02-第二章會計核算系統(tǒng)

會計學2023/2/251會計學院第二章會計核算系統(tǒng)教學目標理解會計要素掌握會計核算的基本前提與基礎掌握會計核算方法2023/2/25會計學院2中南財經政法大學會計學院第一節(jié)會計對象與會計要素會計對象凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計所核算和監(jiān)督的內容。資金及其運動過程資金的籌集與投入資金的周轉與耗費資金的收入與分配資金運動規(guī)律資金運動具有繼起性和并存性要求資金運動具有價值運動的單向性和運動實體的復合性特征資金運動體現了企業(yè)與相關方面的社會聯系性中南財經政法大學會計學院第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)所擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。中南財經政法大學會計學院第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素收入收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，它是收入扣減費用后，再加上直接計入當期損益的利得，減去直接計入當期損益的損失后的差額。中南財經政法大學會計學院第一節(jié)會計對象與會計要素直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。注意收入與利得、損失與費用的區(qū)別課時費獎金五百萬五十元買彩票房產月租金5萬OftenorOccasional？

主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入中南財經政法大學會計學院第一節(jié)會計對象與會計要素會計要素之間的關系資產＝負債＋所有者權益收入－費用＝利潤（或虧損）資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）以上等式完全正確嗎？練習題長江公司2014年1月1日資產為3500萬元，所有者權益為2000萬元2014年全年收入為800萬元、費用為560萬元、

利得為150萬元，損失為270萬元2014年12月31日負債金額為2600萬元要求：1.計算2014年1月1日的負債金額2.計算2014年全年的利潤金額3.計算2014年12月31日資產的金額2023/2/25會計學院9中南財經政法大學會計學院第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎會計核算的基本前提會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變基礎之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎。存款利率

VS消費者物價指數中南財經政法大學會計學院第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎會計核算的基礎收付實現制又稱現金制或實收實付制，它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種會計核算基礎。權責發(fā)生制又稱應計制或應收應付制。權責發(fā)生制從字面上看，是權力與責任同時發(fā)生并緊密配合之意。建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變基礎之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎。中南財經政法大學會計學院第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎權責發(fā)生制應計－應計是指不論款項是否實際收到或付出，只有其權責屬于本期，應就對收入和費用予以確認。預付－是指款項已經實際支付，但與此相應的權利尚未履行（如尚未收到產品或享受勞務等），只有在以后期間，企業(yè)實際收到產品或享受勞務等，才能正式予以確認。中南財經政法大學會計學院第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎權責發(fā)生制預收是指款項已經實際收到，但與此相應的義務尚未履行（如尚未交付產品或提供勞務等），該筆收人就不能作為已實現的收入予以確認，只有在以后期間，企業(yè)已實際履行了相應的義務時，才能作為收入正式予以確認。攤銷－攤銷是指處理預付項目和遞延項目的分配程序。權責發(fā)生制生活實例預付：手機預付卡充值、繳納的學費等攤銷：將預先繳納的金額消耗應收：主要是賒銷思考：企業(yè)為什么采用賒銷政策？與現銷政策有何區(qū)別

2023/2/25會計學院14應付：表現為賒購思考：采用賒購對企業(yè)有何好處？預收：購買者為什么愿意提前支付款項？2023/2/25會計學院15權責發(fā)生制特點：業(yè)務發(fā)生與現金結算時間不一致！思考：哪個行業(yè)公司幾乎沒有應收賬款？

哪個行業(yè)公司預收賬款占總資產比重最高？2023/2/25會計學院16MINICASE

案例分析：上市房企預收賬款的秘密如何預測房地產企業(yè)未來利潤？遠期利潤看政策近期利潤看“預收賬款”會計信息

conclusion:預收賬款是房企未來利潤的“晴雨表”2023/2/25會計學院17中南財經政法大學會計學院第二節(jié)會計核算的基本前提與基礎兩種處理基礎的對比中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法會計核算方法概述中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法會計科目與會計賬戶會計科目設置參看《企業(yè)會計準則——應用指南》會計賬戶賬戶是依據會計科目開設的，會計科目是賬戶的名稱。中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法會計賬戶的分類按照會計要素的內容劃分按提供會計信息和詳細程度劃分會計賬戶的基本結構期初余額借方貸方期末余額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。

中南財經政法大學會計學院賬戶的基本功能

——提供“兩類四種”會計信息指標－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發(fā)生額本期(增加)發(fā)生額期初余額期末余額期初余額余額第三節(jié)會計核算方法中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法借貸復式記賬復式記賬是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。借貸記賬內容以“借”和“貸”為記賬符號借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額試算平衡余額試算平衡思考：試算平衡結果一定說明會計處理沒有問題？中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法借貸記賬法的應用會計分錄及其編制根據發(fā)生的經濟業(yè)務，確定應記人哪個賬戶判斷所涉及賬戶的性質根據增減變化的方向和各類賬戶的結構確定記入借方還是貸方計算填列金額中南財經政法大學會計學院第三節(jié)會計核算方法思考：企業(yè)銷售原材料一批，價款50000元，已經收款并存入銀行，該批原材料成本為27000元企業(yè)支付廣告費20000元發(fā)行債券，籌集資金500000元，款項已存入銀行本月被投資公司宣告發(fā)放現金股利，企業(yè)應收到150000元現金股利。下月初，實際收到該股利債務人A公司所欠款項為600000元。經協(xié)商，同意A公司以銀行存款200000元，存貨300000元，專利權100000元清償。企業(yè)收到上述資產。

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上市公司與地方政府關系重要性分析

案例：ST南化依靠財政補貼兩次“死里逃生”

