納稅評估與稅務(wù)稽查應(yīng)對

納稅評估與稅務(wù)稽查應(yīng)對主講張兵廣州中韜華益財稅咨詢主要內(nèi)容：第一部分2010年稅務(wù)稽查任務(wù)

第三部分稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題第四部分

主要稅種常見稽查問題及案例分析第五部分企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查第二部分納稅評估基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題

對大多數(shù)企業(yè)企業(yè)財務(wù)人員來說，日常的財務(wù)處理、報稅都不是什么難題，最頭疼的就是應(yīng)付稅務(wù)稽查，為什么？就是因為在稅務(wù)稽查時，幾乎所有的企業(yè)都會存在或多或少的偷漏稅問題，根據(jù)實際發(fā)案的情況，可以總結(jié)為兩種情況：1.是成心偷稅型，按照表現(xiàn)形式又分為明目張膽偷稅型和精心籌劃偷稅型兩種?！?〕明目張膽偷稅型：比方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將預(yù)售收入放在賬上掛在其他應(yīng)付款等科目不轉(zhuǎn)收入，就是不按照稅收政策規(guī)定交納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自恃自己有關(guān)系，明目張膽的少繳稅款。這種類型的偷稅手段，叫“搶稅〞可能更適宜一些。應(yīng)該說，對于此類企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的對策比較簡單，就是重拳出擊，因為這種偷稅行為的檢查難度比較小。課程導(dǎo)入〔2〕精心籌劃偷稅型：精心籌劃性是典型的偷稅手法，表達(dá)了偷稅的特點，這類偷稅行為是稅務(wù)稽查中比較難辦的類型，如為了偷稅，不惜采取兩套賬，構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易，接受虛開發(fā)票等等方法。但是隨著稅務(wù)稽查手段的不斷進(jìn)步，以及國家對稅收管理的逐步加強(qiáng)，對這類偷稅行為的查處也越來越嚴(yán)厲，也就是說風(fēng)險越來越大。上面的偷稅行為一般都是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意意思下的偷稅行為，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是民營企業(yè)的老板，絕大多數(shù)都不會痛痛快快的如實交稅的，這是中國的現(xiàn)實情況，老板一般都會認(rèn)為，只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，一般不會出什么問題，這是中國民營企業(yè)老板的一個普遍性思維。那么是不是與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就可以明目張膽地進(jìn)行偷稅？這種風(fēng)險越來越大，主要是因為，原先征管與稽查是一體的，而現(xiàn)在稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)都是獨立設(shè)置的，一般情況下，企業(yè)都是跟征管的稅務(wù)人員打交道，跟稅務(wù)稽查直接交往的時機(jī)少了很多；另外現(xiàn)在的稅務(wù)稽查往往是電子系統(tǒng)選案、交叉稽查、甚至是異地交流稽查，想憑借認(rèn)識一個或幾個稅務(wù)官員就能防止被檢查的命運，實在是小概率事件?？梢哉f，難度是越來越大，自然，偷稅風(fēng)險也是越來越大。2.疏忽大意偷稅型：〔政策不清型〕由于企業(yè)面臨的稅收政策相對復(fù)雜，一些企業(yè)財務(wù)人員對有關(guān)政策搞不清楚，致使少繳稅款。我們把它叫做疏忽大意偷稅型，根本表現(xiàn)形式就是企業(yè)不知道自己的有關(guān)處理是違反稅法的，這種情況也比較多，一個原因是中國稅法變的比較快,另一個原因是中國稅法有很多不明確的地方，財務(wù)人員很難全面把握稅法在一些特殊事項處理上就很容易違反稅法規(guī)定。在稅務(wù)稽查中，這種情況也是非常普遍的，一旦出現(xiàn)這種情況，作為企業(yè)財務(wù)人員來說是很為難的，我相信這種情況是財務(wù)人員最不愿意面對的，一是給企業(yè)造成了損失，被罰款、補(bǔ)繳滯納金；二是領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員會產(chǎn)生不好的看法，認(rèn)為財務(wù)人員沒有盡到應(yīng)有的專業(yè)職責(zé)，認(rèn)為財務(wù)人員的專業(yè)水平不夠。嚴(yán)重的后果就是被辭退。第一局部2021年稅務(wù)稽查任務(wù)2021年稅務(wù)稽查工作回憶2021年稽查工作總體要求和工作目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自測與防范1232021年稅務(wù)稽查工作回憶2021年，面對極其復(fù)雜的形勢，稅務(wù)系統(tǒng)圓滿完成了稅收收入任務(wù)，稽查查補(bǔ)收入創(chuàng)歷史新高。全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補(bǔ)收入1,192.6億元，入庫1,176.1億元，入庫收入超過2006年—2021年3年入庫稽查查補(bǔ)收入的總和，比1985年全年稅收總額還多?；檫x案準(zhǔn)確率和查補(bǔ)收入入庫率分別到達(dá)90.9%和98.6%，均創(chuàng)歷史最高水平。2021年，稅務(wù)稽查成績顯著！2021年稽查工作總體要求和工作目標(biāo)1、2021年稽查工作總體要求：解學(xué)智〔國家稅務(wù)總局副局長〕強(qiáng)調(diào)要確保完成2021年稅務(wù)稽查工作任務(wù)。2021年稅務(wù)稽查工作的總體要求是：堅持效勞科學(xué)開展、共建和諧稅收主題，圍繞稅收中心工作，突出重點稅源檢查和大要案件查處兩個重點，落實稅收專項檢查和專項整治工作方案，深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活開工作，全面整頓和標(biāo)準(zhǔn)稅收秩序，確保實現(xiàn)稽查工作既定目標(biāo)。概括起來就是：圍繞一個中心，抓住兩個重點，完成三工程標(biāo)任務(wù)。①要圍繞稅收中心任務(wù)，服從效勞稅收工作全局。發(fā)揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務(wù)和落實稅收宏觀調(diào)控政策提供堅強(qiáng)保障。②要抓住兩個工作重點，提高稽查工作質(zhì)量效益。一是組織重點稅源稅收檢查工作，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要統(tǒng)一安排對重點稅源企業(yè)的審計式檢查和以企業(yè)自查為先導(dǎo)的稅收檢查工作。二是堅決查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動。③要完成三工程標(biāo)任務(wù)，推動稽查工作全面開展。一是確保實現(xiàn)全年稽查工作各工程標(biāo)。二是認(rèn)真落實稅收專項檢查和專項整治工作方案。2021年，稅務(wù)稽查部門要將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運輸行業(yè)作為指令性檢查工程，將營利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬元以上個人所得稅自行申報以及其他各地認(rèn)為需要開展稅收專項檢查的工程列為指導(dǎo)性檢查工程，同時要配合涉外稅務(wù)部門開展非居民企業(yè)稅收專項檢查。