營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算詳解

營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算詳解第一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日主要內(nèi)容增值稅概述會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理過(guò)渡期特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理22第二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日上海市2012年8月1日北京市2012年9月1日江蘇省和安徽省2012年10月1日福建省和廣東省2012年11月1日天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日全國(guó)2013年8月1日

一、營(yíng)改增政策概述第三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日

營(yíng)改增行業(yè)范圍2013年8月1日起，試點(diǎn)覆蓋范圍為“1+7”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)（已經(jīng)營(yíng)改增）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。第四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸及郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍5第五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）

目前營(yíng)改增文件的框架：第六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日“營(yíng)改增”的涉會(huì)事項(xiàng)回顧1.行業(yè)、稅率、征收率、簡(jiǎn)易征收2.一般業(yè)務(wù)的處理3.組成計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定變化：“明顯偏低或者偏高且不具有合理的商業(yè)目的”4.試點(diǎn)前留抵稅額的會(huì)計(jì)處理（分稅制）7第七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日1交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%的稅率一般計(jì)稅法26個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）6%的稅率一般計(jì)稅法3有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%的稅率一般計(jì)稅法4郵政業(yè)11%的稅率一般計(jì)稅法5電信業(yè)-基礎(chǔ)電信服務(wù)11%一般計(jì)稅法6電信業(yè)-增值電信服務(wù)6%的稅率一般計(jì)稅法4小規(guī)模納稅人3%的征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅法8第八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日簡(jiǎn)易計(jì)稅法：5（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)3%的征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅法（輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、班車）（2）動(dòng)漫企業(yè)（3）電影放映、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)9第九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日過(guò)渡期政策6試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)3%的征收率（試點(diǎn)期間可以選擇）簡(jiǎn)易計(jì)稅法在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)10第十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日

業(yè)務(wù)描述可扣除部分7（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后租回服務(wù)（1）向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；（2）對(duì)外支付的借款利息；（3）發(fā)行債券利息（2）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃（除售后租回）支付的借款利息；發(fā)行債券利息；保險(xiǎn)費(fèi)；安裝費(fèi)；車輛購(gòu)置稅（3）航空運(yùn)輸業(yè)代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、代售其他航空客票而轉(zhuǎn)付的價(jià)款（4）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)（5）知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨運(yùn)代理、代理報(bào)關(guān)向委托方收取并代付的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)（6）國(guó)際貨運(yùn)代理支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)（7）通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（限名單內(nèi)）接受捐款服務(wù)支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款11第十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日零稅率和免征增值稅（1）單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)零稅率（2）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（3）符合條件的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)免征增值稅（4）國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)（5）郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)（6）中國(guó)郵政部分代理收入（7）向境外提供電信業(yè)服務(wù)12第十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日一、概述增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值額是指單位和個(gè)人銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物或勞務(wù)而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)值后的余額。這就決定了增值稅的價(jià)外稅的特點(diǎn)。增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)1313第十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日舉例制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)增值額1505060260銷售值額不應(yīng)含稅；直接計(jì)算增值額比較難。14第十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較性質(zhì)是否影響利潤(rùn)核算科目營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅是應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅增值稅價(jià)外稅否應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅

-未交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅檢查調(diào)整-增值稅留抵稅額15“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”下設(shè)多個(gè)欄目15第十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”（負(fù)債類）科目下設(shè)置五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅”

“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“未交增值稅”

“增值稅檢查調(diào)整”“增值稅留抵稅額”“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)多個(gè)專欄。1616第十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬借方發(fā)生額：反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額：反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬類似于一個(gè)計(jì)算表！17第十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（二）“未交增值稅”借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。18第十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（三）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”輔導(dǎo)期一般納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)使用的專用賬戶。用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。借方發(fā)生額反映本期已購(gòu)進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方發(fā)生額反映次月比對(duì)無(wú)誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)額2013年7月1日起，海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)也適用“先比對(duì)后抵扣”的核算方法19第十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（四）增值稅納稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無(wú)余額。20第二十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（五）“增值稅留抵稅額”新增明細(xì)科目（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）核算原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，待允許抵扣的金額由貸方轉(zhuǎn)出。以下簡(jiǎn)稱“留抵掛賬”21第二十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日應(yīng)交稅費(fèi)帳頁(yè)設(shè)置22“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交增值稅5、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無(wú)余額22第二十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日借方專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄：記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”專欄：記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額?！皽p免稅款”專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。23第二十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日貸方專欄“銷項(xiàng)稅額”專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額?！俺隹谕硕悺睂冢河涗浧髽I(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄：記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。24第二十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日新增專欄“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄：核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除項(xiàng)目，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。這個(gè)科目?jī)H用于“差額征稅”的情況25第二十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理26第二十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日二、小規(guī)模納稅人的一般處理會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”1.提供應(yīng)稅服務(wù)：

