(guó)規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司在境外以分公司形式從事經(jīng)營(yíng)的初期損失，允許加以扣除，但若境外分公司盈利后轉(zhuǎn)為子公司，則要退還以前獲得的扣除額。新開(kāi)征分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅和二次預(yù)提稅。英國(guó)規(guī)定，在沒(méi)有得到財(cái)政部允許的情況下，居民公司不能將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓給非居民公司。反稅收協(xié)定濫用的措施避免與低稅國(guó)尤其是避稅地國(guó)家簽訂稅收協(xié)定；規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個(gè)締約國(guó)的所得在另一締約國(guó)承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)，借以防止跨國(guó)公司的同一所得，在締約國(guó)雙方均不納稅，而形成雙重免稅；規(guī)定一個(gè)公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國(guó)，而且要看其股東的居住國(guó)，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國(guó)（透視法）；規(guī)定不是出于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動(dòng)機(jī)、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準(zhǔn)的股票交易所登記等因素。反資本弱化的措施向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國(guó)、愛(ài)爾蘭）

安全港模式：以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)為超過(guò)安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除或?qū)⒊~利息視為利潤(rùn)分配或股息予以課稅。安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行1.5:1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó)；實(shí)行2:1的國(guó)家有葡萄牙；實(shí)行3:1的國(guó)家有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整國(guó)際收入和費(fèi)用分配的原則

正常交易原則

總利潤(rùn)原則合理原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法律依據(jù)美國(guó)規(guī)則：美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實(shí)施規(guī)則（1928,1986……）OECD指南：OECD的《跨國(guó)公司和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》（1979,1995……）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則和方法預(yù)約定價(jià)協(xié)議轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則最優(yōu)法原則（美國(guó)1994年規(guī)則）

必須依照根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)正常交易結(jié)果能夠進(jìn)行最可靠衡量的方法，來(lái)確定一項(xiàng)受控交易的正常交易結(jié)果?？杀刃栽瓌t確定一項(xiàng)受控交易是否屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準(zhǔn)進(jìn)行判斷。其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，以及兩者之間的差異是否可以計(jì)量以及是否可以合理地加以調(diào)整。

可比性分析可比性分析功能合同條款風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性商務(wù)策略

功能分析功能是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源，包括：（1）研究和發(fā)展；（2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)；（3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)；（4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；（4）原材料購(gòu)買及管理；（5）市場(chǎng)營(yíng)銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實(shí)施和廣告活動(dòng)；（6）運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)；（7）經(jīng)營(yíng)管理、法律、會(huì)計(jì)和資金融通、信用和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù)。合同條款分析索取或支付報(bào)酬的形式

銷售量或購(gòu)買量

提供保證的范圍和條件

更改、修訂或修改的權(quán)利

相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時(shí)間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利

買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括提供輔助或附屬勞務(wù)的安排

信貸提供和付款條件

風(fēng)險(xiǎn)分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（價(jià)格、需求等）與研發(fā)活動(dòng)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)(匯率、利率)貸款和收款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)相聯(lián)系的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析地區(qū)性市場(chǎng)的相似性每一市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度市場(chǎng)層次（批發(fā)、零售等）相關(guān)市場(chǎng)占有率每一市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度市場(chǎng)是收縮的還是擴(kuò)張的買方和賣方實(shí)際可得到的替代產(chǎn)品財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特性分析功能作用、品質(zhì)、可靠性、包裝、體積、重量等內(nèi)在物理、化學(xué)和生物特征無(wú)形資產(chǎn)交易的方式（授予許可證還是出售）、資產(chǎn)類型（專利、商標(biāo)、專有技術(shù)還是其他）、有效期和保護(hù)程度、預(yù)期利潤(rùn)商務(wù)策略分析非受控納稅人在可比情況下在可比時(shí)期中運(yùn)用可比策略，則受控交易中市場(chǎng)份額策略的影響才要考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法貨物交易價(jià)格傳統(tǒng)交易法交易利潤(rùn)法貸款利息特許權(quán)使用費(fèi)勞務(wù)收入傳統(tǒng)交易法可比非受控價(jià)格法

通過(guò)參考無(wú)關(guān)聯(lián)買賣雙方之間非受控銷售中的可比價(jià)格，來(lái)確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物交易價(jià)格

轉(zhuǎn)售價(jià)格法

對(duì)于購(gòu)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品，按照轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格，減去適當(dāng)?shù)拿~，作為正常交易價(jià)格

成本加價(jià)法

以關(guān)聯(lián)賣主在受控交易中的成本加上合理的利潤(rùn)額，以此確定正常交易價(jià)格

交易利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法

對(duì)若干關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的銷售交易中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)，依各企業(yè)履行的職責(zé)和貢獻(xiàn)，并參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤(rùn)分配比例的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)企業(yè)之間加以分配。貢獻(xiàn)分析法余值分析法