三是繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活開工作。2、“把脈〞2021年稅收專項檢查〔1〕稅務(wù)總局作出這一部署初衷是什么？2021年專項檢查事實上是2021年專項檢查大背景的一個延續(xù)。在這種情形之下，要想保持稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長，加大稅務(wù)稽查力度就成了稅務(wù)部門的選擇。因此，國家稅務(wù)總局在年初的全國稅務(wù)稽查工作會上就制定了一個高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)稽查目標(biāo)〔2〕2021年專項檢查有哪些顯著特點主要有以下兩大方面：第一，牢牢抓住專項檢查和專項整治兩個抓手，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票成心偷稅行為。第二，繼續(xù)進(jìn)行大規(guī)模的納稅自查，節(jié)省有效的稅務(wù)稽查資源，提升納稅人的稅法遵從度?！?〕“納稅自查〞是否有法律依據(jù)？根本的依據(jù)就是?行政處分法?的第二十七條：“第二十七條當(dāng)事人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處分：〔一〕主動消除或者減輕違法行為危害后果的；〔二〕受他人脅迫有違法行為的；〔三〕配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；〔四〕其他依法從輕或者減輕行政處分的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處分。〞〔4〕四個行業(yè)“上榜〞理由房地產(chǎn)行業(yè)。究其原因主要有兩點。一是、近年來全國房價飆升引起了社會的廣泛關(guān)注，而稅收本身就具有調(diào)控功能，并集中表達(dá)在寬政策和嚴(yán)稽查上。二是、近年來對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)稽查說明，該行業(yè)存在的問題確實比較多。建筑業(yè)一是、建筑業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的主要本錢。因此對建筑業(yè)的檢查實際和對房地產(chǎn)行業(yè)檢查是一體的。二是、為了適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)開展大環(huán)境。2021年我國有4萬億元的巨額投資藥品經(jīng)銷行業(yè)主要存在三大稅收問題第一，隱瞞銷售收入盛行。1、有收入不記賬，現(xiàn)金往來搞體外循環(huán)，形成偷稅。2、商品本錢結(jié)轉(zhuǎn)不正確，影響企業(yè)所得稅。3、虛列或多列費用，對應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的工程不調(diào)整。第二，虛開發(fā)票比較嚴(yán)重。第三，回扣盛行，侵蝕稅金。交通運輸行業(yè)。一是行業(yè)本身存在很多涉稅問題還有一個重要目的就是凈化整個增值稅鏈條。①.稽查查補(bǔ)收入不低于稅收收入總額的1.5％②.稽查選案準(zhǔn)確率到達(dá)80％以上③.稽查查補(bǔ)收入入庫率到達(dá)90％以上④.稽查案件結(jié)案率到達(dá)95％以上執(zhí)行這個目標(biāo)，對各級稽查機(jī)關(guān)來說是一個極大考驗，對諸多可能被稽查的納稅人來說恐怕在經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未全面復(fù)蘇的情況下也是暫時的雪上加霜。2021稅務(wù)稽查四大目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自測與防范1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？4.公司是否對采購人員——索要發(fā)票事項進(jìn)行過培訓(xùn)？5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對納稅影響？6.租賃、融資、購房或投資是否——考慮納稅的事項？7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過——相關(guān)財稅專家？8.新公布的稅收政策法規(guī)是否——在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查——您是否了解其意圖？10.是否聘請過財稅專家定期進(jìn)行——財稅風(fēng)險的診斷？參考答案：并非危言聳聽…如果對以上這10個問題，您的答復(fù)中出現(xiàn)三項否認(rèn)時，說明你的企業(yè)存在不平安的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。當(dāng)您面對那些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點、外調(diào)〔甚至于聲東擊西、欲擒故縱〕調(diào)查技術(shù)的考驗時，您是否做好了應(yīng)對的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問……機(jī)靈應(yīng)對案例目前，涉稅爭議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險防范問題日益受到企業(yè)和整個社會的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是：“以現(xiàn)場的機(jī)靈應(yīng)對稽查，以事前的籌劃防范風(fēng)險〞。其實，稅務(wù)稽查并不神秘，只要掌握其根本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應(yīng)付自如，防止當(dāng)場陷入臨陣忙亂而不知所措的為難局面；隨著對稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處分的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復(fù)雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險，也是本次培訓(xùn)要重點討論的問題之一。第二局部納稅評估根本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題納稅評估的概念及內(nèi)容納稅評估的根本程序納稅評估的根本方法納稅評估指標(biāo)體系1234評估結(jié)果處理與風(fēng)險自我剖析5納稅評估的概念及內(nèi)容遭遇納稅評估啥叫納稅評估？為什么要選擇我們企業(yè)進(jìn)行納稅評估？?納稅評估管理方法〔試行〕?國稅發(fā)[2005]43號納稅評估稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比照分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。啥叫納稅評估？為什么出現(xiàn)了納稅評估？34字稅收征管模式以納稅申報和優(yōu)化效勞為根底，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理。稅收管理員制度