借應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.享受限額扣減借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

貸營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助3.月份終了上交增值稅時(shí)：

借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

貸銀行存款27第二十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日例15：某服務(wù)型D企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入辦公設(shè)備電腦一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的電腦金額為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票；該企業(yè)本期提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入含稅價(jià)格為90萬(wàn)元，貨款尚未收到。（1）購(gòu)進(jìn)電腦借：固定資產(chǎn)1170000貸：應(yīng)付票據(jù)117000028第二十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）提供應(yīng)稅服務(wù)不含稅價(jià)格＝90÷（1＋3％）＝87.38（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅＝87.38×3％＝2.62（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26200借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26200

貸：銀行存款2620029第二十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日假定例15中的服務(wù)型D企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅20000貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助20000則上交本月應(yīng)納增值稅為6200元（26200-20000）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6200貸：銀行存款620030第三十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)入貨物或者接收勞務(wù)2.提供應(yīng)稅勞務(wù)3.視同銷售4.向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)5.非正常損失或者改變用途（不可抵扣）6.提供免征增值稅的勞務(wù)7.提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)8.銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)9.月末處理10.享受限額扣除11.可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的12.增值稅檢查后的帳戶處理31第三十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日1.購(gòu)入貨物或者接收勞務(wù)國(guó)內(nèi)：增值稅專用發(fā)票等國(guó)外：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)會(huì)計(jì)處理：借原材料/材料采購(gòu)/商品采購(gòu)管理費(fèi)用固定資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本……

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)32第三十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日舉例：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550

貸：銀行存款555033第三十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日如為進(jìn)口貨物或勞務(wù)服務(wù)等（先比對(duì)后抵扣）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)一份，金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元。當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料

100

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

17

貸：銀行存款

117收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1734第三十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日輔導(dǎo)期納稅人的進(jìn)項(xiàng)處理（1）取得的增值稅扣稅憑證，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借原材料/材料采購(gòu)/商品采購(gòu)管理費(fèi)用固定資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本……

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)35第三十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

紅字登記貸相關(guān)科目（如原材料等）紅字登記36第三十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日2.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等借銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄37第三十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例1】2012年12月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

第三十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日3.視同銷售一般納稅人發(fā)生（向其他單位和個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形）所規(guī)定情形，視同銷售業(yè)務(wù)，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條。按照提供應(yīng)稅勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)繳納的增值稅借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

“應(yīng)付職工薪酬”等科目。39第三十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例2】從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無(wú)償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。借營(yíng)業(yè)外支出33000

貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬30000第四十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日4.向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)時(shí)：借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

批準(zhǔn)的免抵稅額其他應(yīng)收款——增值稅批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

計(jì)算的免抵退稅額41第四十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日(2)收到退回的稅款時(shí)借銀行存款貸其他應(yīng)收款（3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。舉例42第四十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日5.非正常損失或者改變用途（不可抵扣）購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理非正常損失：指管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條）借待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)等貸原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）43第四十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例3】：B公司，2012年12月5日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤(pán)虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，其中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責(zé)令管理人員賠償5萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—流動(dòng)334000貸：庫(kù)存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000（2）責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—流動(dòng)150000

（3）批準(zhǔn)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)184000第四十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日6.提供免征增值稅的勞務(wù)銷售免稅貨物時(shí)：借銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）45第四十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日例8:A企業(yè)2013年10月17日為C企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得收入50萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

50000046第四十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日7.提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”核算會(huì)計(jì)核算借銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。47第四十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例5】假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，2013年8月1日，本月取得出租車收入50萬(wàn)元（含稅銷售額）。

應(yīng)繳納的增值稅=500000/1.03*3%=14563.11借：銀行存款500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14563.11第四十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日8.銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)一般納稅人小規(guī)模納稅人未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)17%應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3%減按2%征收應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅已抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)3%減按2%征收應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅49第四十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例6】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月出售于2008年1月份購(gòu)買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)繳納的增值稅=120000/1.03*2%=2330.1(元)第五十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)2000002.收到出售設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.按3%減按2%計(jì)算出應(yīng)交增值稅借：固定資產(chǎn)清理2330.1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2330.1

