企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)-理論與案例分析-8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)-1

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

—理論與案例分析

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TheoriesandCaseAnalysis

羅其安著1教學(xué)課時(shí)安排章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)1總論6會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)2會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)計(jì)7定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)3會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)4會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)9主要業(yè)務(wù)處理程序和相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)5會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)

合計(jì)第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求；2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容；3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)；4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)；5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)；6，附表和附注的設(shè)計(jì)；7，會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)則的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評(píng)。1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求 對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告一般是按規(guī)定對(duì)外部單位報(bào)送或是國(guó)際慣例對(duì)外公開(kāi)的報(bào)表?？煞譃槟甓?、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分。季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告通常僅指財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。財(cái)政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表體系見(jiàn)表5-1.1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求一、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用：P2071，為企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策提供必要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息。2，為企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行信貸決策等提供必要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息。3，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和職工進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、加強(qiáng)日常管理活動(dòng)等提供必要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息。4，為稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾，實(shí)施管理、加強(qiáng)檢查與監(jiān)督等提供必要的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息。1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的意義和要求二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)要求：P2081，合法與合規(guī)性：

——它是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目（經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）、格式、編制規(guī)則與要求，必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2，完整與公允性：

——是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系必須完整，并且能夠恰當(dāng)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營(yíng)管理者的工作績(jī)效。2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系：P2101，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表；

——包括主表和附表。主表就是資產(chǎn)負(fù)債表，附表包括股東權(quán)益變動(dòng)表等。2，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表；

——包括主表和附表。主表是利潤(rùn)表（即損益表），相關(guān)法定附表包括利潤(rùn)分配表、分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。其他相關(guān)附表包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)明細(xì)表、產(chǎn)品制造成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、費(fèi)用要素明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表、投資收益明細(xì)表等。2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容3，反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表； ——它通常只有主表，即現(xiàn)金流量表（或其他財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）。表5-1財(cái)務(wù)報(bào)表體系編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告會(huì)企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告會(huì)企01表附表2股東權(quán)益增減變動(dòng)表年度報(bào)告會(huì)企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企02表附表1利潤(rùn)分配表年度報(bào)告會(huì)企02表附表2分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）年度報(bào)告會(huì)企02表附表3分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包含的內(nèi)容不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明企業(yè)合并、分立的說(shuō)明重大投資、融資活動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料以及其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)對(duì)下列情況做出說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況稅金繳納情況各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)內(nèi)容三、各種會(huì)計(jì)報(bào)表格式：P2121，對(duì)外報(bào)表：符合國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)制度的法定格式要求；2，對(duì)內(nèi)報(bào)表：企業(yè)可根據(jù)自己的需要靈活、有效進(jìn)行設(shè)計(jì)，并具有較強(qiáng)的針對(duì)性，能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的報(bào)表，它是一張靜態(tài)表，也是企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式設(shè)計(jì)的。 財(cái)務(wù)報(bào)表通常是由表頭、表體和補(bǔ)充資料三大部分組成的，資產(chǎn)負(fù)債表也不例外。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)一、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：P213（1）表首的設(shè)計(jì)：P213

——表頭包括報(bào)表名稱、編報(bào)單位名稱、日期、金額單位等內(nèi)容，這是任何財(cái)務(wù)報(bào)表都必備的。

——報(bào)表名稱即為資產(chǎn)負(fù)債表，日期應(yīng)是結(jié)賬日期。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要按月、按年編制報(bào)送，因此，資產(chǎn)負(fù)債表上的日期應(yīng)是月末、年末的日期。

——由財(cái)政部制訂的企業(yè)財(cái)務(wù)制度中還規(guī)定了報(bào)表的編號(hào)，資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)企01表。