——應(yīng)運而生稅源管理納稅評估＆稅務(wù)稽查稅源管理與打擊性檢查征管部門開展與稽查人員進(jìn)行檢查方法有相似之處又各具特點納稅評估工作遵循的原那么:強(qiáng)化管理、優(yōu)化效勞；分類實施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行。納稅評估工作的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé);重點稅源和重大事項的納稅評估可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé);對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實施;對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實施;對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施。納稅評估工作的when開展納稅評估工作原那么上在納稅申報到期之后進(jìn)行評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主特殊情況可以延伸到往期或以往年度納稅評估主要工作內(nèi)容包括哪些？根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類比照分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處分、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供根底信息等。納稅評估是稅源管理的核心納稅評估的基本程序了解評稅程序沉著積極應(yīng)對確定對象

實施分析

約談輔導(dǎo)調(diào)查核實評估處理

反響建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)反饋評定選擇對象行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性質(zhì)區(qū)域時間區(qū)間稅種具體納稅人綜合治稅數(shù)據(jù)稅款申報入庫數(shù)據(jù)稅控發(fā)票數(shù)據(jù)征管根底數(shù)據(jù)納稅評估系統(tǒng)運算比對生成疑點人工評析管理部門稽查部門評估結(jié)果數(shù)據(jù)采集運算比對分析評價分級處理統(tǒng)計分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)輔助數(shù)據(jù)納稅評估工作流程示意圖為什么選我？

選案方法介紹（一）“疑點分析專家系統(tǒng)”法

G省地稅局

系統(tǒng)：智能評估+智能選案。

以依托已有信息平臺加快管理應(yīng)用型業(yè)務(wù)的信息化和智能化提高海量信息處理的能力和水平，實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)更加全面的電子采集稅收信息更加深度的集約應(yīng)用，稅源管理更加精準(zhǔn)的綜合把握〔一〕評估對象選取一、評估過程

數(shù)據(jù)挖掘按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類型的中類直接從“大集中〞系統(tǒng)和國稅CTAIS系統(tǒng)中抽取2611戶企業(yè)資料。包括企業(yè)根本信息、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和稅收申報數(shù)據(jù)，通過轉(zhuǎn)換、清理、校核、匯總計算得到滿足模型測試的數(shù)據(jù)1．?dāng)?shù)據(jù)準(zhǔn)備

具體評估對象的選取過程大致可分為以下四個步驟開展：數(shù)據(jù)評價數(shù)據(jù)評價是對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理邏輯和經(jīng)營情況判斷。2．?dāng)?shù)據(jù)評價

這局部的工作由計算機(jī)負(fù)責(zé)。在1972戶被選納稅人數(shù)據(jù)導(dǎo)入模型庫后，先由模型通過自學(xué)習(xí)辨識出符合本地情況的參數(shù)，接著系統(tǒng)自動逐一給出模型評估結(jié)果：偷稅數(shù)額和稅負(fù)差異度。3．啟動模型庫進(jìn)行定性和定量分析

在模型定量分析結(jié)果出來后，根據(jù)估算的偷稅嫌疑數(shù)額，將1972戶納稅人分為輕度、中度、重度和嚴(yán)重嫌疑四檔，并根據(jù)估算數(shù)額大小、主管機(jī)關(guān)和備查企業(yè)數(shù)量三個條件選擇下戶調(diào)查備查對象，從129戶被估算數(shù)額在50萬元以上的企業(yè)中選取了31戶疑點納稅人作為下戶調(diào)查備查對象。4．確定評估對象〔二〕評估分析評估分析是在下戶檢查前對疑點納稅人的財務(wù)報表和申報情況進(jìn)行評估分析，確定主要疑點方向，修正系統(tǒng)估算誤差。在確定了備查對象后，對備查企業(yè)的財務(wù)報表和申報表進(jìn)行初步分析，撰寫評估分析報告，列出報表存在的、值得調(diào)查的問題，為約談舉證和實地核查指明了方向，形成了完整的評估分析底稿。

二、評估方法

經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型的根本設(shè)計思路是：從企業(yè)財務(wù)會計報表中提取數(shù)據(jù)，構(gòu)造一套能將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和價值形成過程與稅收政策規(guī)定有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)方法，建成納稅評估方法庫，把實際納稅評估經(jīng)驗成果提煉設(shè)計成“疑點分析專家系統(tǒng)〞，也就是核心評估模型庫。企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型

時間序列計量模型

交叉計量模型

投入產(chǎn)出〔貨幣〕模型主要的計量經(jīng)濟(jì)模型包括：以上四個模型的數(shù)據(jù)處理是海量計算，需要大量先進(jìn)算法支持，主要用到神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)。主要的計量經(jīng)濟(jì)模型包括：企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型

根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。主要的計量經(jīng)濟(jì)模型包括：時間序列計量模型

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時期的本錢和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的相應(yīng)工程，從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的本錢、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。主要的計量經(jīng)濟(jì)模型包括：交叉計量模型

根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其根本邏輯關(guān)系，據(jù)以重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要工程。主要的計量經(jīng)濟(jì)模型包括：投入產(chǎn)出〔貨幣〕模型根據(jù)企業(yè)的根本能源、原材料本錢、人力本錢、費用等數(shù)據(jù)，推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。簡要的分析過程：首先，通過采用神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)算法快速得到三個不同企業(yè)財務(wù)報表，模擬和重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營過程。接著，通過風(fēng)險分析算法對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)特征進(jìn)行分析，推導(dǎo)出一張符合特征的財務(wù)數(shù)據(jù)報表，所有數(shù)據(jù)都是估算出的期望值。從理論上是最接近企業(yè)真實情況財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，基于這套報表按相應(yīng)的計稅方法計算出企業(yè)的理論應(yīng)納稅數(shù)據(jù)，并將其計算結(jié)果與實際申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，評價納稅人的納稅遵從度，同時，按照差額絕對值和相對值大小對納稅人進(jìn)行排序，將最不守法的納稅人找出來，對其采取評估約談、下戶調(diào)查或?qū)嵤┒悇?wù)稽查等管理措施。選案方法介紹（二）宏觀稅負(fù)分析法稅收預(yù)警分析平臺

