第5章金融資產(chǎn)

第5章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn):

金融資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算金融資產(chǎn)項(xiàng)目的列示走進(jìn)企業(yè)：

任務(wù)要求：請(qǐng)完成丙公司金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值第1節(jié)

金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。符合條件【例題】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（

）（2007年考題）【答案】×【解析】

本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。【例題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（）。

A．交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進(jìn)行重分類

B．交易性金融資產(chǎn)可以和可供出售金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類

C．持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類

D．交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資之間進(jìn)行重分類【答案】A

交易性金融資產(chǎn)

確認(rèn)

科目設(shè)置及報(bào)表上的列示

初始投資成本的確認(rèn)

核算

取得

持有期間

處置

第2節(jié)

交易性金融資產(chǎn)概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。確認(rèn)：金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

一是取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。三是屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。1.交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述2.交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

按準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融工具的初始和后續(xù)計(jì)量均按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。（持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下）交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出（如印花稅等）。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易費(fèi)用作為投資費(fèi)用處理，計(jì)入“投資收益”科目的借方。購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本=該交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。2.交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收利息：企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益3.交易性金融核算的科目設(shè)置借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款

二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1.交易性金融資產(chǎn)取得【例題】2014年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A．810B．815C．830D．835【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810（萬元）。

5.1.2交易性金融資產(chǎn)的核算

2.持有期間的股利或利息及期末計(jì)量借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益

（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

期末計(jì)量——資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

3.交易性金融資產(chǎn)的處置

【例題】A公司于2008年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2009年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。

2015年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2015年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2015年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2015年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2016年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2016年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

例題

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2015年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：其他貨幣資金——存出投資款1040000（2）2015年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2015年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）2015年7月5日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000

例題

（5）2015年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）2016年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）2016年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：其他貨幣資金——存出投資款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：其他貨幣資金——存出投資款10000貸：應(yīng)收利息10000

【例題】甲公司2015年1月1日購(gòu)入面值為2000萬元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款2080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬元，2015年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2120萬元，2016年1月5日，收到A債券2007年度的利息80萬元；2016年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為2160萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A.40

B.120

C.160

D.30【答案】C

【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=2160-（2080-80）=160（萬元）?；蛘?，應(yīng)確認(rèn)投資收益=（2160-2120）+[2120-（2080-80）]=160（萬元）。

持有至到期投資

確認(rèn)

科目設(shè)置

初始投資成本的確認(rèn)

核算

取得

持有期間

處置

第3節(jié)

持有至到期投資

持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。一是到期日固定、回收金額固定或可確定二是有明確意圖持有至到期三是有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。四是到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響。

一、持有至到期投資概述

1.持有至到期投資的確認(rèn)

注意：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

持有至到期投資的計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

2.持有至到期投資的計(jì)量

3.持有至到期投資核算的科目設(shè)置

“持有至到期投資”“投資收益”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”

企業(yè)取得的持有至到期投資：借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：其他貨幣資金——存出投資款

二、持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算

1.持有至到期投資的取得

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-減值準(zhǔn)備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的攤余成本即其賬面價(jià)值。

【例題】2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價(jià)值為()。

A．1888.98萬元B．2055.44萬元C．2072.54萬元D．2083．43萬元【答案】B【解析】該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元），2014年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）。

出售持有至到期投資：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：持有至到期投資——成本貸或借：持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益（差額，也可能在借方）【例題】下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。A．確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B．分期收回的本金C．利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D．對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息（ABCD）3.持有至到期投資的處置

【例題】A公司于2014年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2013年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2014年1月1日至2017年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2014年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息40（1000×4%）貸：其他貨幣資金——存出投資款1012.77

持有至到期投資—利息調(diào)整27.23（2）2014年1月5日借：其他貨幣資金——存出投資款40

貸：應(yīng)收利息40（3）2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64（4）2015年1月5日借：其他貨幣資金——存出投資款40

貸：應(yīng)收利息40解析（5）2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（972.77+8.64）×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07（6）2016年1月5日借：其他貨幣資金——存出投資款40

貸：應(yīng)收利息40（7）2016年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52（8）2017年1月1日借：其他貨幣資金——存出投資款1040

貸：持有至到期投資——成本1000

應(yīng)收利息40

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

4.持有至到期投資的減值

第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供金融資產(chǎn)概述

初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。注意：投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，通過“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、可供金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（取得價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款（或銀行存款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）2.持有期間的股利和利息借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）貸：投資收益（按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則按其差額：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄。3.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量常見的其他綜合收益包括如下：1.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額間的差額計(jì)入資本公積。2.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。企業(yè)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)。5.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外）。6.套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失。7.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。在實(shí)務(wù)中存在著這樣的誤解，認(rèn)為當(dāng)期所有在“資本公積—其他資本公積”科目下核算的項(xiàng)目，都屬于其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容，但事實(shí)并非如此：1.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，前者被計(jì)入“應(yīng)付債券”科目，后者被計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目。行權(quán)日，原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額會(huì)轉(zhuǎn)入“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。2.股份支付所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具，應(yīng)按確定的金額記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，將其從“資本公積—其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí),可認(rèn)定為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失一哄而散有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記金額）

貸：其他綜合收益（應(yīng)從原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（差額部分）對(duì)于已確認(rèn)減值損失，在隨后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額）

貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備（原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額）

貸：其他綜合收益

4.出售可供出售金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）借或貸：投資收益同時(shí)：借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

例題：A公司2014年8月從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入M公司股票100，000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股市價(jià)9元，交易費(fèi)用2000元。2014年12月31日，該股票市價(jià)升至10元。2015年3月18日，A公司將該股票全部售出，售價(jià)為每股8元，交易費(fèi)用2000元。假定不考慮其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。購(gòu)入時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本902，000

貸：其他貨幣資金——存在投資款902，0002014年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)98，000

貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)98，0002015年3月18日，出售

借：其他貨幣資金——存出投資款798，000投資收益202，000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)98，000

——成本902，000同時(shí)：借：其他綜合收益98，000

貸：投資收益98，000

例題：A公司2015年1月1日以銀行存款1，035，000元購(gòu)入N公司發(fā)行的3年期分期付息、一次還本債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券票面金額1，000，000元，票面利率6%，實(shí)際利率4%。每年12月31日為付息日。2015年12月31日，該債券市場(chǎng)價(jià)格為1,000,500元，假定無交易費(fèi)用和其他其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。購(gòu)入時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1，000，000

——利息調(diào)整35，000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1，035，0002015年12月31日，收到債券利息并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息60，000（1000000*6%）貸：投資收