財政補貼200820092010前三季度2010全年201120122013前三季度2013全年利潤（億元）-1.6-3.3-0.60.1-2.2-2.8-20.3財政補貼2.9億元財政補貼3.3億元利潤案例：ST南化依靠財政補貼兩次“死里逃生”

核心：當地政府及時、足量給予財政補貼重點關注：政府是否有意愿、有能力給予財政補貼，向企業(yè)輸送利潤

財政補貼是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的法寶？Conclusion：企業(yè)與政府的關系是判斷企業(yè)盈利能力的一個重要因素，但并不是決定因素后續(xù)動態(tài)：2014年全年凈利潤為-2.42億元，每股凈資產為-0.88元2015年上半年凈利潤為-0.1億元，每股凈資產為-0.92元第三節(jié)會計核算方法會計憑證含義會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。原始憑證原始憑證的基本內容名稱日期接受單位名稱經濟業(yè)務內容公章及有關人員簽章2023/2/25會計學院29日常生活中原始憑證有哪些？第三節(jié)會計核算方法原始憑證的種類按來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證按填制手續(xù)不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證按格式不同，分為通用憑證和專用憑證原始憑證的填制要求真實完整規(guī)范及時原始憑證的審核真實性合法性完整性正確性2023/2/25會計學院30第三節(jié)會計核算方法記賬憑證基本內容名稱日期編號摘要賬戶及其記賬方向金額所附原始憑證張數會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章2023/2/25會計學院31第三節(jié)會計核算方法記賬憑證的種類收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證的填制記賬憑證的審核2023/2/25會計學院32第三節(jié)會計核算方法會計憑證的保管定期裝訂成冊，防止散失封面應注明單位、憑證張數、起止號碼、年度、月份、會計主管人員、裝訂人等有關事項加貼封條，防止抽換憑證原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明每年裝訂完成的會計憑證，在年度終了時可暫由單位財務部門保管一年，期滿后原則上應移交檔案機構保管嚴格遵守會計憑證的保管期限要求原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，銀行存款余額調節(jié)表、銀行付款單保管5年等2023/2/25會計學院33第三節(jié)會計核算方法會計賬簿含義是由若干具有一定格式、互有聯系的賬頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經濟業(yè)務的會計簿籍。意義是系統(tǒng)地歸納和整理會計信息資料的手段，有助于及時地向信息使用者提供各種有用的會計信息為編制財務報表提供必要的資料，是編制財務報表的重要基礎工作之一，是編制財務報表的依據為考核和分析企業(yè)經濟活動提供依據2023/2/25會計學院34第三節(jié)會計核算方法種類按用途序時賬分類賬備查賬按外表形式訂本賬活頁賬卡片賬按賬頁格式三欄式數量金額式多欄式2023/2/25會計學院35第三節(jié)會計核算方法賬簿的登記啟用規(guī)則登記規(guī)則更正錯賬劃線更正法紅字更正法補充登記法2023/2/25會計學院36中南財經政法大學會計學院1劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導致賬簿記錄錯誤導致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補充登記法中南財經政法大學會計學院1例：記賬員張能在根據一張正確的記賬憑證登記“原材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經濟交易，已被編制成“借記‘應付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉賬憑證，并已入賬。其更正步驟如下：2023/2/25會計學院39中南財經政法大學會計學院

應付賬款庫存商品主營業(yè)務收入應收賬款680006800068000680006800068000第三節(jié)會計核算方法第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領用原材料2000元用于生產A產品”的經濟交易，已被編制成“借記‘生產成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉賬憑證，并已入賬?，F更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：2023/2/25會計學院41中南財經政法大學會計學院生產成本原材料2000020000680001800018000第三節(jié)會計核算方法第三節(jié)會計核算方法例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領用原材料40000元用于生產A產品”的經濟交易，已被編制成“借記‘生產成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉賬憑證，并已入賬?，F更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：2023/2/25會計學院43中南財經政法大學會計學院原材料400040006000036000生產成本36000第三節(jié)會計核算方法第三節(jié)會計核算方法對賬和結賬對賬賬證核對賬賬核對賬實核對結賬對賬戶記錄進行結算，即在會計期末對各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額進行計算。2023/2/25會計學院45

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上市公司與大股東關系重要性分析

案例：大股東無償“輸血”能夠拯救ST遠洋嗎？

——基于大股東高價收購不良資產的思考利潤資產處置高額差價201120122013前三季度2013全年利潤（億元）—105—96—212.4向大股東出售不良資產，售價高達85億案例：大股東無償“輸血”能夠拯救ST遠洋嗎？

核心：能否將不良資產高價出售重點關注：大股東是否有意愿、有能力高價收購資產，向上市公司輸送利潤

出售資產是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的法寶？Conclusion：是否有實力強大的大股東以及上市公司公司與大股東的關系是判斷企業(yè)盈利能力的一個重要因素，但并不是決定因素第三節(jié)會計核算方法財產清查種類按清查的范圍全面清查局部清查按清查的時間定期清查不定期清查2023/2/25會計學院48第三節(jié)會計核算方法財產清查方法貨幣資金的清查方法現金銀行存款實物資產的清查方法實地盤點法技術推算法往來款項的清查方法2023/2/25會計學院49中南財經政法大學會計學院第四節(jié)會計循環(huán)與賬務處理程序基本過程經濟交易或事項的發(fā)生分析經濟交易或事項記錄經濟交易或事項期末賬項調整核對賬戶記錄結算賬戶記錄編制財務報表中南財經政法大學會計學院第四節(jié)會計循環(huán)與賬務處理程序

我國企業(yè)會計循環(huán)圖中南財經政法大學會計學院第四節(jié)會計循環(huán)與賬務處理程序賬務處理程序