S省國稅局兩個平臺：稅收預(yù)警分析納稅評估+

平臺將本省的主要經(jīng)濟(jì)稅源按照國民經(jīng)濟(jì)分類，細(xì)化為906個小類，設(shè)計了預(yù)警指標(biāo)，建立了多種評估方法，以促進(jìn)稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化。納稅評估平臺以宏觀稅負(fù)分析為切入點，認(rèn)真查找稅收管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)。國稅函【2021】第242號2021年，通過開展宏觀稅負(fù)調(diào)查，測算不同行業(yè)的平均物耗、能耗等監(jiān)控指標(biāo)，對繳納增值稅行業(yè)的5個門類、46個大類、226個中類、655個小類的銷售額稅負(fù)及預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了測算，建立投入產(chǎn)出模型，設(shè)立分行業(yè)預(yù)警指標(biāo)，為基層具體的評估分析工作提供了參照。266個中類655個小類行業(yè)參考值5個門類46個大類選案方法介紹（三）點線面梯級分析法梯級分析方法，就是：1、通過宏觀分析，對全局的稅源狀況進(jìn)行“面〞的掃描；2、分行業(yè)和分稅種進(jìn)行稅負(fù)分析，對稅源進(jìn)行“線〞的剖析；3、對具體納稅戶開展納稅評估，進(jìn)行“點〞的挖掘。面、線、點依次推進(jìn)面該局利用全省集中的數(shù)據(jù)處理發(fā)布平臺和外部信息交換平臺，加強(qiáng)對宏觀稅負(fù)、征管質(zhì)量、數(shù)據(jù)質(zhì)量和主要應(yīng)用系統(tǒng)運行質(zhì)量的綜合分析，及時掌握行業(yè)宏觀稅負(fù)及管理質(zhì)量變動趨勢。通過宏觀稅負(fù)分析，找出稅負(fù)偏低的某一行業(yè)，然后根據(jù)各分局稅源結(jié)構(gòu)的特點選擇1個行業(yè)作為典型調(diào)查的重點。

為啥選了家電業(yè)？在對19個商業(yè)行業(yè)納稅情況進(jìn)行全面分析比對時發(fā)現(xiàn)，家電行業(yè)稅負(fù)上升幅度最小，而該行業(yè)此間應(yīng)該是銷售旺季，不該出現(xiàn)這樣現(xiàn)象。于是，他們決定組織人員進(jìn)行典型調(diào)查。現(xiàn)象銷售：家電經(jīng)銷商大多通過銀行打卡，很少用現(xiàn)金支付進(jìn)貨：進(jìn)貨時廠家有時不開具發(fā)票以目前的征管手段很難實現(xiàn)對資金流的控制，嗨，家電商品體積大、便于統(tǒng)計核對，就采取實物盤存法進(jìn)行銷售核對。實物盤存法線稅源“線〞型分析“面〞的掃描結(jié)束后，該區(qū)國稅局針對其中存在的問題，細(xì)分行業(yè)和稅種進(jìn)行調(diào)查和評估，為下一步進(jìn)行“線〞型分析提供可靠的依據(jù)。從行業(yè)、區(qū)域、稅種3條線索入手，對某些行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了分析和橫向比較。他們通過分析發(fā)現(xiàn)，許多窯廠、面食加工行業(yè)、超市、家電經(jīng)營戶、摩托車經(jīng)營戶的經(jīng)營規(guī)模已趕上或超過企業(yè)的規(guī)模，但在管理中沒有進(jìn)行企業(yè)化管理，稅負(fù)偏低。這些單位浮出來了點數(shù)據(jù)重“點〞監(jiān)控將‘線’型分析后的數(shù)據(jù)列入重點監(jiān)控對象，據(jù)此開展典型剖析，并將數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點與納稅人實際情況進(jìn)行核實，總結(jié)歸納出納稅人存在的共性特征。行業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)信息網(wǎng)上采集系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)采集、錄入了223戶重點稅源企業(yè)的財務(wù)、稅收數(shù)據(jù)，據(jù)此對局部增值稅、消費稅收入降幅較大的企業(yè)進(jìn)行“點〞的挖掘。納稅評估的基本方法望聞問切企業(yè)內(nèi)控制度風(fēng)險掃描法會有哪些問題？政策如何把握？怎樣發(fā)現(xiàn)問題？查賬高手綜合看賬“1+4〞評估分析法１個納稅調(diào)查表數(shù)據(jù)來源：納稅申報表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

４個評估模塊勾稽關(guān)系模塊貨物分析模塊資金分析模塊利潤分析模塊稅負(fù)測算納稅調(diào)查表增值說稅收負(fù)擔(dān)率=〔本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入〕×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅所得額÷利潤總額×100%實際值行業(yè)預(yù)警值歷史同期數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系模塊利潤表申報表收入明細(xì)表申報表本錢明細(xì)表…………貨物分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)=期初存貨+本期購進(jìn)-期末存貨

進(jìn)項稅額貨物的購進(jìn)進(jìn)項稅額－貨物購進(jìn)數(shù)×單價×稅率

銷項稅額貨物的發(fā)出貨物分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)=期初存貨+本期購進(jìn)-期末存貨

銷項稅額－貨物發(fā)出數(shù)×稅率

資金分析模塊資金變化=資金增加－資金減少利潤分析模塊比例１

〔應(yīng)稅收入－貨物發(fā)出數(shù)〕÷應(yīng)稅收入比例２

主營業(yè)務(wù)利潤÷應(yīng)稅收入

財務(wù)報表分析法財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、損益表現(xiàn)金流量表將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用信息對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計工程在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各工程之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要工程的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余工程的余額都以這個重要工程的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計工程的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要工程的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在假設(shè)干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計工程數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同工程之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。財務(wù)指標(biāo)分析在納稅評估中的具體應(yīng)用主要表達(dá)在以下幾個方面：〔一〕企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用〔二〕企業(yè)營運能力分析的具體應(yīng)用(三)稅負(fù)指標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析〔一〕企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用根據(jù)企業(yè)的年度利潤表，首先分析利潤構(gòu)成情況，弄清企業(yè)當(dāng)年利潤總額的形成來源，包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額四局部，在此根底上進(jìn)一步分析營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結(jié)構(gòu)變化及相關(guān)指標(biāo)的變化情況。評估人員應(yīng)結(jié)合會計制度及稅法有關(guān)規(guī)定及兩者存在差異，重點審核稅法和會計的差異之處，企業(yè)在申報納稅時是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。1、分析指標(biāo)