——表首設(shè)計(jì)的三種方式：將編制單位名稱列于表首的左側(cè)、表名之上、表名之前。P2133，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（2）（P214）報(bào)表項(xiàng)目的分類必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并能夠適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策需要。其基本要求是：有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀、分析報(bào)表數(shù)據(jù)。流動(dòng)性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和負(fù)債償還的時(shí)間。流動(dòng)負(fù)債用資產(chǎn)來(lái)償還，資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了公司償還債務(wù)的能力，同時(shí)評(píng)價(jià)公司支付現(xiàn)金股利和擴(kuò)充規(guī)模的能力。一般而言，流動(dòng)性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小不良資產(chǎn)是就資產(chǎn)的功能而言。所有不能發(fā)揮預(yù)定作用的資產(chǎn)，也可說(shuō)是無(wú)效資產(chǎn)。平常所說(shuō)不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動(dòng)性差，如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，存貨不能順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。財(cái)務(wù)彈性是公司采取有效行為改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間，以滿足不可預(yù)見(jiàn)的需要的能力。財(cái)務(wù)彈性是公司適應(yīng)能力的標(biāo)志。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權(quán)力，從而評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)彈性。

假設(shè)公司的負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的比例太高，公司可能沒(méi)有籌集長(zhǎng)期資金的能力，而只能追加發(fā)行股票，其不利影響是稀釋每股利潤(rùn)。債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重的公司，財(cái)務(wù)彈性弱，擴(kuò)充規(guī)模和支付到期債務(wù)的能力較弱。財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的公司有能力渡過(guò)難關(guān)，克服挫折，利用有利的投資機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)彈性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表（平衡式資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)所有者權(quán)益其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總額權(quán)益總額3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)<1>賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：P215

這種格式便于閱讀和對(duì)比分析，特別適用于人工編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情形。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的三種格式：①資產(chǎn)–負(fù)債=所有者權(quán)益；P216②資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；P218③營(yíng)運(yùn)資金式；P219

流動(dòng)資產(chǎn)–流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)資產(chǎn)–長(zhǎng)期負(fù)債=所有者權(quán)益3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（P220）（5）報(bào)表項(xiàng)目名稱應(yīng)該簡(jiǎn)要清楚，不能含糊或容易引起誤解。 （6）報(bào)表正式項(xiàng)目以外的財(cái)務(wù)狀況必須在報(bào)表下端通過(guò)補(bǔ)充資料（即報(bào)表附注）形式予以揭示。如必須揭示商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額、已包括在固定資產(chǎn)原件中的融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)等。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法和規(guī)則設(shè)計(jì)：P2211，“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的填列方法和規(guī)則：P221 ——“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。

——如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)2，“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目填列方法和規(guī)則：P221（一）根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

2.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

4.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

5.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)各項(xiàng)目計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（二）根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列：P222資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。

1.“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計(jì)填列。

2.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶已無(wú)余額，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“一”號(hào)填列。

3.“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)（或在途物資）”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

4.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

5.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

6.“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“持有至到期投資”項(xiàng)目，均應(yīng)根據(jù)其相應(yīng)總賬賬戶的期末余額減去其相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。

7.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

8.“長(zhǎng)期借款”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列，在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（三）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列：P222資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目的“期末余額”可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目中，“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“一”號(hào)填列：“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項(xiàng)目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“一”號(hào)填列。3，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)（四）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。如或有負(fù)債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì) 利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)表，通過(guò)把一定期間的營(yíng)業(yè)收入與一定期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，從而計(jì)算出一定時(shí)期的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。 作用：1.可以提供一定會(huì)計(jì)期間收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用耗費(fèi)和凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；2.可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。3.不同時(shí)期利潤(rùn)表的比較，可以分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)一、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：P223（1）表首設(shè)計(jì)：P223 利潤(rùn)表的表售與資產(chǎn)負(fù)債表有相似之處，一般應(yīng)列名報(bào)表的名稱、編制單位名稱、會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和貨幣單位等。 利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)平衡公式設(shè)計(jì)的，并采用上下加減的報(bào)告式結(jié)構(gòu)。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)（2）正表部分：反映經(jīng)營(yíng)成果（凈利潤(rùn)）的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。P223

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)（3）應(yīng)該設(shè)置本月數(shù)（或上期數(shù)）和本年累計(jì)數(shù)（或本期數(shù)）等專欄，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高分析比較資料，增加報(bào)表信息含量。P223（4）明確利潤(rùn)表的表體格式：P223

