貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算課件

第四章貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，取得利息收入是主要的收入來源。本章基本要求1、了解貸款的基本流程及管理要求，掌握信用貸款、抵押貸款的核算（發(fā)放、利息入帳、按期收回、逾期、呆帳核銷、非應(yīng)計或呆帳核銷后收回等）；2、著重掌握非應(yīng)計貸款的核算3、掌握貸款損失準備金計提種類、比例、計提范圍、核銷條件一、貸款的種類按貸款期限短期貸款—1年內(nèi)按貸款用途分流動資金貸款長短分中期貸款—1-5年固定資產(chǎn)貸款長期貸款按貸款發(fā)放信用貸款按貸款發(fā)放和逐筆審核條件分保證貸款收回的方式下貸上轉(zhuǎn)擔保貸款抵押貸款商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)質(zhì)押貸款.

應(yīng)計貸款

非應(yīng)計貸款貸款風險五級分類管理分正常----充分保證償付本息關(guān)注----存在一些可能對償付產(chǎn)生不利的因素次級----借款人還款能力出現(xiàn)明顯問題，依靠其正常營業(yè)收入已無法保證足額償還本息?？梢?---借款人無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也將造成一定損失。損失----本息無法收回或只能收回極少部分。按照貸款的品種還可以分為流動資金貸款技術(shù)改造貸款基本建設(shè)貸款包括一般基本建設(shè)貸款、銀團貸款、轉(zhuǎn)貸買方信貸、聯(lián)合貸款、出口買方信貸等貿(mào)易融資包括買入（或買斷）應(yīng)收帳款或票據(jù)；貼現(xiàn)；進口押匯（憑進口單位的信譽及部分押金，對外開出信用證，在接到進口單據(jù)后代進口企業(yè)支付的信用證款項）；出口押匯（買入信用證下出口單據(jù)）。個人消費貸款包括住房貸款、汽車貸款、教育貸款、信用卡貸款（透支）、買入票據(jù)（匯票、旅行支票等）。

二、貸款業(yè)務(wù)流程1、貸款申請2、貸款受理3、貸款調(diào)查4、貸款審批5、簽訂借款合同6、貸款發(fā)放7、貸后檢查8、貸款歸還9、貸款質(zhì)量監(jiān)管（檔案）四、貸款的一般核算業(yè)務(wù)1、貸款戶的開立2、發(fā)放貸款3、貸款的償還。借款到期，借款單位主動歸還或由銀行主動扣收。4、借款展期5、借款逾期及轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款6、利息的計算（一）信用貸款的含義信用貸款：憑信譽取得的貸款（償還能力強，信譽好：即無無故違約逾期還貸問題）。沒有實物或有價物作擔保，屬高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要審慎地發(fā)放。采用逐筆核貸方式發(fā)放：逐筆填寫收據(jù)，逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還。使用：貸款只有轉(zhuǎn)入結(jié)算戶存款才能使用歸還：主動歸還或扣收。利息：按季計收，個別為利隨本清。

五、信用貸款的核算－－－貸款科目設(shè)置1303（二）信用貸款核算

1、發(fā)放的核算1》發(fā)放程序：提交貸款申請書；借貸部門審核；約定條件簽訂貸款合同；用款時填寫一式五聯(lián)貸款憑證（第一聯(lián)：借方憑證，加蓋“放款專用章”；第二聯(lián)：貸方憑證；第三聯(lián)：回單；第四聯(lián)：放款記錄；第五聯(lián)：借據(jù)）會計部門審查無誤后，編列貸款帳號，將第一、二聯(lián)作為借貸方憑證轉(zhuǎn)帳，分錄如下：借：貸款—信用貸款—XX貸款戶貸：單位活期存款—XX存款戶回單退回3、貸款展期不能按期歸還，貸款人填寫一式三聯(lián)“貸款展期申請書”（短期為到期日；中長期為到期日一月前）；借貸部門審查簽注意見；會計部門審查后，將一聯(lián)退回收款人（蓋章），一聯(lián)附在借據(jù)后保管，毋需轉(zhuǎn)帳；（只能展期一次，短期不能超過原期限，中長期不能超過原貸款期限的一半，最長為3年）4、逾期貸款到期不歸還又不展期，會計部門根據(jù)借據(jù)，分別填列轉(zhuǎn)帳借方憑證和貸方憑證各兩聯(lián)，兩聯(lián)作為收付款通知，蓋章交付款人，兩聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄：借：逾期貸款—XX貸：貸款—信用貸款—XX貸款戶若逾期90天：借：非應(yīng)計貸款—華風公司貸：逾期貸款—華風公司同時沖減當期應(yīng)收利息：借：利息收入（西方銀行以前會計期沖減貸款損失準備）貸：應(yīng)收利息表外貸記：欠收逾期利息（1）定期結(jié)息：按季（月），季未月20日余額表計息積數(shù)