主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)本錢變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率銷售毛利率變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入〕÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%主營業(yè)務(wù)本錢變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)本錢-基期主營業(yè)務(wù)本錢〕÷基期主營業(yè)務(wù)本錢×100%主營業(yè)務(wù)利潤變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤〕÷基期主營業(yè)務(wù)利潤銷售毛利率變動率＝〔本期銷售毛利率-基期銷售毛利率〕÷基期銷售毛利率在企業(yè)內(nèi)部管理及外部經(jīng)營條件根本不變的情況下，這四個指標(biāo)的變動趨勢、幅度應(yīng)趨于一致，一旦那個指標(biāo)變動較其他指標(biāo)變動出現(xiàn)異常，評估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)報表其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如果主營業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營業(yè)務(wù)本錢的增幅〔主營業(yè)務(wù)利潤率及銷售毛利率必定下降〕進(jìn)一步的分析：一方面

應(yīng)對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中往來款項科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析

一方面應(yīng)對企業(yè)主營業(yè)務(wù)本錢項的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在對本錢中“料〞的局部改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計發(fā)出本錢，少計存貨〔含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料〕等問題，對本錢中“工〞的局部重點查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、工資計算表、企業(yè)員工花名冊、工時產(chǎn)量統(tǒng)計表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，對“費〞的局部應(yīng)重點結(jié)合固定資產(chǎn)變動及累計折舊變動，分析是否存在改變折舊計提方法，多計本錢的問題。2、分析三項期間費用增減變動率、三項費用占銷售收入的比重三項期間費用增減變動率＝〔本期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和-基期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和〕÷基期營業(yè)、管理、財務(wù)費用之和×100％營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用占主營業(yè)務(wù)收入比重＝營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用÷主營業(yè)務(wù)收入×100％配比分析：三項期間費用增減變動率應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合起來分析本期營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用占主營業(yè)務(wù)收入比重應(yīng)與基期營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用占基期主營業(yè)務(wù)收入比重結(jié)合起來分析，前后兩個指標(biāo)變動情況應(yīng)根本保持一致，如果變動太大……3、營業(yè)外收支增減變動分析

營業(yè)外支出變動率＝〔本期營業(yè)外支出數(shù)－基期營業(yè)外支出數(shù)〕÷基期營業(yè)外支出數(shù)×100％營業(yè)外收入變動率＝〔本期營業(yè)外收入數(shù)－基期營業(yè)外收入數(shù)〕÷基期營業(yè)外收入數(shù)×100％

(二)企業(yè)營運能力分析的具體應(yīng)用企業(yè)營運能力分析指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售本錢÷平均存貨

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均應(yīng)收賬款

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均流動資產(chǎn)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均資產(chǎn)總額

其中平均數(shù)＝〔年初數(shù)＋年末數(shù)〕÷2(三)稅負(fù)指標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入×100％將此指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)比照，如果與行業(yè)指標(biāo)偏離較大，應(yīng)結(jié)合財務(wù)報表具體工程和其他指標(biāo)開展分析。增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率

農(nóng)副食品加工3.50

醫(yī)藥制造業(yè)8.50

食品飲料4.50

卷煙加工12.50

紡織品(化纖)

2.25

塑料制品業(yè)3.50

紡織服裝、皮革2.91

非金屬礦物制品業(yè)5.50

造紙及紙制品業(yè)5.00

金屬制品業(yè)2.20

建材產(chǎn)品4.98

電子通信設(shè)備2.65

化工產(chǎn)品3.35

機(jī)械交通運輸設(shè)備3.70

工藝品及其他制造業(yè)3.50

商業(yè)零售2.50

電氣機(jī)械及器材3.70

商業(yè)批發(fā)0.90

電力、熱力的生產(chǎn)4.95

其他3.50

2、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%如果所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表

序號行業(yè)平均稅負(fù)率1飲料制造業(yè)2.002醫(yī)藥制造業(yè)2.503塑料制品業(yè)3.004食品制造業(yè)1.005商務(wù)效勞業(yè)2.506其他建筑業(yè)1.507其他效勞業(yè)4.008農(nóng)副食品加工1.009批發(fā)業(yè)1.0010零售業(yè)1.5011建筑材料制造3.0012建筑安裝業(yè)1.5013家具制造業(yè)1.5014計算機(jī)效勞業(yè)2.0015紡織業(yè)1.0016房地產(chǎn)業(yè)4.0017道路運輸業(yè)2.0018餐飲業(yè)2.0019娛樂業(yè)6.00數(shù)據(jù)分析模型法增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型建立設(shè)想利用納稅人的申報資料及征管信息，通過EXCEL表格與圖形相融合的形式，評析并提示納稅人的疑點指標(biāo)，從而有針對性的開展納稅評估。模型建立構(gòu)想增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型功能介紹

模型主要是利用征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和金稅工程數(shù)據(jù)、納稅人申報信息和財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)，以及稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理員掌握的日常征管信息，運用數(shù)據(jù)分析模型設(shè)定的分析指標(biāo)，使納稅評估工作有的放矢，評估人員可根據(jù)模型提示的納稅人的評析疑點，對增值稅一般納稅人一定時期內(nèi)增值稅納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合判定。

增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型運用程序

1、根底數(shù)據(jù)采集表及附表(由納稅人填寫完成)①↓收回2、根底數(shù)據(jù)采集表及附表〔由評稅人員錄入分析模型〕②↓查看3、分析表〔由根底數(shù)據(jù)采集表自動生成〕③↓查看4、分析圖表〔由分析表自動生成〕點擊分析表各指標(biāo)最下方“圖表〞④↓查看并分析5、數(shù)表結(jié)合圖片及數(shù)據(jù)分析和疑點提示數(shù)據(jù)來源

本數(shù)據(jù)模型指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于評估對象的?資產(chǎn)負(fù)債表?、?損益表?、?增值稅納稅申報表?、?增值稅納稅申報表附列資料?、?發(fā)票領(lǐng)用存月報表?、本數(shù)據(jù)模型指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于評估對象的?分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表?、?增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表?、?增值稅(專用發(fā)票／收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表?模型所涉及的指標(biāo)可從“一戶式〞查詢系統(tǒng)中查得或由?根底數(shù)據(jù)采集表?計算得到。評估機(jī)關(guān)同時可以依據(jù)征管信息系統(tǒng)查詢并印證其真實性和準(zhǔn)確性。分析表指標(biāo)構(gòu)成

