基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第2版）（十一五國家規(guī)劃）第6章

第6章會(huì)計(jì)賬簿日記賬總賬明細(xì)賬【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】會(huì)計(jì)賬簿概念會(huì)計(jì)賬簿種類會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則和格式會(huì)計(jì)賬簿的啟用會(huì)計(jì)賬簿登記規(guī)則錯(cuò)賬的查找和更正方法對賬、結(jié)賬的方法6.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類6.1.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和作用會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是指由具有專門格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),連續(xù)、分類、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。日記賬總賬明細(xì)賬6.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的基本要素現(xiàn)金日記賬扉頁賬簿啟用的日期和截止日期、頁數(shù)、冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表及其簽章；會(huì)計(jì)主管人員姓名和簽章；賬戶目錄等賬頁賬戶名稱、日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁數(shù)和分頁數(shù)等內(nèi)容格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面明賬簿名稱、記賬單位名稱和所屬會(huì)計(jì)年度6.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類6.1.3會(huì)計(jì)賬簿的分類1.按賬簿用途分類賬簿賬簿日記賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿明細(xì)賬總賬（1）序時(shí)賬簿——日記賬——按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿

日記賬普通日記賬用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿，也稱為分錄簿

用來登記內(nèi)容相同的特定類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

特種日記賬（2）分類賬簿——根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類別，按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶設(shè)置的，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

分類賬總分類賬明細(xì)分類賬根據(jù)總分類科目設(shè)置的，登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿

根據(jù)總分類科目所屬的明細(xì)分類科目開設(shè)的，用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿

統(tǒng)馭補(bǔ)充（3）備查賬簿——輔助賬簿——是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

備查賬登記依據(jù)不同

賬簿的格式和登記方法不同2.按賬簿外表形式分類

賬簿訂本賬活頁賬卡片賬明細(xì)賬固定資產(chǎn)現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總賬3.按賬簿的賬頁格式分類

賬簿6.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則6.2.1會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則

設(shè)置原則①依法設(shè)置②全面、系統(tǒng)

③科學(xué)合理、層次分明、銜接嚴(yán)密

④簡明實(shí)用

6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則

6.2.3會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（1）根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記

（2）登記賬簿要及時(shí)

（3）內(nèi)容完整準(zhǔn)確

（4）順序連續(xù)登記

（5）注明記賬符號

6.2.3會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（6）登記賬簿的書寫要求①登記賬簿必須用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。②摘要欄應(yīng)簡明清晰，金額欄數(shù)字書寫適當(dāng)留格。③

下列幾種情況可使用紅墨水記賬。

根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

在不設(shè)借貸等欄的多欄式明細(xì)分類賬頁中，登記減少數(shù)；

在三欄式明細(xì)分類賬戶的余額欄前，如未設(shè)余額方向欄，在余額欄登記負(fù)數(shù)余額；

期末結(jié)賬畫線；會(huì)計(jì)制度規(guī)定的可以用紅字登記的其他記錄。6.2.3會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（7）結(jié)出余額，標(biāo)明余額方向6.2.3會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（8）過次頁承前頁

6.3會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記

6.3.1日記賬的設(shè)置和登記

1．普通日記賬的設(shè)置與登記6.3.1日記賬的設(shè)置和登記

2．特種日記賬的設(shè)置與登記

（1）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記

格式：訂本；三欄、多欄或收付頁登記方法：逐日逐筆（2）銀行存款日記賬的設(shè)置與登記

格式：訂本；三欄、多欄或收付頁登記方法：逐日逐筆6.3.2總分類賬的設(shè)置和登記

格式：一般為訂本式賬簿、三欄式賬頁

登記方法：因賬務(wù)處理程序不同而異：原材料6.3.3明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

1．三欄式明細(xì)分類賬

格式：借、貸、余三欄式。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等?！惶峁﹥r(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050006.3.3明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容：既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)分類賬戶