利潤(rùn)表是通過(guò)一定表格來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于不同的國(guó)家和地區(qū)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息要求不完全相同，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)也不完全相同，目前比較普遍的有多步式和單步式兩種。單步式不利于掌握利潤(rùn)的構(gòu)成和分析利潤(rùn)升降原因。多步式有利于企業(yè)對(duì)不同業(yè)務(wù)采用不同的利潤(rùn)計(jì)算方法，加強(qiáng)對(duì)主要業(yè)務(wù)的管理，分析利潤(rùn)的構(gòu)成及升降原因。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)①多步式利潤(rùn)表：P224

——是指經(jīng)過(guò)多層次的收入與費(fèi)用配比，即將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的收益和費(fèi)用與該過(guò)程外發(fā)生的收益與費(fèi)用分開(kāi)，通過(guò)多步式計(jì)算得出利潤(rùn)總額。

——多步式采用上下加減的報(bào)告式格式。利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)需要經(jīng)過(guò)四個(gè)步驟，并按其重要性大小從上至下依次計(jì)算并予以反映。

——根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

利潤(rùn)表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加550000銷售費(fèi)用200000管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失20000加：公允價(jià)值變動(dòng)損益0

投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入2850000減：營(yíng)業(yè)外支出2000000三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用1800000四、凈利潤(rùn)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)多步式利潤(rùn)表的表體格式時(shí)，要求利潤(rùn)表能夠清晰地反映凈利潤(rùn)的形成過(guò)程和結(jié)果：P225（1）反映企業(yè)主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成；（2）反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成；（3）反映企業(yè)利潤(rùn)總額的形成；（4）反映企業(yè)的凈利潤(rùn)的形成。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)：P225優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成的渠道進(jìn)行分析，明了盈利的主要因素，或虧損的主要原因，使管理更具有針對(duì)性。同時(shí)也有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。缺點(diǎn)：在于他同時(shí)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提高了較詳細(xì)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的分析資料。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)②單步式利潤(rùn)表：P225

在單步式利潤(rùn)表中，將所有收益類項(xiàng)目列在前面，在列出所有費(fèi)用支出類項(xiàng)目，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。這種格式的利潤(rùn)表游離于反映企業(yè)的全部收入和全部支出，但不利于反映企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源及其構(gòu)成。其格式見(jiàn)表6-2。 由于單步式不利于掌握企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況和分析利潤(rùn)升降原因，因此，目前很少應(yīng)用。 如果是月報(bào)，則對(duì)于利潤(rùn)表內(nèi)的每一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)分別列出“本月數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”；如果是年報(bào)，則應(yīng)列出“上年累計(jì)數(shù)”及“本年累計(jì)數(shù)”，以便于比較分析。表6-2利潤(rùn)表（單步式）編制單位：年月日單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)（續(xù)表）項(xiàng)目行次本月數(shù)年累計(jì)數(shù)二、支出合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅三、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)表示）財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)單步式利潤(rùn)表的優(yōu)缺點(diǎn)：P227優(yōu)點(diǎn)：是簡(jiǎn)單明了，便于編制，易于理解，能夠反映企業(yè)的收入總額和費(fèi)用總額。缺點(diǎn)：是不能反映各類收入與費(fèi)用之間的聯(lián)系，不能提供中間信息。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)二、利潤(rùn)表編制方法和規(guī)則的設(shè)計(jì)：P2271，報(bào)表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)：

(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)(5)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，商品流通企業(yè)如不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，發(fā)生的管理費(fèi)用也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(8)“投資收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“一”號(hào)填列。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)(9)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(10)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“一”號(hào)填列。

(11)“所得稅”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

(12)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。

(13)補(bǔ)充資料中“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)”，反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。4，利潤(rùn)表設(shè)計(jì)2，在編報(bào)季度或半年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，以反映上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)； 在編報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，以反映上年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；3，如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并填入報(bào)表“上年數(shù)”欄。4，報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目，反映自年初至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)一、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表編制基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)：P229 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是反映企業(yè)某一特定日期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。其中；現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金和可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知的現(xiàn)金、價(jià)值變化及風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)較小的投資。如：企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品、信用證保證金、質(zhì)押存款、股票、基金都不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 概括地說(shuō)，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)主要有以下五種：1，以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)；