指標(biāo)1：稅負(fù)分析指標(biāo)2：進(jìn)項分析指標(biāo)3：存貨變動率指標(biāo)4：應(yīng)收帳款變動率指標(biāo)5：運輸費用/銷售收入變動率指標(biāo)6：水電費用/銷售收入變動率指標(biāo)7：銷售收入比對異常指標(biāo)8：非防偽稅控抵扣異常指標(biāo)9：申報表主、附表比對異常指標(biāo)10：虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑納稅評估指標(biāo)體系納稅評估通用分析指標(biāo)

分稅種特定分析指標(biāo)

2.本錢類3.費用類4.利潤類5.資產(chǎn)類1.增值稅2.企業(yè)所得稅3.外資所得稅1.收入類

增值稅納稅評估指標(biāo)分析

增值稅納稅評估分析指標(biāo)〔1〕增值稅稅收負(fù)擔(dān)率〔稅負(fù)率〕〔2〕工商業(yè)增加值分析指標(biāo)〔3〕進(jìn)項稅金控制額〔4〕投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)增值稅

〔一〕增值稅稅收負(fù)擔(dān)率〔稅負(fù)率〕

稅負(fù)率=應(yīng)稅銷售額本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入×100%銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的;銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國喪失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗證。與銷售額變動率配比分析毛益(利)率的計算毛益率=銷售收入-銷售本錢銷售收入影響稅負(fù)率的重要因素之一〔二〕工〔商〕業(yè)增加值分析指標(biāo)1.應(yīng)納稅額與工〔商〕業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工〔商〕業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率工(商)業(yè)增加值增長率應(yīng)納稅額增長率=本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額

基期應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額工(商)業(yè)增加值增長率=本期工(商)業(yè)增加值-基期增加值

基期工(商)業(yè)增加值

工〔商〕業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，那么企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。2.工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)分析

工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)

本企業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)=

本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工〔商〕業(yè)增加值同行業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)=

同行業(yè)應(yīng)納稅額同行業(yè)工〔商〕業(yè)增加值

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工〔商〕業(yè)增加值稅負(fù)的差異。如低于同行業(yè)工〔商〕業(yè)增加值平均稅負(fù)，那么企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。

〔三〕進(jìn)項稅金控制額

本期進(jìn)項稅金控制額=〔期末存貨較期初增加額+本期銷售本錢+期末應(yīng)付賬款較期初減少額〕×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%

將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

〔四〕投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料〔燃料、動力等〕投入量單位產(chǎn)品原材料〔燃料、動力等〕使用量單位產(chǎn)品原材料〔燃料、動力等〕使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料〔燃料、動力等〕使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進(jìn)行比照，確定實際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，那么企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實際情況進(jìn)行比較，對評估對象的申報真實性進(jìn)行評估。

企業(yè)所得稅評估企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系查賬征收企業(yè)一類指標(biāo)：共4個二類指標(biāo)：共16個三類指標(biāo)：共22個查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率所得稅奉獻(xiàn)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)二類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)本錢、費用、利潤〔變動率〕；所得稅負(fù)擔(dān)、所得稅奉獻(xiàn)、應(yīng)納稅所得額〔變動率〕；本錢費用、利潤〔率〕；收入、本錢、費用、利潤配比指標(biāo)；查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營業(yè)外收支增減額稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額稅前列支費用扣除限額一類指標(biāo)1．主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入〕÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。申報表中表述為銷售〔營業(yè)〕收入，既包括根本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

功能：分析主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或開展趨勢。運用：一與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列本錢等問題。下一步分析：〔1〕企業(yè)會計上收入確認(rèn)原那么是否符合會計制度或會計準(zhǔn)那么的要求?！?〕分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象?！?〕注意企業(yè)對“視同銷售收入〞的申報情況視同銷售的處理國稅函[2021]828號一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底延續(xù)計算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；注意國稅發(fā)[2021]31號

〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售的處理二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場推廣或銷售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎勵或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對外捐贈；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅發(fā)[2000]118號：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。國稅發(fā)[2000]119號：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。國稅發(fā)[2003]45號：用非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈。國稅發(fā)[2003]83號：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租〔臨時出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)后出租應(yīng)視同銷售〕。總局6號令：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。

資金流控制法

收入的監(jiān)控模型1：〔當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額〕÷〔1+增值稅適用稅率或征收率〕≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額收入的監(jiān)控模型2：{當(dāng)期銷售貨物、提供給稅勞務(wù)行為收到的資金+應(yīng)收帳款〔應(yīng)收票據(jù)〕及預(yù)收帳款當(dāng)期借方發(fā)生額-應(yīng)收帳款〔應(yīng)收票據(jù)〕及預(yù)收帳款當(dāng)期貸方發(fā)生額}÷〔1+本期銷售綜合稅率〕=當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入〞貸方發(fā)生額+本期“其他業(yè)務(wù)收入〞貸方發(fā)生額2．所得稅稅收負(fù)擔(dān)率T所得稅稅收負(fù)擔(dān)率T=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平。運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時間進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售〔營業(yè)〕收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。評估時對納稅申報表中的三個所得額應(yīng)特別關(guān)注：一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤總額。二是納稅調(diào)整后所得，是新申報表中判斷企業(yè)盈虧的標(biāo)志。當(dāng)它為正數(shù)時，可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損。三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額。所得稅奉獻(xiàn)率T=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%應(yīng)納所得稅額來源于納稅申報表，主營業(yè)務(wù)收入來源于財務(wù)會計報表。3．所得稅奉獻(xiàn)率T功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅奉獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售〔營業(yè)〕收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。4．主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率T主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率T=〔本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤〕×100%功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。二類指標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)本錢變動率主營業(yè)務(wù)本錢變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)本錢率-基期主營業(yè)務(wù)本錢率〕÷基期主營業(yè)務(wù)本錢率×100%，其中：主營業(yè)務(wù)本錢率=主營業(yè)務(wù)本錢÷主營業(yè)務(wù)收入。

