稅務(wù)師《稅法一》易錯易混知識點及經(jīng)典例題

稅務(wù)師《稅法（一）》易錯易混知識點及經(jīng)典例題

知識點1：稅法基本原則VS稅法適用原則

兩類原則具體原則記憶方法

（1）稅收法律主義

（2）稅收公平主義

稅法基本原則（四個）四基字少，法律公平實質(zhì)合作

（3）稅收合作信賴主義

（4）實質(zhì)課稅原則

（1）法律優(yōu)位原則

（2）法律不溯及既往原則

（3）新法優(yōu)于舊法原則

稅法適用原則（六個）六適字多，兩從四優(yōu)不溯及

（4）特別法優(yōu)于普通法原則

（5）實體從舊、程序從新原則

（6）程序優(yōu)于實體原則

經(jīng)典例題

1.【例題?單選題】納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先繳清稅款或者提供納

稅擔(dān)保才可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。

A.實質(zhì)課稅原則

B.程序優(yōu)于實體原則

C.法律優(yōu)位原則

D.法律不溯及既往原則

【正確答案】B

【答案解析】程序優(yōu)于實體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適

用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先

履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)，而不管這項納稅義務(wù)實際上是否完全發(fā)生。

2.【例題?多選題】稅法適用原則是指稅務(wù)行政機關(guān)或司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體

問題所必須遵循的準則，具體包括（）。

A.法律優(yōu)位原則

B.稅收法定主義原則

C.法律不溯及既往原則

第1頁

I）.程序優(yōu)于實體原則

E.特別法優(yōu)于普通法原則

【正確答案】ACDE

【答案解析】稅收法定主義原則屬于稅法的基本原則。

3.【例題?單選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的是（）。

A.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的

權(quán)利

B.稅收法律主義的要求是單向的，即要求納稅人必須依法納稅

C.經(jīng)濟上的稅收公平可以作為制定稅法的參考，對政府及納稅人具有強制性的約束力

D.稅收合作信賴主義原則中，納稅人已經(jīng)構(gòu)成對稅務(wù)機關(guān)表示的信賴，但沒有據(jù)此作出某種

納稅行為，也可以引用稅收合作信賴主義

【正確答案】A

【答案解析】選項B,稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另

一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。選項C,經(jīng)

濟上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府

及納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法

基本原則，在稅收法律實踐中得到全面貫徹。選項D,納稅人已經(jīng)構(gòu)成對稅務(wù)機關(guān)表示的信

賴，但沒有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種信賴與其納稅行為沒有因果關(guān)系，也不能引用

稅收合作信賴主義。

知識點2：稅收法律vs稅收法規(guī)vs稅務(wù)規(guī)章

立法機關(guān)立法程序舉例

人大：兩個所得稅法

常委：征管法、車船稅法、環(huán)保

提案一審議一通過一公布

全國人大稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、

法律表決制

及其常委會耕地占用稅法、資源稅、車輛購

主席令

置稅法、契稅法、城市維護建設(shè)