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出32330.1貸：固定資產(chǎn)清理32330.1第五十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日9.月末處理先申報(bào)再繳稅（1）當(dāng)月交本月增值稅借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月多交的增值稅（以本月“已交稅金”為限）借應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）52第五十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日例11（不存在已交稅額的情況下）（1）假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，期末貸方余額20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

20下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅

20

貸：銀行存款

2053第五十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，肖像稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元，期末借方余額為1萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。54第五十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（1000萬(wàn)元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬(wàn)元)借：

應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）

50

貸：銀行存款

5055第五十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（1）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬(wàn)元（80=150-20-50），說(shuō)明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

80

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅

8011月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理：

借

應(yīng)繳稅額-未交增值稅

80

貸：銀行存款

8056第五十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬(wàn)元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅

20

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2057第五十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（3）假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬(wàn)元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅

50

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

50注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬(wàn)元，借方與貸方的差額70萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。58第五十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。59第五十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日10.享受限額扣除一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)─未交增值稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目?！纠?】假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助2000060第六十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理正常申報(bào)，屬于政府補(bǔ)助例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬(wàn)元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬(wàn)元。則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬(wàn)元）時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借

其他應(yīng)收款-即征即退增值稅

10

貸

營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

1061第六十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（20萬(wàn)元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅

20

貸：銀行存款

20收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：

銀行存款

10

貸：其他應(yīng)收款

1062第六十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日11.可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅

借其他應(yīng)收款/內(nèi)部往來(lái)貸應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅2.上繳時(shí)

借應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸銀行存款3.月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部。63第六十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日總公司的處理4.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額：

借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸其他應(yīng)付款\內(nèi)部往來(lái)5.將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。64第六十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日12.增值稅檢查后的帳戶處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日?；檗k法的通知》國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)文件增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無(wú)余額。65第六十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日增值稅檢查調(diào)整余額應(yīng)交增值稅余額處理會(huì)計(jì)處理借方稅款減少————全部視同留抵借應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅貸應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整貸方A稅款增加無(wú)——全部交稅借應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整貸應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅借方BB>=A沖留抵借應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))B<A先充留抵，剩余交稅借應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅第六十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日

若本賬戶余額在借方，全部視同留底進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅額。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于本賬戶余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”67第六十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用

抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理68第六十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付的價(jià)款和費(fèi)用，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

69第六十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸銀行存款/應(yīng)付賬款

注意：稅率的使用70第七十頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日A企業(yè)，從事國(guó)際貨物無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，2013年12月17日，支付給某國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)企業(yè)10萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本94339.63應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）5660.37

貸：銀行存款100000

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。71第七十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。72第七十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例8】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2013年9月17日，取得普通發(fā)票，金額10萬(wàn)元，該項(xiàng)支出屬于差額征稅中可扣減的項(xiàng)目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本97087.38應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2912.62

貸：銀行存款100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。73第七十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

1.開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額

借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額74第七十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例9】新疆E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2013年8月1日起營(yíng)改增試點(diǎn)。2013年7月31日，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅借方期末余額100萬(wàn)元。（即留抵稅額為100萬(wàn)元）（1）8月初應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000000注：增值稅留抵稅額1000000填入申報(bào)表“上期留抵稅額”（本年累計(jì)）。

75第七十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）2013年8月10日，銷售電腦一批，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。2013年8月16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。本期符合申報(bào)抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。①取得收入及進(jìn)項(xiàng)時(shí)：借銀行存款2230000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）230000

借物資采購(gòu)-電腦300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸銀行存款35100076第七十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日

②計(jì)算的8月結(jié)轉(zhuǎn)本期允許抵扣的期末留抵稅額：貨物銷項(xiàng)稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％未抵減“掛賬留抵”的8月份貨物的應(yīng)納稅額＝（銷項(xiàng)稅額-本月實(shí)際抵扣稅額）×貨物銷項(xiàng)稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝224900×73.91％=132298.90

允許抵扣的“掛賬留抵”＝min（未抵減“掛賬留抵”貨物的應(yīng)納稅額，掛賬留抵余額）=min（132298.90，1000000）=132298.90（元）8月應(yīng)交增值稅=230000-51000-132298.90=46701.1（元）77第七十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132298.90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額132298.90注：該筆“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”貸方132298.90數(shù)，應(yīng)填入申報(bào)表“實(shí)際抵扣稅額”（本年累計(jì)）欄。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。78第七十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的：（1）期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)：

借其他應(yīng)收款

貸營(yíng)業(yè)外收入（2）實(shí)際收到財(cái)政扶持資金

借銀行存款

貸其他應(yīng)收款79第七十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，2022年，8月28日【例10】E企業(yè)，增值稅一般