——反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源和營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響營(yíng)運(yùn)資金（即流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)逐項(xiàng)列入財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中。這些變化包括以下的增減變動(dòng)：（1）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的；（2）流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債之間的；（3）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)負(fù)債之間的；（4）非流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的；（5）不包括流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債內(nèi)各項(xiàng)目之間的一增一減、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的同增同減、非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債之間的同增同減）。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)2，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)：P229 ——以現(xiàn)金的增減說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化。（1）庫(kù)存現(xiàn)金——企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是庫(kù)存現(xiàn)金賬戶核算的內(nèi)容。（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現(xiàn)金等價(jià)物——指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)3，以貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)：P230 ——反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、長(zhǎng)期有價(jià)證劵、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的增減變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)分項(xiàng)列入該表中。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)4，以凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)：P230 ——是指貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)減去貨幣性流動(dòng)負(fù)債后的差額。

——是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)減去貨幣性流動(dòng)負(fù)債后的凈額的增減變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是影響凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)變化，均應(yīng)分項(xiàng)列入該表中。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)5，以全部資金為基礎(chǔ)：P230 ——反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入（或營(yíng)運(yùn)資金增加）和現(xiàn)金流出（或營(yíng)運(yùn)資金減少）情況，再補(bǔ)充其他雖然不影響現(xiàn)金（或營(yíng)運(yùn)資金）增加變動(dòng)，但屬于重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

——在報(bào)告期內(nèi)，凡是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供和支用的現(xiàn)金（或營(yíng)運(yùn)資金）和企業(yè)在與外部發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系中所取得和運(yùn)用的資金，均應(yīng)分項(xiàng)列入該表中。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)二、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念：P2301，庫(kù)存現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額。2，可以隨時(shí)用于支付的各種存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。包括其他貨幣資金。 其中，不能隨時(shí)用于支付的存款（如定期存款），不應(yīng)列入現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范疇，而應(yīng)列作投資。3，現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)三、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：P2311，在現(xiàn)金流量表的表首中的表名、編制單位、時(shí)間、貨幣計(jì)量單位。2，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其是否影響現(xiàn)金流量的變動(dòng)，可以分為下列三類：（1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如提現(xiàn)；

——在現(xiàn)金流量表中不予反映。（2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如用企業(yè)存貨對(duì)外投資；

——在現(xiàn)金流量表中不予反映。（3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如銷售商品收到的現(xiàn)金。

——在現(xiàn)金流量表中予以反映。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)3，根據(jù)直接法要求，按企業(yè)現(xiàn)金流量性質(zhì)的不同，將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為下列三類：P231（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：P231 ——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 ——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括:銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等?，F(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：年度單位：元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

625，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

<1>經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（指銷售凈額）(2)收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如罰沒(méi)收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中有個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

<2>經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。本期因購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金則從本項(xiàng)目中減去。(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用,包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用,在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;企業(yè)支付給在建工程人員的工資,在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等,也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。(4)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,如罰沒(méi)支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：P232 ——投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在1年或1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

665，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

<1>投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括：投資活動(dòng)流入項(xiàng)目投資活動(dòng)流入項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息,以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入,也在本項(xiàng)目反映。(4)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

<2>投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括：投資活動(dòng)流出項(xiàng)目投資活動(dòng)流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。(2)投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。對(duì)價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或以到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付/收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映(3)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：P232 ——籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本,包括實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))、與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目,包括吸收投資,發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng),如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

705，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

<1>籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括:籌資活動(dòng)流入項(xiàng)目籌資活動(dòng)流入項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而有企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。(2)借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。按照準(zhǔn)則的規(guī)定,如果其他現(xiàn)金流入金額較大,應(yīng)該單列項(xiàng)目反映。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) <2>籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括:籌資活動(dòng)流出項(xiàng)目籌資活動(dòng)流出項(xiàng)目?jī)?nèi)容(1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。(2)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。(3)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。按照準(zhǔn)則的規(guī)定,如果其他現(xiàn)金流出金額較大,應(yīng)該單列項(xiàng)目反映。(4)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末匯兌損益金額5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（4）現(xiàn)金流量表的編制：P232