稅法、印花稅法

法規(guī)國務(wù)院總理決定制《增值稅暫行條例》

第2頁

總理簽國務(wù)院令《個人所得稅法實施條例》

地方人大及其常委會公布后30日內(nèi)報全國人大

常委會備案

財政部

規(guī)定、辦法、規(guī)則、細則

國家稅務(wù)總局局務(wù)會議批準

規(guī)章《增值稅暫行條例實施細則》

海關(guān)總署局長簽署

《稅務(wù)部門規(guī)章制定實施辦法》

地方政府

經(jīng)典例題

1.【例題?單選題】下列稅收文件，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律的是（）。

A.《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》

B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

C.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

D.《稅務(wù)部門規(guī)章制定實施辦法》

【正確答案】B

【答案解析】選項A,屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律；選項C,屬于稅收

行政法規(guī)；選項D,屬于稅務(wù)規(guī)章。

2.【例題?多選題】下列稅收文件屬于稅收法規(guī)的有（）。

A.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

B.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

C.《中華人民共和國稅收征收管理法》

D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

E.《稅務(wù)部門規(guī)章制定實施辦法》

【正確答案】AB

【答案解析】選項C和D屬于稅收法律；選項E屬于稅務(wù)規(guī)章。

3.【例題?單選題】下列具有最高法律效力的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》

B.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

C.《稅務(wù)部門規(guī)章制定實施辦法》

D.《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》

第3頁

【正確答案】D

【答案解析】稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。選項D屬于稅收法律,

具有最高的法律效力。

知識點3：13%稅率vs9%稅率vs6%稅率vs零稅率

稅率適用范圍

多數(shù)貨物的銷售或進口

13%稅率加工修理修配勞務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

銷售或進口稅法列舉的貨物

9%稅率交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃、銷售不

動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資

6%稅率

產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

零稅率出口特定貨物、勞務(wù)或境內(nèi)單位和個人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為

經(jīng)典例題

L【例題?多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列貨物適用9%稅率的是（）。

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

B.石油液化氣

C.飼料添加劑

D.氫化植物油

E.居民用煤炭制品

【正確答案】ABE

【答案解析】飼料添加劑、氫化植物油不屬于9%增值稅稅率的范圍，適用稅率為13%。

2.【例題?單選題】下列業(yè)務(wù)適用13%稅率的是（）。

A.自來水公司銷售自來水

B.果園銷售自產(chǎn)的蘋果

C.電子音像制品公司銷售戲曲光盤

D.油廠銷售原油

第4頁

【正確答案】D

【答案解析】油廠銷售原油適用13%的稅率。

3.【例題?單選題】下列不屬于適用零稅率的國際運輸服務(wù)的是()。

A.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境

B.在境外載運旅客或者貨物入境

C.在境外載運旅客或者貨物

D.在境內(nèi)載運旅客或者貨物

【正確答案】D

【答案解析】國際運輸服務(wù)，是指：

(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

(2)在境外載運旅客或者貨物入境；

(3)在境外載運旅客或者貨物。

知識點4：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨vs小規(guī)模納稅人銷售自己使

用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨

納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨

納稅人類別情形稅務(wù)處理計稅公式發(fā)票開具

銷售自己使用過的、銷項稅額=含稅售價

按適用稅率征收增

已抵扣進項稅額的+(1+13%或9%)X可以開具專票

值稅

固定資產(chǎn)13%或9%

依照3%征收率減按應(yīng)納稅額=含稅售價只能開具普票，

銷售使用過的、不得

2%征收增值稅4-(1+3%)X2%不得開具專票

抵扣且未抵扣進項

一般納稅人可以放棄減稅，按

稅額的固定資產(chǎn)；銷應(yīng)納稅額=含稅售價

3%征收率開具發(fā)票可以開具專票

售舊貨4-(1+3%)X3%

(不包括舊貨)

銷售自己使用過的銷項稅額=含稅售價

按適用稅率征收增

除固定資產(chǎn)、舊貨外-?(1+13%或9%)X可以開具專票

值稅

的其他物品13%或9%

第5頁

只能開具普票，

不得開具專票

按3%征收率減按應(yīng)納稅額=含稅售價

（包括不得由稅

2%征收增值稅4-（1+3%）X2%

小規(guī)模納稅銷售自己使用過的務(wù)機關(guān)代開專

人固定資產(chǎn)和舊貨祟）

可以放棄減稅，按

應(yīng)納稅額=含稅售價

3%征收率開具發(fā)票可以開具專票

+（1+3%）又3%

（不包括舊貨）

銷售自己使用過的

其他個人免征增值稅

物品

經(jīng)典例題

1.【例題?單選題】2021年1月小規(guī)模納稅人甲商貿(mào)公司購入10臺電腦用于辦公使用，2022

年1月，甲商貿(mào)公司將2021年1月購入的一臺電腦銷售給一家二手電腦收購公司，共收取含

稅價款2000元，并開具增值稅普通發(fā)票。甲商貿(mào)公司因此應(yīng)繳納增值稅為（）元。（已知

月合計銷售額超過15萬元）

A.275.86

B.34.48

C.38.83

D.58.25

【正確答案】C

【答案解析】小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增

值稅。應(yīng)繳納增值稅=2000+（1+3%）X2%=38.83（元）

2.【例題?單選題】關(guān)于銷售舊貨，下列表述正確的是（）。

A.一般納稅人銷售舊貨按3%征收增值稅

B.可以開具增值稅專用發(fā)票

C.可以由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

D.不得自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

【正確答案】D

第6頁

【答案解析】選項A,一般納稅人銷售舊貨按3%的征收率減按2%征收增值稅；選項B,納

稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

知識點5：?？碱A(yù)繳及申報增值稅總結(jié)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)vs不動產(chǎn)經(jīng)營租賃vs建筑服務(wù)vs房企預(yù)