交易凈利潤(rùn)率法

考察一個(gè)納稅人在某一受控交易中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)率的方法

貸款利息總分機(jī)構(gòu)視為虛擬支付母子公司市場(chǎng)利率

一般為債權(quán)人所在國(guó)市場(chǎng)利率

允許在一定的浮動(dòng)區(qū)間內(nèi)變動(dòng)向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方借款利息按各關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行分?jǐn)偺卦S權(quán)使用費(fèi)總分機(jī)構(gòu)視為虛擬支付母子公司成本加利潤(rùn)作為正常交易價(jià)格向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方支付的特許權(quán)使用費(fèi)按有關(guān)企業(yè)的受益情況進(jìn)行分?jǐn)倓趧?wù)收入總分機(jī)構(gòu)當(dāng)提供勞務(wù)方不收費(fèi)時(shí)，費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不予扣除母子公司所提供勞務(wù)是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，以包含合理利潤(rùn)的價(jià)格為正常交易價(jià)格所提供勞務(wù)不是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，正常交易價(jià)格可以只反映成本第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定概述

國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

中國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的實(shí)踐

國(guó)際稅收協(xié)定概述國(guó)際稅收協(xié)定的分類

雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定

綜合稅收協(xié)定和單項(xiàng)稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定范本

OECD范本（1977）聯(lián)合國(guó)范本（1979）稅收協(xié)定范本的比較稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系國(guó)際稅收協(xié)定的作用稅收協(xié)定范本的比較OECD范本:側(cè)重于維護(hù)居民管轄權(quán)，更多地照顧到發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益。聯(lián)合國(guó)范本:同時(shí)考慮到居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的要求，適當(dāng)?shù)丶骖櫚l(fā)展中國(guó)家的財(cái)權(quán)利益稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系分歧處理辦法稅收協(xié)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法中國(guó):如果國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的征稅條件、待遇或負(fù)擔(dān)，低于或優(yōu)于稅收協(xié)定的，在一般情況下，仍按國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定處理后法優(yōu)于前法對(duì)“協(xié)定”專門(mén)用語(yǔ)的解釋對(duì)于與其他法律共用的普遍性用語(yǔ)，依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法解釋；對(duì)于只在協(xié)定中使用的專門(mén)用語(yǔ)，依據(jù)協(xié)定條款的本身作出解釋國(guó)際稅收協(xié)定的作用劃分征稅權(quán)，協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收權(quán)益；避免國(guó)際雙重征稅，消除跨國(guó)納稅人的不合理負(fù)擔(dān)；加強(qiáng)國(guó)家之間的稅務(wù)合作，防止國(guó)際逃避稅；避免稅收的國(guó)際歧視，保護(hù)納稅人的稅收利益；促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

協(xié)定適用范圍

人的范圍稅種的范圍協(xié)定用語(yǔ)定義

一般定義：國(guó)民、公司、國(guó)際運(yùn)輸、主管當(dāng)局

居民（按照國(guó)內(nèi)法確定）常設(shè)機(jī)構(gòu)

對(duì)各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅的規(guī)定雙重征稅的免除

特別規(guī)定

協(xié)定適用范圍人的范圍:

締約國(guó)一方居民或同時(shí)為締約國(guó)各方居民\公民的人

自然人\法人\其他納稅實(shí)體(承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù))

稅種的范圍:

所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類的稅種

中央/聯(lián)邦所得稅、地方所得稅

社會(huì)保障稅?

石油使用費(fèi)?協(xié)定用語(yǔ)定義基本用語(yǔ)(和專門(mén)用語(yǔ))一般定義

締約國(guó)雙方的地理概念(含海外領(lǐng)地\國(guó)際托管地)\人\國(guó)民\公司\締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)\國(guó)際運(yùn)輸\主管當(dāng)局

居民（按照國(guó)內(nèi)法確定）常設(shè)機(jī)構(gòu)居民定義例常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)展中國(guó)家的意義一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)的固定場(chǎng)所除外《OECD范本》——儲(chǔ)存、陳列和交付本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施?！堵?lián)合國(guó)范本》取消了其中的“交付”貨物一項(xiàng)。

建筑工地、建筑安裝工程問(wèn)題非獨(dú)立地位代理人問(wèn)題非獨(dú)立代理人問(wèn)題代理人認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件：非獨(dú)立代理人有權(quán)代表本企業(yè)行使簽訂與企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體活動(dòng)相關(guān)的合同UN范本——經(jīng)常為本企業(yè)保有庫(kù)存并交付貨物或商品或“接受訂單”UN范本——保險(xiǎn)企業(yè)通過(guò)其雇員在某國(guó)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不能把子公司看作常設(shè)機(jī)構(gòu)中國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的實(shí)踐

我國(guó)談簽稅收協(xié)定的基本原則

地域管轄權(quán)優(yōu)先原則稅收待遇對(duì)等原則稅收饒讓原則我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定的發(fā)展情況

我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

協(xié)定的條文結(jié)構(gòu)和工作文本

協(xié)定的適用范圍

對(duì)各類所得征稅的規(guī)定