編制現(xiàn)金流量表的具體方法,視對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量的處理辦法不同,可分為間接法與直接法兩種。 我國(guó)現(xiàn)金流量表（主表）的格式以采用直接法編制為基礎(chǔ)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 直接法

<1>是指通過(guò)現(xiàn)金流入和支出的主要類別直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的報(bào)告方法。 例如,在現(xiàn)金流出的內(nèi)容中,“支付借款利息”金額的確認(rèn)就可以通過(guò)分析企業(yè)的“銀行存款”及相關(guān)賬戶的本期付款內(nèi)容來(lái)求得。

<2>采用直接法報(bào)告現(xiàn)金流量，可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。直接法在現(xiàn)金流量表主表中反映；

<3>這種方法比間接法易于理解,但工作量較大。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)間接法：

<1>是在企業(yè)當(dāng)期取得的凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，從而確定出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

<2>進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括:1.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;2.固定資產(chǎn)折舊;3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷;4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷;5.待攤費(fèi)用減少(減:增加);6.預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少);7.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益);8.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失;9.財(cái)務(wù)費(fèi)用;10.投資損失(減:收益);11.遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng));12.存貨的減少(減:增加);13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加);14.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)。

<3>采用間接法報(bào)告現(xiàn)金流量，可以揭示凈收益與凈現(xiàn)金流量的差別，有利于分析收益的質(zhì)量和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況。間接法在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中反映。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（5）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)：P232<1>利息收入和股利收入劃歸投資活動(dòng)；利息支出和現(xiàn)金股利支出劃歸籌資活動(dòng)；<2>處理固定資產(chǎn)的凈收益（或凈損失）劃歸投資活動(dòng)；<3>流動(dòng)資產(chǎn)非常損失的保險(xiǎn)索賠，作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，作為投資活動(dòng)。

——但是，不能分清屬于固定資產(chǎn)，還是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，均歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)<4>捐贈(zèng)的現(xiàn)金收支，均作為籌資活動(dòng)（1999年前列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）。<5>所有實(shí)際繳納的所得稅，均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（P233）由于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目的歸類有其特殊性，對(duì)于下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：(1)對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款;(2)吸收的存款和支付的存款本金;(3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng);(4)向其他金融企業(yè)拆借的資金;(5)利息收入和利息支出;(6)收回的已于前期核銷的貸款;(7)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè),買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金;(8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金,保險(xiǎn)索賠,年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目,應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映.5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（6）為了提高現(xiàn)金流量表信息的決策有用性，應(yīng)分類反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響：P233（7）應(yīng)按直接法的要求，對(duì)每一類現(xiàn)金流量分別設(shè)計(jì)現(xiàn)金流入項(xiàng)目和現(xiàn)金支出項(xiàng)目。（8）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期支出所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代客戶收付的現(xiàn)金，已經(jīng)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金收付，可按現(xiàn)金流量?jī)纛~（即現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出的差額）列示，以簡(jiǎn)化報(bào)表內(nèi)容，提高其清晰性。

下列項(xiàng)目可以按其凈額反映其現(xiàn)金流量。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)①代客戶收付的現(xiàn)金流量項(xiàng)目：P234 ——證劵公司代收客戶的款項(xiàng)，用于交割買賣證劵的款項(xiàng)；