功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務(wù)本錢增減變化及其趨勢進(jìn)行分析。運用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，二與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較，三與主營業(yè)務(wù)收入變動率比照?？赡艽嬖趩栴}：主營業(yè)務(wù)本錢變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。納稅申報表中的銷售〔營業(yè)〕本錢與會計報表中的主營業(yè)務(wù)本錢不能等同。一是可能本錢計算方法不同;二是范圍不同，稅收上包括視同銷售本錢。

主營業(yè)務(wù)費用變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)費用率-基期主營業(yè)務(wù)費用率〕÷基期主營業(yè)務(wù)費用率×100%其中：主營業(yè)務(wù)費用率=〔主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入〕×100%主營業(yè)務(wù)費用

2、主營業(yè)務(wù)費用變動率

主營業(yè)務(wù)本錢中的制造費用管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用功能：分析其增減變化情況和趨勢。運用：橫向比較，縱向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。3．營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用變動率營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用變動率=〔本期營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用-基期營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用〕÷基期營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用×100%功能：分析三項費用增減變化情況和趨勢，判斷企業(yè)申報情況的真實性或可能存在的疑點。運用：橫向比較，縱向比較，配比分析，結(jié)構(gòu)分析。營業(yè)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率進(jìn)行配比分析，管理費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率、資產(chǎn)總額、資本總額、人員總數(shù)等進(jìn)行配比分析，財務(wù)費用變動率與借款總額變動率配比分析。可能存在問題：如果營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)〔管理、財務(wù)〕費用問題。確定重點費用工程進(jìn)行個別分析。〔1〕工資、薪金支出。首先要注意到申報表主表中工資、薪金支出與企業(yè)的工資薪金支出總額不同。其次要分析企業(yè)的計提數(shù)、發(fā)放數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)〔或批準(zhǔn)數(shù)〕。應(yīng)付工資〔或應(yīng)付職工薪酬的工資局部〕，貸方發(fā)生數(shù)=計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù)=實際發(fā)放數(shù)年末應(yīng)付工資余額調(diào)增=當(dāng)年計提數(shù)—當(dāng)年實際發(fā)放數(shù)下一步分析：〔2〕三項經(jīng)費的分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除注意可稅前扣除的福利費支出是實際發(fā)生數(shù)，而不是計提數(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。注意：提供工會局部開具的?工會經(jīng)費繳納收據(jù)?〔3〕業(yè)務(wù)招待費的分析。一測算稅前扣除水平=企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。二抽查業(yè)務(wù)招待費稅前扣除憑證。三要審查大額發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。4．主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率=〔本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤〕÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。運用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營本錢變動率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：上述指標(biāo)假設(shè)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)本錢或不計、少計收入問題。5．本錢費用率本錢費用率=〔本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用〕÷本期主營業(yè)務(wù)本錢×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。功能：分析納稅人期間費用與銷售本錢之間關(guān)系。運用：縱向分析，橫向分析，與主營業(yè)務(wù)本錢變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率進(jìn)行配比分析。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動關(guān)系，在聯(lián)動性不強(qiáng)情況下，對這一指標(biāo)分析更有效?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。6．本錢費用利潤率本錢費用利潤率=利潤總額÷本錢費用總額×100%其中：本錢費用總額=主營業(yè)務(wù)本錢總額+費用總額。數(shù)據(jù)來源于會計報表。功能：分析本錢費用利潤水平，每一元本錢費用能創(chuàng)造多少利潤。也表達(dá)了一種效益分析。運用：除縱向分析、橫向分析外，還可以與主營業(yè)務(wù)收入利潤率、所得稅奉獻(xiàn)率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期本錢費用利潤率異常，可能存在多列本錢、費用等問題。7．所得稅負(fù)擔(dān)變動率T所得稅負(fù)擔(dān)變動率T=〔評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率〕÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%運用：要注意對享受減免稅期間的負(fù)擔(dān)率進(jìn)行復(fù)原，也就是要按享受減免稅前的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售〔營業(yè)〕收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。8．所得稅奉獻(xiàn)變動率T所得稅奉獻(xiàn)變動率T=〔評估期所得稅奉獻(xiàn)率-基期所得稅奉獻(xiàn)率〕÷基期所得稅奉獻(xiàn)率×100%可能存在問題：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售〔營業(yè)〕收入、多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。9．應(yīng)納稅所得額變動率T應(yīng)納稅所得額變動率T=〔評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額〕÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%數(shù)據(jù)來源于納稅申報表。功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進(jìn)行比照分析。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近?？赡艽嬖趩栴}：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列本錢，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。10．收入、本錢、費用、利潤配比指標(biāo)〔1〕主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。正常情況下，二者根本同步增長。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。②當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率〞指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率〞指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付款〞等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題?！?〕主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)本錢變動率配比分析正常情況下二者根本同步增長,比值接近1。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。②當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率〞指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表?營業(yè)收入表?，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)本錢率對年度申報表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨〔含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料〕等問題?！?〕主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析正常情況下，二者根本同步增長。當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列本錢費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)本錢，通過年度申報表及附表分析企業(yè)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨〔含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料〕等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率〞、“主營業(yè)務(wù)費用變動率〞兩項指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過?損益表?對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的假設(shè)干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用工程，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題?！?〕主營業(yè)務(wù)本錢變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列本錢的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列本錢、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。三類指標(biāo)1．存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)本錢÷〔期初存貨本錢+期末存貨本錢〕÷2×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計資料，利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表。功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。運用：進(jìn)行縱向比較，橫向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合分析?？赡艽嬖趩栴}：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問題。2．固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)折舊總額來源于納稅申報表的附表，固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財務(wù)會計報表，也可以來源于納稅申報表附表。功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。運用：首先看企業(yè)的折舊方法。如果是分類折舊，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值=〔機(jī)器設(shè)備原值×10%+房屋原值×5%〕/〔機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值〕可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。3．營業(yè)外收支增減額營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。4．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。建議在管理中要建立稅前彌補(bǔ)虧損臺賬。國稅發(fā)[2004]82號。5．稅前列支費用評估指標(biāo)工資扣除限額、“三費〞〔職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費〕扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額〔業(yè)務(wù)招待費扣除限額〕、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆〔壞〕賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo)

