小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相同之處：（一）制定依據(jù)相同：兩準(zhǔn)則都是依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定。二）會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同兩準(zhǔn)則都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按著《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。（三）會計(jì)核算的前提條件相同兩準(zhǔn)則都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提,劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告。（四）會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。（五）會計(jì)核算方法相同會計(jì)科目設(shè)置基本相同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了85個(gè)一級科目，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了66個(gè)一級科目。其中61個(gè)一級科目與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。會計(jì)核算基本方法相同。如資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)增減、負(fù)債增減、所有者權(quán)益增減、收入的分類與確認(rèn)、費(fèi)用的分類歸集，利潤的形成等賬務(wù)處理基本相同對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同兩準(zhǔn)則都要求定期編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、同時(shí)提供會計(jì)報(bào)表附注，但《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不同之處：（一）適用范圍不同《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適應(yīng)于在中國境內(nèi)設(shè)立的、符合2011年6月18日發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（見準(zhǔn)則書第120#-122#）的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列小企業(yè)除外：（這三類企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》）1、股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。2、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的小企業(yè)。3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司與子公司。執(zhí)行原則1、符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，按準(zhǔn)則規(guī)定可執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。但不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。2、集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的，為統(tǒng)一會計(jì)政策和合并會計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》3、按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。4、已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)、不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（二）會計(jì)科目設(shè)置不同《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了19個(gè)一級科目。資產(chǎn)類：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置32個(gè)一級科目，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置41個(gè)一級科目。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)置9個(gè)一級科目，其中：少設(shè)置11個(gè)一級科目為：發(fā)出商品（可增設(shè)）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、長期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)、商譽(yù)。增設(shè)2個(gè)為，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊?！敖鹑谛越灰踪Y產(chǎn)”改為了“短期投資”）負(fù)債類：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置12個(gè)一級科目，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置16個(gè)一級科目?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)置4個(gè)一級科目，其中：少設(shè)4個(gè)一級科目為，交易性金融負(fù)債、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債?！皯?yīng)付股利”改為“應(yīng)付利潤”）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中取銷了共同類3個(gè)一級科目即，衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。所有者權(quán)益類：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)置了5個(gè)一級科目，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了6個(gè)一級科目，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中少設(shè)置了1個(gè)一級科目，取銷庫存股。成本類：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)置了5個(gè)一級科目，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了4個(gè)一級科目，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中增設(shè)置了1個(gè)一級科目，其中：少設(shè)置了1個(gè)“勞務(wù)成本”（可增設(shè)）一級科目，增加了2個(gè)一級科目，工程施工、機(jī)械作業(yè)。損益類：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)置了12個(gè)一級科目，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了15個(gè)一級科目，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中少設(shè)置了3個(gè)一級科目，即公允價(jià)值變動損益、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、以前年度損益調(diào)整。（三）賬務(wù)處理不同：1、資產(chǎn)清查的處理不同應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的處理《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，為了簡化小企業(yè)會計(jì)核算，減少所得稅納稅調(diào)整，對于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失（符合壞賬條件），采用直接轉(zhuǎn)銷法，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的備抵法有差異。在確認(rèn)壞賬損失時(shí)：已核銷的壞賬又收回時(shí)：借營業(yè)外支出 借：銀行存款貸應(yīng)收賬款等 貸：營業(yè)外收入確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷、或被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹鶆?wù)人死亡，或依法宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)?。債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。核銷壞賬損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)材料國家稅務(wù)總局第25號公告第十二條、第二十三條和第二十四條規(guī)定：企業(yè)（包括小企業(yè)）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（2）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（3）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)難情況說明及放棄債權(quán)申明；小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。（即要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真作好相關(guān)的申報(bào)工作）存貨清查處理對于盤盈、盤虧存貨，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在未查明原因前都通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。在批準(zhǔn)處理后，盤盈的處理：借待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入。盤虧的處理：借營業(yè)外支出貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢-寺處理流動資產(chǎn)損溢注意：對于小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。小企業(yè)存貨損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)材料國家稅務(wù)總局第25號公告第二十六條、二十七條、二十八條規(guī)定；存貨盤虧損失，存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)或變質(zhì)損失，存貨被盜損失，為其盤虧金額和其計(jì)稅成本扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)材料確認(rèn):(1)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；(2)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；(3)存貨盤點(diǎn)表；(4)存貨保管人對于盤虧的情況說明；(5)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；(6)涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；(7)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；(8)存貨被盜的損失，應(yīng)有向公安機(jī)關(guān)報(bào)案記錄；(9)被盜的存貨，涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。固定資產(chǎn)清查處理《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧的處理，在未