——期貨交易所接受客戶交割實(shí)物的款項(xiàng)等；

——銀行發(fā)放短期貸款和吸收開(kāi)戶單位活期存款的承兌和償付。

——旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等。②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為三個(gè)月或更短時(shí)間）項(xiàng)目。如向銀行借入三個(gè)月的短期借款，在一年內(nèi)借入四次，償還三次，如以現(xiàn)金流量總額反映，意義不大。③某些金額不大的項(xiàng)目。如企業(yè)處置固定資產(chǎn)，既可能會(huì)發(fā)生變價(jià)現(xiàn)金收入，有可能需要用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用，就可以用其相抵后的金額列示。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（9）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率（或平均匯率）折算。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。（10）應(yīng)提供與凈利潤(rùn)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的過(guò)程。對(duì)于這一過(guò)程，可在現(xiàn)金流量表內(nèi)反映，也可作為補(bǔ)償資料或附注在現(xiàn)金流量表外反映。 我國(guó)是采取表外的補(bǔ)充資料反映。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（11）不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（或可能在未來(lái)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表）的重大投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在報(bào)表附注中加以反映（或說(shuō)明）。（12）應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表格式。 從理論上講，現(xiàn)金流量表主要有兩類（即直接法和間接法）四種格式。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)①直接法的基本格式：P234 ——是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ——直接法的主要優(yōu)點(diǎn)：它顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途，從而有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，揭示企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金來(lái)償付其到期債務(wù)的能力、進(jìn)行再投資的能力和支付現(xiàn)金股利的能力。

——直接法的基本格式有兩種：分類反映現(xiàn)金凈流量格式和綜合反映現(xiàn)金凈流量格式。直接法—分類反映現(xiàn)金凈流量格式 是按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的主要類別，分別計(jì)算和列示企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的一種格式。 目前我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》采用此格式。直接法—綜合反映現(xiàn)金凈流量格式 是直接按“現(xiàn)金流入–現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的計(jì)算公式設(shè)計(jì)而成的一種格式。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)②間接法的基本格式：P238 ——間接法主要應(yīng)用在現(xiàn)金流量表的編制，是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目，將一權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)糁怠?——主要優(yōu)點(diǎn)是它有助于報(bào)表使用者分析影響現(xiàn)金流量的原因，以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

——間接法的基本格式有兩種：?jiǎn)尾介g接法格式、現(xiàn)金來(lái)源和現(xiàn)金運(yùn)用的報(bào)告式。間接法——單步間接法格式 （P238）是指不分別計(jì)算和列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，而是直接以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)（即先假設(shè)企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金凈流量等于當(dāng)期的凈利潤(rùn)），調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，然后再計(jì)算并列示投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的一種格式。 目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的補(bǔ)充資料中，按間接法反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”就是采用這種格式。間接法——現(xiàn)金來(lái)源和現(xiàn)金運(yùn)用的格式 是直接按“現(xiàn)金來(lái)源–現(xiàn)金用途=現(xiàn)金凈流量”的計(jì)算公式設(shè)計(jì)而成的一種格式。

其基本格式如表8-14所示：P2405，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)四、現(xiàn)金流量表編制方法和規(guī)則的設(shè)計(jì)：P2411，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法：P242 直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。該法以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)。 這些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目包括下列七項(xiàng)：5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收款項(xiàng)期末余額－預(yù)收款項(xiàng)年初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本年支付以前年度購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（存貨期末余額－存貨年初余額）＋（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付款項(xiàng)期末余額－預(yù)付款項(xiàng)年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。

——注意：支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，即“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包含支付給在建工程人員的薪酬，所以要在以下公式中減去。

——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬＋（應(yīng)付職工薪酬年初余額－應(yīng)付職工薪酬期末余額）－[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額－應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（此項(xiàng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本），也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋（應(yīng)交所得稅期初余額－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加＋增值稅（已交稅金）（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)（3）在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中，應(yīng)單獨(dú)按照間接法重新反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供反映會(huì)計(jì)本期凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間的關(guān)系信息。 間接法是以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 這些調(diào)整項(xiàng)目包括以下15項(xiàng)。P2445，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中折舊＋管理費(fèi)用中折舊或：＝累計(jì)折舊期末數(shù)－累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷＝無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 ＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）＝待攤費(fèi)用期初數(shù)－待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＝預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)－預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)四、現(xiàn)金流量表編制方法和規(guī)則的設(shè)計(jì)：P2415，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)2，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制規(guī)則：P246

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)

1."收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

2."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

3."處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。5，現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)4."收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

5."購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)建支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