1．單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品本錢×100%功能：分析投入產(chǎn)出比率?？赡艽嬖趩栴}：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品本錢比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品本錢或應(yīng)納所得額等問題。本錢計算的依據(jù)：〔1〕國稅發(fā)[2000]84號：納稅人申報的扣除要真實、合法。合法，就是要符合稅收的規(guī)定?！?〕?發(fā)票管理方法?第21條：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人，在購進(jìn)商品、接受效勞支付款項時，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票?！?〕國稅發(fā)[2000]28號：〔4〕國稅發(fā)[2005]50號：真實、合法、有效的憑據(jù)〔5〕參考國稅函[2003]112號。2．凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。可能存在問題：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。3．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=〔利潤總額+利息支出〕÷平均總資產(chǎn)×100%功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力?？赡艽嬖趩栴}：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問題。注意：與財務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)利潤率〔又稱總資產(chǎn)報酬率或總資產(chǎn)收益率〕＝〔利潤總額+利息支出凈額〕÷平均資產(chǎn)總值×100％

★其中：“利息支出凈額〞使用息稅前利潤

★是衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最正確指標(biāo)

6．配比分析〔1〕資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益缺乏以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列本錢費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題?！?〕存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。假設(shè)本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。評估結(jié)果處理與風(fēng)險自我剖析關(guān)于評估結(jié)果處理〔之一〕以下情形提請納稅人自行改正：對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題；存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)催促納稅人按照稅法逐項落實。關(guān)于評估結(jié)果處理〔之二、三〕

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實。關(guān)于評估結(jié)果處理〔之四〕發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反響。

關(guān)于評估結(jié)果處理〔之五〕發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門〔或有關(guān)部門〕處理。企業(yè)研究納稅評估，意義何在？給咱自己提個醒適用政策風(fēng)險節(jié)點所屬行業(yè)內(nèi)控制度特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)稽查流程解析稅務(wù)稽查常用方法常見問題解析123第三局部稅務(wù)稽查根本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題稽查眾生態(tài)1.僥幸心理:以前沒事，別人沒事2.違法本錢低，不偷白不偷3.朝中有人，我怕誰4.利益驅(qū)使,稅負(fù)太高5.藝高人膽大,精心籌劃，明目張膽稅務(wù)稽查流程解析稽查形式:日常、專項、專案稅務(wù)稽查稽查選案稽查實施稽查審理稽查執(zhí)行稽查方案稅務(wù)稽查常用方法1、賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用2、調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法等3、盤存法。盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等4、比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法等注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案?！惨弧?、稅負(fù)分析法〔三類〕1、動態(tài)稅負(fù)的趨勢分析案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負(fù)趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進(jìn)項。2、靜態(tài)稅負(fù)分析案例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增本錢少列收入偷稅案某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列本錢。檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列本錢。3、稅負(fù)綜合分析某配件公司主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。該公司2004年申報收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負(fù)2%；2005年申報收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負(fù)3%；2006年申報收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，稅負(fù)3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。該企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？〔滯留票問題：國稅函〔2021〕279號〕①稅負(fù)并不低；〔收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負(fù)分析失效〕②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具到達(dá)90%以上，明顯不符合常規(guī)；③人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象?！捕?、控制分析法〔加工制造業(yè)檢查重要方法〕案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案1、投入產(chǎn)出比法。麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。2、主副產(chǎn)品比例分析法。檢查人員運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。投入產(chǎn)出比法案例例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠〞利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項的金額。延伸思考：上下游分析法，被廣泛應(yīng)用?！泊_定檢查重點〕例如：某公司專營某大化裝品品牌〔例如：大寶〕，在北京百榮世貿(mào)進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？〔上游可控，到上游外調(diào)〕例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預(yù)案？〔下游可控，到下游外調(diào)〕----在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入?！踩场l(fā)票比例綜合分析法案例：某配件公司主要生產(chǎn)建安配件，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大局部為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外局部是銷售給財務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。初步判斷：隱瞞無票收入。延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提?！?〕上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；〔2〕上游虛開發(fā)票〔在進(jìn)項較多的情況下〕；〔3〕“票貨別離〞；第一，上游企業(yè)進(jìn)貨的時候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項發(fā)票的單位，從而收取開票費。第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項發(fā)票企業(yè)?！菜摹场F(xiàn)金流分析法案例：某外資光學(xué)制造少列收入偷稅案企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應(yīng)付款__金某〞的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2,000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。

這個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上?！参濉?、合理性分析法案例：某科技-L公司自2006年起,在某市陸續(xù)成立了8家名為“LX科技〞的公司，多為私營有限責(zé)任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人明顯地分解收入，注意根據(jù)文件，到達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項。國稅函[2021]1079號國家稅務(wù)總局公布了國家稅務(wù)總局令第22號?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?，并自2021年3月20日起施行。一偷稅與偷稅罪1偷稅的含義：征管法63條：造成不交或少交應(yīng)納稅款的后果是偷稅罪構(gòu)成要件2根本表現(xiàn)形式：〔1)隱匿應(yīng)稅所得(2)亂列費用開支、虛增本錢(3)賬表不符進(jìn)行虛假申報、不申報或少申報問題：〔1〕關(guān)于偷稅認(rèn)定的期限問題某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?答案：應(yīng)該偷稅行為第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑常見問題解析證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。所謂不列、少列收入，是指瞞報或者少報收入，并在賬簿上作虛假登記，以不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

〔2〕企業(yè)預(yù)繳所得稅時少申報，算不算偷稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)會如何處理?答案：不屬于偷稅。第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。解釋：企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)繳納應(yīng)納稅款、解繳代收代繳、代扣代繳稅款，是納稅人、扣繳義務(wù)人法定的根本義務(wù)，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收實體法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限履行此項義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款：1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。即由稅務(wù)機(jī)關(guān)作限期繳納決定書，責(zé)令納稅人、扣繳義務(wù)人在決定書確定的期限內(nèi)繳納或者解繳稅款。納稅人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在限定的期限內(nèi)繳納或者繳所欠稅款。2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款：對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融