預(yù)算會(huì)計(jì)第二章核算方法課件

第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提包括四個(gè)方面：一、會(huì)計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營（運(yùn)營）三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量一、會(huì)計(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是典型的“會(huì)計(jì)主體”。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)和范圍的界定，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。政府及非營利組織會(huì)計(jì)一定也要有其為之服務(wù)的特定單位。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)各類行政事業(yè)單位，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，而不是各級(jí)政府的財(cái)政部門。第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營（運(yùn)營）在企業(yè)會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營是一個(gè)必要的和重要的會(huì)計(jì)基本前提。通常假設(shè)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見的未來不是期望破產(chǎn)清算的，假設(shè)它將持續(xù)到一個(gè)不能確定其結(jié)束的時(shí)間。要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)必須建立在非清算的基礎(chǔ)上企業(yè)購置資產(chǎn)的現(xiàn)金流出不列記為費(fèi)用而列記為資產(chǎn)；預(yù)付費(fèi)用不列記為費(fèi)用而列記為資產(chǎn)；預(yù)收款項(xiàng)不列記為收入而列記為負(fù)債。第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期指政府及非盈利組織會(huì)計(jì)核算的時(shí)間尺度，即將政府及非營利組織會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行的時(shí)間人為地劃分為相等的時(shí)間段落，以便分階段結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份，我國會(huì)計(jì)年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)除了要按月份、季度、年度進(jìn)行分期核算和報(bào)告外，還要求按旬核算并提供預(yù)算收支的旬報(bào)。各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)定期將預(yù)算執(zhí)行情況向同級(jí)財(cái)政部門或上一級(jí)預(yù)算單位報(bào)告。第一節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本前提四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量指政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的價(jià)值制度，即政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。在貨幣計(jì)量屬性方面區(qū)別于企業(yè)的是由于政府及非營利組織會(huì)計(jì)不計(jì)算盈虧，一般只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。第二節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則一、客觀性原則(objectivity)1.真實(shí)性2.可驗(yàn)證性3.中立性二、相關(guān)性原則(relevance)它也叫有用性原則，是指會(huì)計(jì)核算所提供的政府及非營利組織會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者正確做出經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息要滿足有關(guān)方面的需要。三、可比性原則(comparability)它要求預(yù)算單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的程序和方法處理；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用相同的核算口徑編報(bào)。四、一貫性原則(consistency)它要求預(yù)算會(huì)計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的編報(bào)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則應(yīng)保持前后各期一致，保證不同會(huì)計(jì)期間具有連貫性和可比性。五、及時(shí)性原則(timeliness)內(nèi)容包括：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)及時(shí)，二是會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該及時(shí)報(bào)出，不得拖延。六、明晰性原則(clarity)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、明了，便于理解、檢查和利用；對(duì)于重要復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)用規(guī)范的文字單獨(dú)加以表達(dá)反映。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是為政府核算財(cái)政收入與財(cái)政支出的專業(yè)會(huì)計(jì)，行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)是為行政單位核算經(jīng)費(fèi)收入與經(jīng)費(fèi)支出的專業(yè)會(huì)計(jì)，二者均必須以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)；事業(yè)單位的特點(diǎn)是：經(jīng)費(fèi)來源多元化、核算體系多元化、市場化程度高，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但在經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。八、配比原則(matching)配比原則是與事業(yè)單位的經(jīng)營性活動(dòng)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的。指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用相配比等。九、?？顚Ｓ迷瓌t這條原則是政府及非營利組織會(huì)計(jì)核算所特有的原則。專款專用原則是指由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的有指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不得自行改變用途。政府及非營利組織會(huì)計(jì)必須根據(jù)國家法規(guī)、經(jīng)費(fèi)提供者的限定和要求，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支及結(jié)余情況進(jìn)行單獨(dú)核算、單獨(dú)報(bào)告。十一、重要性原則(Materiality)重要性原則是指會(huì)計(jì)報(bào)表要單獨(dú)反映單位的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息要盡可能全面完整地揭示單位的會(huì)計(jì)對(duì)象。單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要做到全面性和重要性兼顧。對(duì)于金額不大、對(duì)指定經(jīng)濟(jì)決策來講沒有多大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以不再會(huì)計(jì)記錄或會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映，或者歸并簡化。對(duì)于那些可以合理的、預(yù)期對(duì)報(bào)表使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響的項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)反映，重點(diǎn)說明。18企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法比較

企業(yè)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)基本前提(會(huì)計(jì)假設(shè))1.會(huì)計(jì)主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會(huì)計(jì)分期4.貨幣計(jì)量

相同

一般原則1.客觀性2.相關(guān)性3.可比性4.一貫性5.及時(shí)性6.清晰性7.權(quán)責(zé)發(fā)生制8.配比9.歷史成本10重要性11.謹(jǐn)慎性12.實(shí)質(zhì)重于形式13劃分收益性支出與資本性支出