6.3.3明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

3．多欄式明細(xì)分類賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。登記方法：逐筆登記。※減少數(shù)用紅字登記適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。※只提供價(jià)值指標(biāo)。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進(jìn)項(xiàng)已交銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅出口合計(jì)或余額月日號數(shù)稅額稅額稅額額轉(zhuǎn)出退稅貸合計(jì)合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）年憑證摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品E產(chǎn)品

月日號數(shù)×5銀收2銷售A產(chǎn)品200008現(xiàn)收1銷售C產(chǎn)品90010銀付5A產(chǎn)品退貨1000

（略）30轉(zhuǎn)6結(jié)轉(zhuǎn)收入190009006.3.3總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記概念：指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)以相等的金額和相同的方向，既在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記的方法。規(guī)則：依據(jù)相同，方向相同，期間相同，金額相等

2007憑證摘要收入發(fā)出結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1期初余額3000390003.2轉(zhuǎn)2購入20003600050003150003.30轉(zhuǎn)18生產(chǎn)領(lǐng)用2000360003000390003.31本月合計(jì)2000360002000360003000390002007憑證摘要收入發(fā)出結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3.1期初余額2030060003.10轉(zhuǎn)8購入15300450035300105003.30轉(zhuǎn)18生產(chǎn)領(lǐng)用2530075001030030003.31本月合計(jì)1530045002530075001030030002007憑證摘要借方貸方借或貸余額3.1轉(zhuǎn)2期初余額借150003.2轉(zhuǎn)8購入6000借210003.10轉(zhuǎn)18購入4500借255003.30轉(zhuǎn)18生產(chǎn)領(lǐng)用13500借120003.31本月合計(jì)1050013500借12000原材料總賬甲材料明細(xì)賬乙材料明細(xì)賬6.4對賬和結(jié)賬

6.4.1對賬

日記賬總賬明細(xì)賬憑證賬實(shí)核對賬證核對賬賬核對6.4.2結(jié)賬

1．結(jié)賬的概念把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額的記賬行為。

2．結(jié)賬工作的主要程序

3．結(jié)賬的方法月結(jié)——月末結(jié)計(jì)出各賬戶的本月發(fā)生額和月末余額3．結(jié)賬的方法年結(jié)——年末結(jié)計(jì)出全年四個(gè)季度的發(fā)生額累計(jì)數(shù)和年末余額6.5錯(cuò)賬的查找和更正

6.5.1錯(cuò)賬的查找

1.錯(cuò)賬的原因

◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；◆漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；◆借、貸項(xiàng)方向記反；◆數(shù)字次序顛倒等。

錯(cuò)賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的。6.5.1錯(cuò)賬的查找

2.錯(cuò)賬查找的方法總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000。則借方漏記400000?！锶艚璺胶嫌?jì)615000，貸方合計(jì)775000。則借方80000記貸方?！锶艚璺胶嫌?jì)695000，貸方合計(jì)694973。則4985顛倒為4958。（1）抽查法▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬?！纠咳艚璺铰┯?00000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。（2）普查法▲順查法：按照記賬的順序，從審核原始憑證開始，依次逐筆檢查記賬憑證、總分類賬、日記賬、明細(xì)分類賬以及科目余額表的檢查方法?！娌榉ǎ号c記賬順序相反，首先檢查科目余額表的數(shù)字計(jì)算是否正確，其次檢查總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬的記錄、計(jì)算是否正確，然后核對賬簿記錄與記賬憑證是否相符，最后檢查記賬憑證與原始憑證是否相符，因而又稱為反查法。

6.5.2錯(cuò)賬的更正

1.錯(cuò)賬的基本類型記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①√╳日記賬總賬明細(xì)賬記賬憑證記賬日記賬總賬明細(xì)賬②╳╳記錄2.錯(cuò)賬的更正方法（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬?！纠坑勉y行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3275貸：銀行存款3275更正方法為：※分錄沒錯(cuò)，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

×××327532753257

75

3257原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確銀行存款管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500B

編制正確分錄并記賬：

借：營業(yè)費(fèi)用2500貸：銀行存款25002.錯(cuò)賬的更正方法

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500

※借方科目應(yīng)為“營業(yè)費(fèi)用”。更正方法為：

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：

借：財(cái)