貸款利息=累計貸款計息積數(shù)*日利率計息天數(shù)根據(jù)日歷天數(shù)計算，算頭不算尾，結(jié)息日計算應(yīng)包括結(jié)息日借：應(yīng)收利息—XX戶貸：利息收入---XX貸款利息收入借：活期存款---XX戶貸：應(yīng)收利息—XX戶逾期貸款利息處理？5、貸款利息的核算－有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法例2某行于6.28發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個月，月利率6‰，如該筆貸款銀行于10.8才歸還本息，試計算利息。6.28－9.20：20萬×（3+31+31+20）×6‰÷30=34009.21—9.27：20萬×7×6‰÷30=280合計＝3680元OK？例2假定貸款逾期罰息率為每天50/000，則在時間段9.28――10.08，利息：（20萬+3680）×10×50/000＝1018.4元（2）利隨本清又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。利息=本金×時期（年或月）×年或月利率貸款利息=貸款金額*貸款天數(shù)*日利率（3）逾期貸款利息計息：分段計算正常貸款期利息利息收入逾期貸款利息列子4華風公司的100000元短期貸款到期無法償還，也未提出展期，另有5000元利息未收。

借：逾期貸款—華風公司100000貸：貸款—信用貸款--華風公司貸款戶100000

例590天后華風公司的貸款仍未歸還，其中又計息3個月，逾期月利率0.6%（100000+5000）*3*0.6%=1890借：非應(yīng)計貸款—華風公司100000貸：逾期貸款—華風公司100000同時沖減利息：借：利息收入---逾期貸款利息收入5000+1890貸：應(yīng)收利息—甲公司5000+1890表外貸記：欠收逾期90日貸款利息6890元

例6華風公司歸還全部本金和部分利息處理原則：先還本金，再還確認利息收入借：活期存款—華風公司100000貸：非應(yīng)計貸款—華風公司100000扣收利息：借：活期存款—華風公司？？貸：利息收入---逾期貸款利息收入？？同時按實際收到款表外借記：欠收逾期90日貸款利息？？（一）發(fā)放貸款核算

1、程序：提出申請；填寫申請書；借貸部門審批；簽訂合同；移交有關(guān)抵押物產(chǎn)權(quán)證明；簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人；出納部門登記有關(guān)登記簿；會計部門通過處理抵押品表外科目反映。借款填寫一式五聯(lián)憑證；審批后交會計部門辦理轉(zhuǎn)帳。借：貸款--抵押貸款---XX借款人貸：活期存款----XX借款人或：庫存現(xiàn)金列子73月5日億公司已房產(chǎn)設(shè)備100萬抵押申請貸款，銀行審核以70%貸款，協(xié)商貸款年利率6%，期限2年，按季結(jié)息，銀行辦完手續(xù)予以放款。借：貸款--抵押貸款--億公司貸款戶70萬貸：活期存款—億公司存款戶70萬

.2>出售抵押品，（1）凈收入＞貸款本息差款計入利息收入—抵押貸款利息收入帳戶/歸還（其它應(yīng)付款或活期存款）？？思考題？－－有關(guān)會計分錄（2）凈收入＜貸款本金繼續(xù)追償無果后，本金不足部分從貸款損失準備等帳戶中核銷，并核銷應(yīng)收利息借：活期存款—XX（或現(xiàn)金）借：貸款損失準備貸：逾期貸款/非應(yīng)計貸款借：利息收入

貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息收入

～（3）本金<凈收入＜本金+利息－－先清償本金，再確認利息，其余利息繼續(xù)追償。借：活期存款—XX（或現(xiàn)金）貸：逾期貸款---XX貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收抵押貸款利息收入七、減值貸款的處理（貸款—已減值1303、貸款損失準備1304）資產(chǎn)負債表日，當貸款發(fā)生減值時，按減記金額計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備同時作如下處理借：貸款（已減值）－XX單位戶貸：貸款（本金）－XX單位戶貸：貸款（利息調(diào)整）－XX單位戶思考：如果該筆貸款有應(yīng)收利息，如何處理？按實際利率計算確定的利息收入借：貸款損失準備貸：利息收入（資產(chǎn)減值損失是否更合理？）此外，還應(yīng)將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。思考：收到該筆貸款利息時如何處理？減值貸款收回收回減值貸款時，應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。借：吸收存款――XX單位戶（實際收到金額）借：貸款損失準備（帳面余額）貸：貸款――XX單位戶（已減值）資產(chǎn)減值損失（差額）----思考：差額超過貸款損失準備帳面余額該如何處理？是否應(yīng)計入利息收入？同時，相應(yīng)減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。八、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（一）與貸款區(qū)別：1、資金投放對象不同（持票人/借款人）；2、體現(xiàn)信用關(guān)系不同，與持票人，承兌人，背書人，出票人關(guān)系/貸款人，擔保人間關(guān)系；3、計息時間不同；4、資金的流動性不同，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)再貼現(xiàn)/只能到期收回。1.程序：填寫貼現(xiàn)憑證→審核→計息→付款→收回貼現(xiàn)2.核算－－－科目設(shè)置－－貼現(xiàn)資產(chǎn)1301a、貼現(xiàn)時

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)－面值貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)－利息調(diào)整（差額）（貼現(xiàn)利息-計算？）貸：活期存款-----XX（實際支付額）b、資產(chǎn)負債表日，確認貼現(xiàn)利息借：貼現(xiàn)資產(chǎn)－利息調(diào)整貸：利息收入C、到期收款

借：存放聯(lián)行款項等科目（存兌人開戶行劃回票款）借：活期存款-----貼現(xiàn)申請人（商業(yè)存兌匯票退票）借：逾期貸款----貼現(xiàn)申請人存款不足部分）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)－面值（利息調(diào)整）D、存兌人開戶行：收到貼現(xiàn)銀行寄來的委托收款憑證和匯票時辦理轉(zhuǎn)帳

借：活期存款-----貸：聯(lián)行存放款項等科目貸：營業(yè)外收入-----結(jié)算罰款收入（資金不足退票）若為銀行存兌匯票：借：存放聯(lián)行款項等科目貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-----存兌人開戶行借：活期存款-----存兌人（到期收款專戶儲存）借：逾期貸款----存兌人（存款不足部分）貸：應(yīng)解匯款-----存兌人收到貼現(xiàn)銀行劃來報單和匯票時辦理轉(zhuǎn)帳借：應(yīng)解匯款-----存兌人貸：聯(lián)行存放款項1、種類一般準備----按貸款全部余額的不低于1%提取---從凈利潤中提取分錄？

專項準備----正常不提關(guān)注類2%次級類25%可浮20%計入損益分錄？可疑類50%損失類100%特種準備九、貸款損失準備金－－科目設(shè)置－－貸款損失準備1304，一般風險準備4102用于彌補虧損2、貸款損失準備--專項準備金⑴五級分類管理提取。按貸款余額一定比例提取，包含風險的各種貸款，如抵押貸款和拆借資金等，計提比例由銀行根據(jù)實際情況確定，設(shè)‘貸款損失準備金’科目，提取時借：資產(chǎn)減值損失，貸：本科目；沖減時，借：本科目，貸：貸款科目；壞帳又收為回時借：貸款科目，貸：本科目；同時借：活期存款等，貸：貸款等科目⑵單獨或組合測試計提。

..4、例子：一般風險準備例子8某商業(yè)銀行2007年1月1日應(yīng)提取貸款損失準備的貸款余額為100億元，貸款損失準備余額為1億元。2007年1－6月，該行用一般準備彌補虧損500萬元。6月30日該行應(yīng)提損失準備的貸款余額為120億元。2007年12月31日，該行的應(yīng)計提損失準備的貸款余額為105億元。6月30日該行應(yīng)計提的貸款損失準備為：120*1%-（1-0.05）＝0.25億元借：利潤分配0.25億元貸：一般