共11條改:收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制多:?？顚Ｓ蒙?謹(jǐn)慎性實(shí)質(zhì)重于形式劃分收益性支出與資本性支出一、會(huì)計(jì)科目：定義：對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作出科學(xué)分類。內(nèi)容：統(tǒng)一的名稱，統(tǒng)一的編號(hào)和核算內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1、統(tǒng)一性原則：會(huì)計(jì)科目名稱和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致

2、適應(yīng)性原則：會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng)

3、簡明性原則：簡明，適用，分類，編號(hào)

第三節(jié)政府及非營利組織會(huì)計(jì)和核算方法（三）使用要求：

1、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；

2、填制憑證、登帳時(shí)，應(yīng)填列名稱或同時(shí)列名稱、編碼，不得只填編碼，不填名稱；

3、按科目使用說明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱；

4、明細(xì)科目的設(shè)置，除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目見p24-p30二、記賬方法：（一）定義：運(yùn)用一定的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則來編制會(huì)計(jì)分錄和登記帳簿的方法。（二）我國記賬方法的演變：

1966年前：單式記賬法

1966年－1998年：資金收付記賬法

1997年改革后至今：復(fù)式借貸記賬法（三）復(fù)式借貸記帳法：1.定義：以“借”“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中，用相等金額進(jìn)行登記的記帳方法。2.內(nèi)容：（四個(gè)方面）記賬符號(hào)：“借”

“貸”

賬戶結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”試算平衡：“發(fā)生額試算平衡”“余額試算平衡”25

企業(yè)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤

資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出結(jié)余會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)收入-支出=結(jié)余企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算比較26預(yù)算會(huì)計(jì)科目比較事業(yè)單位行政單位財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款對(duì)外投資現(xiàn)金有價(jià)證券暫付款庫存材料國庫存款其他財(cái)政存款有價(jià)證券在途款暫付款與下級(jí)往來負(fù)債借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶應(yīng)交稅金應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶暫存款暫存款與上級(jí)往來借入款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金29

一、會(huì)計(jì)要素的變化趨勢(shì)

1、行政單位：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出

2、事業(yè)單位：資產(chǎn)、負(fù)債、基金和結(jié)余、收入、支出

3、民間非營利組織：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

預(yù)算會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)30會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)政府與非營利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)非營利組織會(huì)計(jì)公立非營利組織會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì)

二、預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革趨勢(shì)國庫會(huì)計(jì)政府國庫會(huì)計(jì)31三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革趨勢(shì)（一）總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對(duì)因?qū)嵤┴?cái)政國庫管理制度而形成的年終預(yù)算結(jié)余資金，按規(guī)定實(shí)行個(gè)別事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理。

（二）行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些事項(xiàng)可實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。（四）試算平衡試算平和是指根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的過程。試算平衡法：1、檢查每筆會(huì)計(jì)分錄是否正確。借方科目金額=貸方科目金額2、檢查本期借貸發(fā)生額是否平衡。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)3、檢查期末借貸余額是否平衡。全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)三、會(huì)計(jì)憑證（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是取得或填制的用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生和完成情況、具有法律效力的書面證明。包括：收款收據(jù)借款憑證預(yù)算撥款憑證固定資產(chǎn)出入調(diào)撥單開戶銀行轉(zhuǎn)來的收付款憑證往來結(jié)算憑證其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。（二）記賬憑證定義：是指由本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用以指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、金額和方向的憑證，是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。按是否涉及貨幣資金分類：收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證四、會(huì)計(jì)賬簿（一）定義：賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的帳頁組成，以供會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料片簿籍。（二）主要賬簿1.總賬–用來核算單位資金活動(dòng)情況、平衡賬務(wù)、控制和核對(duì)各種明細(xì)賬的賬簿。（事業(yè)單位會(huì)計(jì)+財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）2.明細(xì)賬（事業(yè)單位會(huì)計(jì)+行政單位會(huì)計(jì)）（1）收入明細(xì)賬：（2）支出明細(xì)賬（3）往來款項(xiàng)明細(xì)賬3.序時(shí)賬–按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。 （事業(yè)單位會(huì)計(jì)）2、編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)題舉例：（以事業(yè)單位的12筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))例1：從銀行提取現(xiàn)金800元。借：現(xiàn)金800

貸：銀行存款800例2：本單位職工李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)600元。借：其他應(yīng)收款——李明600

貸：現(xiàn)金 600例3：李明回來后實(shí)報(bào)差旅費(fèi)400元，剩余現(xiàn)金交回。借：事業(yè)支出——差旅費(fèi)400

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——李明600例4：從工商銀行借款20000元，已存入銀行。借：銀行存款20000

貸：借入款項(xiàng)——工商銀行20000例5：從財(cái)政部門取得經(jīng)費(fèi)120000元，存入銀行。借：銀行存款120000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120000例6：撥給下屬單位經(jīng)費(fèi)20000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)20000

貸：銀行存款20000例7：以存款購買辦公用品600元。借：事業(yè)支出——辦公費(fèi)600

貸：銀行存款 600例8：購買甲材料10000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已付。借：材料——甲材料10000

貸：銀行存款 10000例9：收到上級(jí)主管單位的補(bǔ)助資金50000