查明原因前，通過：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的：按同類或類似固定資產(chǎn)的市價(jià)或評估價(jià)值和扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后余額。盤盈時(shí)借固定資產(chǎn)貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)：借待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借營業(yè)外支出貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理非流動資產(chǎn)損溢注意：小企業(yè)對于盤盈的固定資產(chǎn)，不作為前期差錯(cuò)處理，這與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定有一定差異。國家稅務(wù)總局第25號公告第29條、第30條、第31條、第32條規(guī)定：固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，報(bào)廢、毀損損失，被盜損失，在建工程停建、報(bào)廢損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)資料確認(rèn):盤虧、丟失損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)資料（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（4）固定資產(chǎn)盤虧‘、丟失情況說明；（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。報(bào)廢、毀損損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)資料（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。被盜損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)資料（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（3）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況說明；在建工程停建、報(bào)廢損失應(yīng)依據(jù)的證據(jù)資料（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（2）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)的核算：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：車間和管理部門使用的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)在“管理費(fèi)用”賬戶列支；銷售部門使用的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)在“銷售費(fèi)用”賬戶中列支?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定是：車間使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)在“制造費(fèi)用”賬戶中列支；管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)在“管理費(fèi)用”賬戶中列支；銷售部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)在“銷售費(fèi)用”賬戶中列支。2、不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，要求小企業(yè)的資產(chǎn)按成本計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法。不要求對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3、簡化長期股權(quán)投資的核算考慮到小企業(yè)對外投資較少，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在的差異是：對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而不論投資企業(yè)單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。4、簡化長期債券投資的核算《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期債券投資溢折價(jià)攤銷的方法均采用直線法。對于無法收回的“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”損失（符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的），實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”，沖減“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值。5、簡化借款費(fèi)用的核算《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。6、簡化融資租賃固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以合同或者協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他必要支出，來確定其賬面價(jià)值，而不必對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，即不涉及“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”的核算。7、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)》要求小企業(yè)采用比較簡單的應(yīng)付稅款法，而不采用納稅影響會計(jì)法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法8、簡化捐贈的核算《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)接受捐贈的材料、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為實(shí)際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為實(shí)際成本即可。9、有關(guān)賬戶核算內(nèi)容發(fā)生變化其他貨幣資金賬戶核算的內(nèi)容發(fā)生了變化《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于采用定額備用金制度的小企業(yè)，發(fā)生備用金時(shí)，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出賬戶核算內(nèi)容有變化營業(yè)外收入除了原來核算的非流動資產(chǎn)處置凈收益（含非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益）、政府補(bǔ)助、捐贈收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，違約金收益外，增加了存貨盤盈的收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、匯兌收益、已作為壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。營業(yè)外支出除了原來核算的非流動資產(chǎn)處置損失、自然災(zāi)害（即非常損失）不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)物損失、捐贈支出、贊助支出等外，增加了存貨盤虧、毀損、報(bào)廢損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失。營業(yè)稅金及附加賬戶核算內(nèi)容有變化《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，核算小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目）、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用賬戶核算內(nèi)容有變化：取消了房產(chǎn)稅，土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)核算內(nèi)容。10、簡化了銷售收入確認(rèn)的條件對小企業(yè)商品銷售收入確認(rèn)做了原則性規(guī)定：一般情況下，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。即兩個(gè)標(biāo)志：物權(quán)的轉(zhuǎn)移、收到貨款或取得收款權(quán)利。11、應(yīng)付職工薪酬的核算與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的核算規(guī)定一致。應(yīng)付職工薪酬一一職工工資——職工福利——社會保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利——辭退福利注意：在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)加以區(qū)別：（1）國家統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。（2）沒有規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理：發(fā)放職工薪酬（上述費(fèi)用支出）時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工工資等貸：銀行存款等月末，應(yīng)將本月發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配（按受益對象進(jìn)行分配）生產(chǎn)工人工資薪酬，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶車間管理人員工資薪酬，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶管理部門人員工資薪酬，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶銷售部門人員工資薪酬，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶在建工程人員工資薪酬，計(jì)入“在建工程”賬戶解除員工勞動合同補(bǔ)償，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶（辭退福利）研發(fā)無形資產(chǎn)人員薪酬，計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶舉例:（1）A小企業(yè)本月應(yīng)付工資總額300000元，工資匯總表中顯示：生產(chǎn)工人200000元，車間管理人員工資20000元，行政管理部門人員工資50000元，銷售部門人員工資30000元。借：生產(chǎn)成本 100000TOC\o"1-5"\h\z制造費(fèi)用 20000管理費(fèi)用 50000銷售費(fèi)用 30000貸：應(yīng)付職工薪酬—一職工工資300000（2）A小企業(yè)本月應(yīng)付社會保機(jī)構(gòu)養(yǎng)老保險(xiǎn)金60000元，工會經(jīng)費(fèi)6000元。（見計(jì)提明細(xì)表）部門人員工資總額計(jì)提比例基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)提比例工會經(jīng)費(fèi)合計(jì)生產(chǎn)工人20000020%400002%400044000車間管理人員2000020%40002%4004400行政管理部門5000020%100002%100011000銷售部門3000020%60002%6006600合計(jì)30000020%60000600066000根據(jù)自制的明細(xì)表作為原始憑證，作如下賬務(wù)處理TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本 44000制造費(fèi)用 4400管理費(fèi)用 11000銷售費(fèi)用 6600貸：應(yīng)付職工薪酬一一社會保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）60000 工會經(jīng)費(fèi) 6000（3）本月以銀行存款支付上述費(fèi)用66000元。借：應(yīng)付職工薪酬一一社會保險(xiǎn)費(fèi)60000 工會經(jīng)費(fèi) 6000貸：銀行存款 66000（4）人小企業(yè)本月在崗員工共計(jì)200人，其中：生產(chǎn)工人160人，車間管理人員5人，行政管理部門人員20人，銷售部門人員15人。按企業(yè)規(guī)定每人每月企業(yè)應(yīng)給食堂補(bǔ)貼伙食費(fèi)100元。借：生產(chǎn)成本 16000 （160人*100