收款銷售自行開發(fā)的房產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)(房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目除外)

計稅方法類別銷售額計稅公式

非自建

一般計稅全額銷項稅額=銷售額+(1+9%)X9%

自建

自建全額應(yīng)納稅額=銷售額+(1+5%)X5%

簡易計稅

非自建差額應(yīng)納稅額=(銷售額一購置原價或作價):(1+5%)X5%

自建全額預(yù)繳稅款=銷售額+(1+5%)X5%

預(yù)繳稅款

非自建差額預(yù)繳稅款=(銷售額一購置原價或作價)+(1+5%)X5%

2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

類別計稅方法計稅公式

一般計稅銷項稅額=租金收入/(1+9%)X9%

申報納稅應(yīng)納稅額=租金收入/(1+5%)X5%

簡易計稅

個人出租住房：應(yīng)納稅額=租金收入/(1+5%)XI.5%

一般計稅預(yù)繳稅款=租金收入/(1+9%)X3%

預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款=租金收入/(1+5%)X5%

簡易計稅

個人住房：預(yù)繳稅款=租金收入/(1+5%)XL5%

3.跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)

類別計稅方法計稅公式

一般計稅銷項稅額=總包款/(1+9%)X9%

申報納稅

簡易計稅應(yīng)納稅款=(總包款一分包款)/(1+3%)X3%

一般計稅預(yù)繳稅款=(總包款一分包款)/(1+9%)X2%

預(yù)繳稅款

簡易計稅預(yù)繳稅款=(總包款一分包款)/(1+3%)X3%

4.房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

類別計稅方法計稅公式

第7頁

一般計稅銷項稅額=（銷售額一土地價款）/（1+9%）X9%

申報納稅

簡易計稅應(yīng)納稅額=銷售額/（1+5%）X5%

一般計稅預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+9%）X3%

預(yù)收款預(yù)繳

簡易計稅預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+5%）X3%

經(jīng)典例題

L【例題?單選題】某企業(yè)2022年5月轉(zhuǎn)讓8年前建造的辦公樓，取得含稅銷售收入1500

萬元，該辦公樓賬面原值905萬元，已提折舊270萬元，該企業(yè)為一般納稅人，選擇簡易辦

法計稅，2022年5月該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為（）萬元。

A.28.57

B.57.14

C.40.95

D.71.43

【正確答案】D

【答案解析】一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅

方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。該企業(yè)應(yīng)

納增值稅=1500+（1+5%）X5%=71.43（萬元）。

2.【例題?單選題】甲個體工商戶（小規(guī)模納稅人）出租住房，2022年2月一次性收取全年

租金120萬（含稅），甲當月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.9.91

B.0

C.5.17

D.1.71

【正確答案】D

【答案解析】個體工商戶出租住房，按5%征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。納稅人提供租賃

服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。應(yīng)繳納增值稅=120+（1

+5%）X1.5%=1.71（萬元）。

3.【例題?單選題】甲建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，2022年6月跨市在A市提供建筑服務(wù),

取得含稅建筑收入200萬元。將一部分建筑工程服務(wù)分包出去，支付含稅分包款100萬元，

選擇一般計稅方法計算納稅，則甲企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地A市預(yù)繳稅款是（）萬元。

第8頁

A.1.83

B.5.83

C.3.67

D.2.91

【正確答案】A

【答案解析】納稅人跨市提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，自2019年4月1日起，

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用一支付的分包款）+（1+9%）X2%。甲企業(yè)應(yīng)在A市

