淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計控制摘要：預(yù)算報賬會計是事業(yè)單位財務(wù)的特點，其內(nèi)部會計控制在理論和實踐上需要進一步探討和研究。如何通過建立合乎事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，到達避免財務(wù)風險，提高管理水平，嚴格財經(jīng)紀律是本文著重探討的問題。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制制度

不同類別事業(yè)單位財務(wù)管理核算的重點和要求不同，其內(nèi)部會計控制重點、目標、內(nèi)容和辦法也有所差別。事業(yè)單位資金來源主體是財政預(yù)算資金，據(jù)此，可以把事業(yè)單位資金來源分成三類：一是財政預(yù)算安頓；二是單位的對外創(chuàng)收；三是單位股權(quán)投資形成的股權(quán)收益。其中，后兩類也必須納入單位部門預(yù)算，即全部定性為財政資金。目前，如何加強對這兩類資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。

1目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

1.1制度建設(shè)

2000年7月?中華人民共和國會計法》公布實施，首次以法律的形式對內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定，2022年6月財政部頒發(fā)?內(nèi)部會計控制標準———根本標準》、?內(nèi)部會計標準———貨幣資金》，2022年2月財政部發(fā)布?內(nèi)部會計控制標準———銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi)。但側(cè)重點放在企業(yè)，卻沒有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度，而事業(yè)單位控制的理論研究也比擬少。

1.2事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度總的來說還是比擬好的，但目前還存在著一些問題。事業(yè)單位的機制不像企業(yè)則靈活，會計人員系統(tǒng)學習過專業(yè)技術(shù)的比擬少。很大一局部人是“半路出家〞，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。許多人對內(nèi)控有片面的理解，認為所謂會計監(jiān)督不過就是“照章辦事〞，就是“挑毛病〞、“找別人的錯〞，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比擬滯后。

當前事業(yè)單位用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專項經(jīng)費管理制度、方法等，僅就其開支范圍、規(guī)范加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金平安性。

相當一局部人認為事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，沒有什么復雜的業(yè)務(wù)，只需要用誠實可靠的人，一切都萬事大吉了。同時，內(nèi)部會計控制制度沒有與業(yè)績考核掛鉤，不足一定的約束力。業(yè)績考核作為一只誘導單位行為的伎倆在單位管理中發(fā)揮著巨大的作用，目前事業(yè)單位無視了這一點，往往內(nèi)部會計控制制度沒有與考核掛鉤，形成了一種注重考核，不重視內(nèi)部會計控制的做法。重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。其主要原因是事業(yè)單位強調(diào)高低級行政關(guān)系，忽略不核算經(jīng)濟效益用經(jīng)驗代替內(nèi)部控制制度。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析

機制是一個系統(tǒng)，而且這個系統(tǒng)各個要素之間相互聯(lián)系、相互制約。所以事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實作用，必須形成機制，使一個單位內(nèi)控制度到達一個較為理想的目標。內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比擬理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制工程及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制工程指內(nèi)控制度的根本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會計控制必然要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的老實等因素的影響。主要有下列兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否那么內(nèi)控制度就很難操作。第二，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比擬大。

財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動辦法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥摺⒊绦?，用以保證到達內(nèi)控目的，事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮本錢效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機制奠定了根底。每個單位只有健全、合理、嚴禁的內(nèi)控機制才能梗塞漏洞，提高管理，增加效益。

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3事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方式辦法

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，所以各單位必須采取多層次、多方位的會計控制辦法，來到達內(nèi)部控制目標。

3.1內(nèi)部會計制度控制

會計的根本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控伎倆。

制度應(yīng)當約束單位內(nèi)部波及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越會計制度的權(quán)利。內(nèi)部會計制度應(yīng)當涵蓋會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對財務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反應(yīng)等各個環(huán)節(jié)。會計控制應(yīng)當保證單位波及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分。堅持不相容職務(wù)相互別離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責清楚，相互制約、相互監(jiān)督。

3.2授權(quán)批準制

單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3.3預(yù)算制

部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大強制性和約束性。部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控伎倆之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系，又對單位全年財務(wù)收支有硬性約束。

事業(yè)單位資金定性為財政性，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算內(nèi)部控制不可短少的伎倆。部門預(yù)算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。

3.4集體決策制

把集體決策明確作為內(nèi)部控制的伎倆。重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約〔如：單位內(nèi)部高低級之間〕，同時也要受到橫向制約〔如：單位領(lǐng)導班子成員之間〕。集體決策是橫向制約的重要伎倆。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原那么規(guī)定一個起點，對于金額起點下列的經(jīng)濟決策事項實行，其他事項可以用其他辦法控制。

3.5加強內(nèi)部審計

人們在改良審計辦法的探索中，逐漸認識到內(nèi)部審計在會計控制中的不可無視的作用。事業(yè)單位領(lǐng)導應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，建立獨立與財務(wù)部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強效勞意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部