預(yù)繳稅款=（200-100）4-（1+9%）X2%=1.83（萬元）。

知識點6：增值稅vs消費稅包裝物押金規(guī)定

收取逾期

增值稅消費稅增值稅消費稅

一般應(yīng)稅消費品XXVV

白酒、其他酒VVXX

酒類產(chǎn)品

啤酒、黃酒XXX

經(jīng)典例題

1.【例題?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2022年3月銷售化工產(chǎn)品取得含稅

銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月

沒收逾期未退還包裝物的押金L3萬元。該企業(yè)2022年3月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（）萬

7Uo

A.679.11

B.684.97

C.703.15

D.794.56

【正確答案】C

【答案解析】逾期包裝物押金要換算為不含稅金額，計入銷售額。自2019年4月1日起，化

工產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率。計稅銷售額=（793.26+1.3）4-（1+13%）=703.15（萬

元）。

2.【例題?單選題】下列關(guān)于包裝物押金的相關(guān)表述錯誤的是（）。

第9頁

A.白酒的包裝物押金收取時需要繳納消費稅

B.啤酒的包裝物押金逾期時需要繳納消費稅

C.一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金收取時不繳納消費稅

D.白酒的包裝物押金逾期時不征收消費稅

【正確答案】B

【答案解析】啤酒是從量計征消費稅的，其包裝物押金不繳納消費稅。

3.【例題?多選題】下列銷售業(yè)務(wù)中，收取包裝物押金時應(yīng)征消費稅的有（）。

A.盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還

B.銷售葡萄酒時，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還

C.銷售瓶裝白酒時，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金返還

D.啤酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，14個月后瓶子收回，押金返還

E.實木地板的包裝箱，單獨收取包裝物押金，9個月后包裝箱收回，押金返還

【正確答案】BC

【答案解析】非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，逾期時（以一年為限），應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售

額，計征消費稅。對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外），生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物

押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，收取時均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)

品的適用稅率征收消費稅。啤酒、黃酒從量計征消費稅，其包裝物押金不繳納消費稅。

知識點7：折扣銷售vs銷售折扣vs銷售折讓

銷售方式稅務(wù)處理

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注

折扣銷售（商業(yè)折扣）：先折扣后銷售明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，折

扣額不得從銷售額中減除

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：先銷售后折扣不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額

銷售折讓/退回按規(guī)定開具紅字發(fā)票沖減銷售額

經(jīng)典例題

1.【例題?單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2022年3月舉辦促銷活動，全部商品8折

銷售。實際取得含稅收入380000元，銷售額和折扣額均在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注

明。上月銷售商品本月發(fā)生退貨，向消費者退款680元，該商場當月銷項稅額是（）元。

第10頁

A.43638.58

B.55213.68

C.64600.00

D.80750.00

【正確答案】A

【答案解析】當月銷項稅額=380000+（1+13%）X13%-6804-（1+13%）X13%=43638.58

（元）。

2.【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年12月銷售貨物，開具增值稅

專用發(fā)票注明金額300萬元，在同一張發(fā)票金額欄注明的折扣金額共計50萬元，為鼓勵買方

及早付款，給與現(xiàn)金折扣N/90,1/45,2/30,買方于第45天付款。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)銷項稅

額為（）萬元。

A.32.50

B.32.11

C.39.00

D.38.61

【正確答案】A

【答案解析】折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷

售額征收增值稅，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)

票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”

欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。現(xiàn)金折扣不得在銷售額中扣除。該企業(yè)上述

業(yè)務(wù)銷項稅額=（300-50）X13%=32.5（萬元）。

知識點8：新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除項目vs存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除項目

（-）對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，扣除項目如下：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：

（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款；

（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本，主要包括六項，即土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程

費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

第11頁

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用一期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，開發(fā)費用不按實際發(fā)生

的費用扣除，而是按標準進行扣除，關(guān)鍵取決于財務(wù)費用中的利息處理：

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X5%以內(nèi)

利息注意三點：

①提供金融機構(gòu)證明；

②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。

③不包括加息、罰息。

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)

【關(guān)于利息的其他規(guī)定】

（1）全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。即：

房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不

能同時適用上述1、2項所述兩種辦法。

（3）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣

除。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅。

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

加計扣除費用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X20%

（二）對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，扣除項目：

1.評估法：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價款、按國家